領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的制衡分析

李晨

【關(guān)鍵詞】自然資源資產(chǎn)離任審計;博弈;制衡;三方關(guān)系

【中圖分類號】F27;F23 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688（2021）09-0153-03

1 領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計與納什均衡

1.1 博弈論基本要素的運(yùn)用

縱觀我國領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的工作歷程，由于相關(guān)審計理論和實(shí)踐仍然處于起始階段，法律法規(guī)不夠完善，相應(yīng)的審計工作經(jīng)驗(yàn)也嚴(yán)重不足，加之三方參與者[1]的內(nèi)部關(guān)系錯綜復(fù)雜，因此嚴(yán)重影響了我國領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的效率與效果。

眾所周知，任何一局博弈都至少包含3個基本要素：決策主體、策略、支付。在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的博弈過程中，同樣存在著上述3個基本要素。

（1）決策主體。決策主體又稱參與者、局中人或博弈者。在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計中，其決策主體有3個：社會公眾或政府管理部門（委托方）、審計機(jī)構(gòu)（受托方）、領(lǐng)導(dǎo)干部（被審計單位或個人），即審計中常說的三方關(guān)系人。決策主體的目的是通過選擇行動或者戰(zhàn)略使自己的效用水平最大化。

（2）策略。策略又稱戰(zhàn)略，即決策主體在給定信息的情況下的行動規(guī)則，它規(guī)定了決策主體在什么時候采取怎樣的行動。在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計中，三方關(guān)系人都根據(jù)各自的信息及目的，選擇了完備、切實(shí)可行的行動方案。政府管理部門或社會公眾根據(jù)各自的工作等其他需求或規(guī)定，合理地選擇審計機(jī)構(gòu)或人員，對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所管轄的自然資源資產(chǎn)進(jìn)行審計，并對相應(yīng)審計結(jié)果做出合理的評價與處理。審計機(jī)構(gòu)針對委托方的要求、被審計方的自然資源資產(chǎn)、領(lǐng)導(dǎo)干部個人的相關(guān)情況、自身的獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力等進(jìn)行綜合評估，派遣恰當(dāng)?shù)膶徲嬋藛T，制定審計計劃和審計程序，最終出具合理的審計報告（意見）。具體策略包括兩種：有效監(jiān)督與非有效監(jiān)督。作為被審計方的領(lǐng)導(dǎo)干部，其策略是在任期內(nèi)是否合理開發(fā)、利用自然資源資產(chǎn)，以及是否提供自己任期內(nèi)的自然資源資產(chǎn)真實(shí)的、公允的開發(fā)、利用及治理等相關(guān)信息。領(lǐng)導(dǎo)干部能夠選擇的策略包括兩種：違規(guī)與不違規(guī)。

（3）支付。支付又稱效用，是指在一個特定的策略組合下，決策主體得到的決定支付水平，或者說是期望效用水平。簡單來說，支付就是指進(jìn)行博弈時每一種策略所獲得的相應(yīng)收益。在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的工作中，領(lǐng)導(dǎo)干部作為被審計方，其所期望的最優(yōu)支付為審計結(jié)果為無保留意見，績效良好，從而使得自己的政績考評為優(yōu)秀。審計機(jī)構(gòu)和部門作為受托方，若為第三方審計機(jī)構(gòu)，其所期望的最優(yōu)支付為獲得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)報酬;若為國家審計部門，則其所期望的最優(yōu)支付為完成上級布置的工作，使得自身的年終工作考評良好;而社會公眾或政府管理機(jī)構(gòu)作為領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的委托方，他們的期望支付則是獲得自己所需要的相關(guān)審計信息、對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)對自然資源資產(chǎn)的開發(fā)，利用與治理效率做出合理評價和對違法違規(guī)的現(xiàn)象及個人做出整改與處罰。

3個基本要素在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的工作中至關(guān)重要，相互影響又彼此制衡。

1.2 領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的博弈（納什）分析

在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的工作中，三方?jīng)Q策主體根據(jù)各自的目標(biāo)和工作過程中出現(xiàn)的問題，面臨著一個又一個的決策問題，能否明智地解決這些問題，在很大程度上決定了決策主體最終的支付水平。對于決策主體來講，若要盡可能明智地解決這些問題，決策主體必須認(rèn)識到此類問題的3個基本特征：行動（決策主體所能選擇的所有備選項），結(jié)果（由任意一項行動得到的可能后果），偏好（決策主體對可能的結(jié)果集從最優(yōu)到最劣的排序）。同時，由于他們總是選擇最大化其支付（效用）的行動，因此我們要將三方?jīng)Q策主體認(rèn)定為“理性人”和“經(jīng)濟(jì)人”。

