淺談項(xiàng)目制企業(yè)精益成本管理

朱燁

摘要：精益成本管理是增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效途徑之一。本文結(jié)合項(xiàng)目制企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，在項(xiàng)目成本收入控制方面，探索出了以項(xiàng)目成本收入分析為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合現(xiàn)金流控制，來(lái)積極推進(jìn)精益成本管理的管理方法，從實(shí)際應(yīng)用的角度，概述了推進(jìn)精益成本管理的背景、內(nèi)容以及模式，為相關(guān)實(shí)踐工作提供借鑒。

關(guān)鍵詞：精益成本管理;現(xiàn)金流;成本分析

一、背景介紹

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，以高新科技企業(yè)為代表的一批涵蓋研發(fā)、研制、生產(chǎn)、售后商業(yè)模式的企業(yè)正在成為主流。對(duì)于此類企業(yè)，將原有的以產(chǎn)品為核算對(duì)象轉(zhuǎn)變?yōu)橐皂?xiàng)目為核算對(duì)象，更能合理收集和分析全周期的支出成本，并可以從產(chǎn)業(yè)鏈的角度進(jìn)行成本精益化管理。

現(xiàn)代企業(yè)面對(duì)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境，既要求得生存，更要保證長(zhǎng)期成長(zhǎng)和發(fā)展?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展賦予了成本管理全新的含義，成本管理的目標(biāo)不再是由利潤(rùn)最大化這一短期性的直接動(dòng)因決定，而是定位在更具廣度和深度的戰(zhàn)略層面上。如何在企業(yè)業(yè)務(wù)上實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，平衡項(xiàng)目成本與產(chǎn)品設(shè)計(jì)需求之間的矛盾，成為我們值得思考的問題。

精益財(cái)務(wù)是企業(yè)精益管理的核心部分。這里的“精”，是指精簡(jiǎn)、質(zhì)量高，少而精;這里的“益”，是指確保所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均有效益。精益財(cái)務(wù)，是與精益管理相適應(yīng)的一種財(cái)務(wù)管理理念，旨在籌資、投資、全面預(yù)算管理、運(yùn)營(yíng)管理、成本管理等管理過程中，消除或減少無(wú)價(jià)值活動(dòng)，充分挖掘或利用現(xiàn)有資源，以最小的成本取得最大的價(jià)值。

二、項(xiàng)目制企業(yè)引入精益成本管理的模式簡(jiǎn)述

（一）建立以項(xiàng)目為單元的成本管理模式

1.人員配置方面

為確保精益財(cái)務(wù)管理的順利進(jìn)行，建議項(xiàng)目制企業(yè)進(jìn)一步完善矩陣式財(cái)務(wù)管理架構(gòu)，積極推進(jìn)管理會(huì)計(jì)工作。按照縱向功能崗位，橫向責(zé)任會(huì)計(jì)的矩陣式財(cái)務(wù)管理架構(gòu)，使每一個(gè)項(xiàng)目都有對(duì)應(yīng)的責(zé)任會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)，每一個(gè)財(cái)務(wù)骨干，既按照傳統(tǒng)財(cái)務(wù)崗位做好財(cái)務(wù)核算，又按照管理會(huì)計(jì)職責(zé)對(duì)所分管責(zé)任制部門的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況實(shí)時(shí)統(tǒng)計(jì)、分析、報(bào)告和改進(jìn)，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和分析。

2.全面預(yù)算方面

項(xiàng)目制企業(yè)應(yīng)制訂專門的全面預(yù)算管理辦法，并成立預(yù)算管理委員會(huì)。做到橫向到邊、縱向到底，并與各部門的考核相結(jié)合，形成預(yù)算責(zé)任傳導(dǎo)機(jī)制。項(xiàng)目層面，以作業(yè)成本核算理念為基礎(chǔ)，預(yù)算的編制以及指標(biāo)的分解緊跟具體的項(xiàng)目作業(yè)內(nèi)容，努力挖掘利潤(rùn)驅(qū)動(dòng)空間，嚴(yán)格控制管理費(fèi)用的預(yù)算值;部門層面，按照企業(yè)的預(yù)算管理辦法，組織完成年度內(nèi)、外部預(yù)算的分解、下達(dá)、分析和考評(píng)工作，確保完成全年經(jīng)濟(jì)指標(biāo);企業(yè)整體層面，組織完成年度全面預(yù)算和部門預(yù)算的編制和上報(bào)工作，為下一年度財(cái)務(wù)管理工作提出目標(biāo)。