（1）審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嫴块T在審計報酬或經(jīng)費(fèi)充足的情況下，存在以下選擇（如圖1所示）。審計機(jī)構(gòu)在經(jīng)費(fèi)充裕時，若要進(jìn)行高效監(jiān)督，則會產(chǎn)生更高的成本，若不進(jìn)行監(jiān)督，則會大大降低其工作成本;根據(jù)“效用最大化”原則，審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嫴块T會偏好于支付更高的行動。此時，就需要必要的激勵機(jī)制，即審計人員高效地完成監(jiān)督審計工作，就會得到一定獎勵;相反，就會受到有關(guān)部門的懲罰（懲罰所付出的成本遠(yuǎn)大于其不監(jiān)督所獲得的收益）。據(jù)此，審計機(jī)構(gòu)或部門會更偏好于選擇進(jìn)行有效監(jiān)督。

（2）領(lǐng)導(dǎo)干部的選擇存在以下幾種情況（如圖2所示）。當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間存在違規(guī)現(xiàn)象，在進(jìn)行審計工作時，他既可以選擇提供真實(shí)信息，所獲得的預(yù)期支付水平為u（c1）;也可以選擇提供虛假信息，所獲得的預(yù)期支付水平為u（d1），但其違規(guī)行為若被查出，則預(yù)期支付水平會大幅下降。此時，領(lǐng)導(dǎo)干部會根據(jù)相應(yīng)的風(fēng)險承受能力與期望效用水平，對結(jié)果集進(jìn)行偏好排序，進(jìn)行策略選擇。

當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間不存在違規(guī)現(xiàn)象，在進(jìn)行審計工作時，他提供真實(shí)信息所獲得的預(yù)期支付水平為u（c2）;提供虛假信息所獲得的預(yù)期支付水平為u（d2），但其違規(guī)行為若被查出，則預(yù)期支付水平會大幅下降。此時，領(lǐng)導(dǎo)干部顯然更偏好于提供真實(shí)的信息。

綜上所述，在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的工作過程中，三方?jīng)Q策主體在知曉彼此信息與策略的前提下，選擇屬于自己的最優(yōu)策略，從而實(shí)現(xiàn)自身的終極目的。故而，三方各自的支配性策略最終形成一個策略組合，即納什均衡。

2 領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計過程中的制衡難點(diǎn)

2.1 審計機(jī)構(gòu)的監(jiān)督成本過高

審計部門的監(jiān)督成本與領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)的概率成正向關(guān)系。審計部門監(jiān)督成本越高，其對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督難度就越大[2]，在這種低效率的外部監(jiān)督下，領(lǐng)導(dǎo)干部對自然資源資產(chǎn)進(jìn)行違規(guī)操作被發(fā)現(xiàn)的概率就會越低，故而會導(dǎo)致違規(guī)行為的增加。

2.2 審計機(jī)構(gòu)（部門）的獎懲機(jī)制力度不足

一定強(qiáng)度的激勵機(jī)制通過補(bǔ)償審計部門的監(jiān)督成本，給審計部門帶來了正向激勵，同樣嚴(yán)厲的懲罰力度也會對審計機(jī)構(gòu)和部門起到一定的震懾作用，進(jìn)而提升審計部門采取高效監(jiān)督的概率。根據(jù)審計有效性的有關(guān)假設(shè)，領(lǐng)導(dǎo)干部履行自然資源資產(chǎn)責(zé)任的行為會得到正確評估的概率將會大大提高，在這種情況下，會促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部對自己所管轄的自然資源資產(chǎn)進(jìn)行合理的開發(fā)、利用與治理。

2.3 領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)所支付的成本太低

領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)受到的處罰與領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)的概率成反向關(guān)系。當(dāng)違規(guī)處罰越大，對領(lǐng)導(dǎo)干部的威懾作用越強(qiáng)，領(lǐng)導(dǎo)干部面臨的違規(guī)風(fēng)險壓力越大，領(lǐng)導(dǎo)干部就會有效降低其違規(guī)行為的概率，以減少違規(guī)處罰帶來的自身效益損失。

2.4 審計指標(biāo)不夠系統(tǒng)全面

我國領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計起步較晚，還未形成系統(tǒng)的指標(biāo)體系，因此一些指標(biāo)的設(shè)置過于單一，只能非常有限地解決問題。有些指標(biāo)在設(shè)置時，過分關(guān)注經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)，忽視了效率、生態(tài)、公平等一些社會大眾廣泛關(guān)注的問題。而且，指標(biāo)在某些時候很難反映出不同時期的領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計工作重心，缺乏一定的應(yīng)變性。顯然，在這種情況下的審計結(jié)果對領(lǐng)導(dǎo)干部對于自然資源資產(chǎn)的合理開發(fā)與利用難以提供有效的指導(dǎo)意見。