通過企業(yè)的ERP管理系統(tǒng)，以預(yù)算為綱嚴(yán)控成本費(fèi)用。嚴(yán)格控制期間費(fèi)用支出，以期間費(fèi)用的預(yù)算指標(biāo)作為剛性控制，超預(yù)算的期間費(fèi)用支出在預(yù)算調(diào)整前不予借款和報(bào)銷;加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算管理，成本支出控制到每個(gè)會(huì)計(jì)科目。同時(shí)監(jiān)測(cè)各項(xiàng)目現(xiàn)金流情況，確保資金充裕。

3.項(xiàng)目核算方面

加強(qiáng)項(xiàng)目前期管控，制定成本管理制度。建議將不同項(xiàng)目分類核算，可將項(xiàng)目進(jìn)行分類管理，如按照客戶類別、項(xiàng)目規(guī)模、項(xiàng)目周期長(zhǎng)短等不同特點(diǎn)進(jìn)行項(xiàng)目管理，密切依據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行成本、收入、利潤(rùn)的核算，并為下一步細(xì)化項(xiàng)目預(yù)算編制和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析奠定基礎(chǔ)。

業(yè)財(cái)融合提高精益管理水平。樹立成本中心、利潤(rùn)中心分類管理的管理會(huì)計(jì)理念，對(duì)利潤(rùn)中心進(jìn)行獨(dú)立核算，設(shè)置責(zé)任會(huì)計(jì)。各部門責(zé)任會(huì)計(jì)定期編寫財(cái)務(wù)分析報(bào)告，并定期與利潤(rùn)中心管理人員召開經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析會(huì)議，及時(shí)匯報(bào)責(zé)任制部門的現(xiàn)金收支情況、指標(biāo)完成情況、重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)展情況。責(zé)任會(huì)計(jì)采用全周期成本管控原則，按對(duì)項(xiàng)目實(shí)際支出與項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)要求之間的差距，結(jié)合項(xiàng)目來(lái)源與經(jīng)費(fèi)管理要求，對(duì)經(jīng)費(fèi)收支進(jìn)行統(tǒng)籌匹配，提出項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用的具體建議，制定整改措施，超前籌劃確保項(xiàng)目順利驗(yàn)收。

強(qiáng)化“全員、全過程、全要素”的成本管控，梳理在采購(gòu)、外協(xié)等各個(gè)環(huán)節(jié)的無(wú)效資源耗用，將內(nèi)部審批流程進(jìn)行節(jié)點(diǎn)簡(jiǎn)化，取消一些不必要的會(huì)簽節(jié)點(diǎn)，著重控制關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，向精益管理要效益。

（二）建立以現(xiàn)金流控制為參考的考核指標(biāo)

1.樹立現(xiàn)金為王的管理理念

現(xiàn)金流對(duì)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作愈發(fā)重要，現(xiàn)金流是否充足關(guān)系到日常業(yè)務(wù)能否正常運(yùn)轉(zhuǎn)。項(xiàng)目制企業(yè)往往以項(xiàng)目節(jié)點(diǎn)驗(yàn)收作為合同回款的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，在合同簽訂時(shí)收到一定的啟動(dòng)資金，在各個(gè)履約節(jié)點(diǎn)進(jìn)行回款催收。此種模式能夠保證項(xiàng)目資金與研制工作的進(jìn)度匹配，同時(shí)也帶來(lái)一定的回款風(fēng)險(xiǎn)。首先，在項(xiàng)目遇到挑戰(zhàn)性的研制任務(wù)時(shí)，往往會(huì)導(dǎo)致延期，但相關(guān)的人力、實(shí)物資源投入不能中斷，這就要求企業(yè)有一定的流動(dòng)資金進(jìn)行保障;其次，在采購(gòu)、外協(xié)等環(huán)節(jié)，供應(yīng)商往往要求全款支付，這就要求企業(yè)有良好的供應(yīng)鏈體系，妥善使用承兌匯票、短期借款等籌資手段;最后，部分項(xiàng)目存在履約保證金或者質(zhì)量保證金，這就要求質(zhì)量部門嚴(yán)格把控，減少項(xiàng)目回款風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)該貫穿現(xiàn)金流管理的理念，確保工作的順利進(jìn)行。

2.建立以現(xiàn)金流為核心的管理會(huì)計(jì)核算體系

項(xiàng)目制企業(yè)可以改進(jìn)財(cái)務(wù)核算軟件功能，推進(jìn)部門模擬資金賬戶管理，通過對(duì)財(cái)務(wù)軟件的輔助核算的改進(jìn)，對(duì)每一筆現(xiàn)金流增加部分輔助核算，內(nèi)部收費(fèi)通過新增科目統(tǒng)計(jì)，在財(cái)務(wù)軟件中實(shí)現(xiàn)部門模擬資金賬戶的實(shí)時(shí)統(tǒng)計(jì)查詢，建立現(xiàn)金流的預(yù)警機(jī)制。

關(guān)注現(xiàn)金流也對(duì)減少存貨和應(yīng)收賬款、籌資和投資的決策制定起到了關(guān)鍵作用。在以現(xiàn)金流為主線，“責(zé)任制部門-項(xiàng)目”的聯(lián)動(dòng)考核機(jī)制中，責(zé)任制部門的模擬資金余額會(huì)影響到部門績(jī)效。責(zé)任制部門要努力提高模擬資金結(jié)余，就要關(guān)注以項(xiàng)目為核算單位的回款、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的發(fā)生，增收節(jié)支，有力保證項(xiàng)目層面及部門層面的現(xiàn)金流充足。此項(xiàng)舉措有助于應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、存貨的清理工作，努力降低應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、存貨的資金占用，提高應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、存貨周轉(zhuǎn)率，狠抓成本費(fèi)用管理，降低成本費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比例，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量。

3.引入現(xiàn)金投入-產(chǎn)出的項(xiàng)目成本管理理念

在項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，就進(jìn)行資金需求的測(cè)算，對(duì)于長(zhǎng)周期的大型項(xiàng)目，按年度進(jìn)行預(yù)算分解，將項(xiàng)目全生命周期的資金收支納入企業(yè)的資金預(yù)算管理體系中，便于統(tǒng)籌各項(xiàng)目的投入和產(chǎn)出資金，及時(shí)關(guān)注虧損項(xiàng)目和長(zhǎng)期未回款的潛虧項(xiàng)目，將責(zé)任落實(shí)到人，助力企業(yè)資金預(yù)算的編制和管控。

（三）項(xiàng)目制企業(yè)精益成本管理與內(nèi)部控制的結(jié)合

企業(yè)的成本支出內(nèi)部控制也是項(xiàng)目精益管理的重要環(huán)節(jié)。

要嚴(yán)格根據(jù)內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定制定本企業(yè)的報(bào)銷制度，進(jìn)一步明確成本費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，壓縮經(jīng)常性費(fèi)用支出，建立招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)臺(tái)賬，并要求責(zé)任制部門定期自查。進(jìn)一步貫徹落實(shí)相關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定，細(xì)化費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)，爭(zhēng)取在成本發(fā)生的節(jié)點(diǎn)就確保其在預(yù)算內(nèi)，且符合相關(guān)規(guī)定。

要定期進(jìn)行內(nèi)部控制自查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，通過橫向?qū)?biāo)、年度對(duì)比等手段，定期開展“降低成本、提倡節(jié)約”活動(dòng)，分析各項(xiàng)目的利潤(rùn)率、預(yù)算差異率，建立成本信息庫(kù)，關(guān)注異常項(xiàng)目;定期核查大額現(xiàn)金支出，確保項(xiàng)目資金的合理合規(guī)使用。

三、結(jié)束語(yǔ)

通過以上分析，在引入項(xiàng)目成本分析和現(xiàn)金流核算后，能有效的從項(xiàng)目維度和整個(gè)企業(yè)的維度實(shí)現(xiàn)對(duì)利潤(rùn)、現(xiàn)金流、應(yīng)收賬款和存貨的控制，在籌資、投資、全面預(yù)算管理、運(yùn)營(yíng)管理、成本管理等管理過程中，消除或減少無(wú)價(jià)值活動(dòng)，更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。

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