2.5 審計人員素質(zhì)有待提高

我國領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計起步較晚，目前的審計人員大多數(shù)是以審計、財務(wù)、會計專業(yè)為主的財務(wù)型人員，而環(huán)境、自然資源資產(chǎn)等多門類的專業(yè)人才匱乏。部分審計人員對自然資源資產(chǎn)審計還是比較陌生的，對其審計的審計范圍、審計程序、操作方法及所要達(dá)到的目標(biāo)、效果等方面缺乏全面的認(rèn)知。此外，審計人員在知識結(jié)構(gòu)的更新進(jìn)度上與全面開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的要求還存在著一定差距[3]。在開展相關(guān)審計時，需要具備相應(yīng)的勝任能力，這要求審計人員不僅要具有全面的財務(wù)知識，還要具有自然資源資產(chǎn)、大氣、煤礦、環(huán)保等方面的專業(yè)知識，而我國目前的審計人員素質(zhì)上還很難達(dá)到這一要求。

3 領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計政策性建議

3.1 合理控制審計監(jiān)督成本

作為審計機(jī)構(gòu)（部門），當(dāng)審計工作的成本效益并不對等時，便有可能選擇不進(jìn)行審計或者選擇縮小審計范圍。因此，為了使審計成本更加合理化，審計機(jī)關(guān)應(yīng)優(yōu)化審計程序的設(shè)計，避免重復(fù)交叉審計;整合審計資源，打破機(jī)關(guān)部門壁壘，提升外部相關(guān)主體的現(xiàn)有成果（如環(huán)境質(zhì)量監(jiān)測報告、水質(zhì)達(dá)標(biāo)情況等）的共享程度，從而盡可能地減少因成本過高而怠于審計的情形。由博弈模型的研究可知，若審計機(jī)關(guān)能夠合理控制監(jiān)督成本，提升審計力度與效率，會進(jìn)一步增大領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真執(zhí)行資源環(huán)境政策的概率。

3.2 完善激勵機(jī)制

通過完善相應(yīng)的激勵機(jī)制，可以在一定程度上提高審計部門的工作水平，這是因?yàn)榧顧C(jī)制將客觀獎勵建立在審計部門工作業(yè)績的基礎(chǔ)上，補(bǔ)償了審計部門執(zhí)行監(jiān)督所付出的成本，實(shí)現(xiàn)了支付（效用）最大化。在審計成本降低、獎懲機(jī)制的雙重激勵下，有利于審計部門更好地完成相應(yīng)審計任務(wù)，降低領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)的可能性。

3.3 加大領(lǐng)導(dǎo)干部懲處力度，制定完善相關(guān)法律法規(guī)

從領(lǐng)導(dǎo)干部角度出發(fā)，在短期內(nèi)，通過制定完善的法律法規(guī)（如自然資源資產(chǎn)保護(hù)制度，領(lǐng)導(dǎo)干部事前預(yù)警、事后追責(zé)制度等）、加大對領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)行為的懲處力度、減少領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)所得，使領(lǐng)導(dǎo)干部切實(shí)履行自然資源資產(chǎn)開發(fā)，利用與治理責(zé)任。從長遠(yuǎn)角度來看，大力加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的廉政教育，大力發(fā)展領(lǐng)導(dǎo)干部的廉政建設(shè)，使領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真制定和執(zhí)行相關(guān)政策，滿足社會公眾對自然資源資產(chǎn)的委托要求。

3.4 加強(qiáng)部門協(xié)作，建立共享信息平臺

在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的工作中，要加強(qiáng)審計機(jī)關(guān)與被審計單位及個人間的合作和信息傳遞，盡可能地了解有關(guān)自然資源資產(chǎn)的開發(fā)、利用、治理情況，決策權(quán)歸屬問題，招標(biāo)投標(biāo)是否公開和變更等情況，建立完備的領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計數(shù)據(jù)庫。

3.5 提升審計人員專業(yè)素質(zhì)，改進(jìn)審計技術(shù)

審計隊伍在具備財務(wù)和審計知識的專業(yè)人員的基礎(chǔ)上，還應(yīng)引進(jìn)具備法律、建筑、環(huán)保、工程等各方面知識的復(fù)合型人才[4]。同時，通過審計實(shí)踐，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，鍛煉自身的職業(yè)敏感性，不斷從多角度、多層次發(fā)現(xiàn)問題、分析問題，鼓勵和引導(dǎo)審計人員樹立理論與實(shí)際相結(jié)合的觀念，從而拓展現(xiàn)代審計空間，在實(shí)踐中取得人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的同步提升。

現(xiàn)今，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計逐漸成為一項常態(tài)化審計工作。我們只有正視當(dāng)前存在的問題，抓住機(jī)遇，發(fā)揮國家制度優(yōu)勢，直面挑戰(zhàn)，從制度、機(jī)制、人員等層面，多角度、全方位地優(yōu)化審計資源配置，才能促進(jìn)審計工作的高效運(yùn)行，切實(shí)推進(jìn)審計全覆蓋，使其成為推進(jìn)國家治理體系與治理能力現(xiàn)代化的重要工具。

參 考 文 獻(xiàn)

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