汪成晨 楊鳳瑞 宋鑫 袁竹慧

◆摘? 要：數(shù)字經(jīng)濟時代，越來越多的人開始重視數(shù)據(jù)背后的價值存在。“大數(shù)據(jù)資產(chǎn)”作為數(shù)字經(jīng)濟時代最為重要的資產(chǎn)，也被更多人重視其價值。但是如何確認大數(shù)據(jù)資產(chǎn)，國內(nèi)外仍然缺乏共識，相關(guān)信息也很難反應(yīng)到財務(wù)報表中，阻礙了企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的實質(zhì)，本文就企業(yè)關(guān)于大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認與計量展開研究，為企業(yè)確認大數(shù)據(jù)資產(chǎn)提供借鑒與建議。

◆關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)資產(chǎn);會計確認;會計計量;數(shù)字經(jīng)濟

1引言

伴隨著我國數(shù)字經(jīng)濟的高速發(fā)展，大數(shù)據(jù)在社會發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。社會發(fā)展的數(shù)字化，從一定程度上促進了數(shù)字資產(chǎn)價值化進程，從微觀層面上來說，從2015年掛牌成立的貴陽大數(shù)據(jù)交易所到后來的貴陽銀行將大數(shù)據(jù)視為一項資產(chǎn)從而進行抵押，向貴州東方世紀科技股份有限公司發(fā)放100萬的“數(shù)據(jù)貸款”，標(biāo)志著數(shù)據(jù)資產(chǎn)化在我國邁向了重要的進程。從宏觀層面上來說，G20峰會中重要議題包涵了數(shù)字經(jīng)濟，黨的十九屆五中全會也在工業(yè)制造，科技創(chuàng)新上均體現(xiàn)了國家發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟的決心以及重要性?？梢?，無論是政府還是企業(yè)，數(shù)據(jù)經(jīng)濟時代之下，數(shù)據(jù)資產(chǎn)也成為資產(chǎn)中不可缺少的一個重要組成部分。

2大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認研究

大數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為大數(shù)據(jù)企業(yè)的核心競爭力，大數(shù)據(jù)企業(yè)更是應(yīng)該作為核心資產(chǎn)加以確認。但是，時至今日，國內(nèi)外對此都缺乏普遍的共識，相關(guān)會計實務(wù)也亟須規(guī)范。通常認為，將能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益（未來收益）的成本資本化。將不會給企業(yè)帶來未來現(xiàn)金流量收入的成本費用化。但是大數(shù)據(jù)會計處理沒有統(tǒng)一標(biāo)準和認識。所以，針對大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認，對比確認傳統(tǒng)資產(chǎn)的條件，即與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，資產(chǎn)的成本或者價值能夠可靠地計量。資產(chǎn)是指由企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，提出以下幾點見解：

2.1能夠為企業(yè)所控制。大數(shù)據(jù)應(yīng)該區(qū)分私有數(shù)據(jù)和公共數(shù)據(jù)。持有人可以使用數(shù)據(jù)，待處理、清理后數(shù)據(jù)為持有人自身數(shù)據(jù);同時也要區(qū)分原始數(shù)據(jù)和二次數(shù)據(jù)，區(qū)分涉及個人（私人）信息和中間產(chǎn)品工藝信息;自有大數(shù)據(jù)包括通過觀察和實驗獲得的數(shù)據(jù)，包括數(shù)字、文本、圖像、語音等形式的信息，具有虛擬性、數(shù)據(jù)性等特征。企業(yè)有權(quán)對數(shù)據(jù)進行處理、刪除、復(fù)制和挖掘，企業(yè)可能獲得它所帶來的經(jīng)濟附加值。

2.2預(yù)期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。會計實務(wù)中，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)所能給企業(yè)帶來的經(jīng)濟流入雖然難以計量，但是可以肯定的是，在價值鏈的增值過程中，通過對大數(shù)據(jù)資源的充分挖掘與準確定位，能夠大大的提高企業(yè)的資源整合和利用程度，從而促進企業(yè)的價值可靠增長。例如，大數(shù)據(jù)對潛在客戶的挖掘、精準的客戶定位、客戶需求的發(fā)現(xiàn)包括對產(chǎn)品狀態(tài)的后續(xù)支持與更新等等這些都是大數(shù)據(jù)資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來潛在的價值服務(wù)，通過這些價值服務(wù)，來保障企業(yè)資源的精準打擊和合理利用，降低企業(yè)決策風(fēng)險。

2.3成本或價值能可靠地計量。就大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本而言，主要包括平臺生態(tài)鏈所需要的主要部件，類似于固定資產(chǎn)的搭建，由各個系統(tǒng)（區(qū)域）組成，包括數(shù)據(jù)處理、原始數(shù)據(jù)積累、計量分析、數(shù)據(jù)挖掘以及必要的新穎的算法與模型。這些都是大數(shù)據(jù)資產(chǎn)可能組成部分。就成本而言，這些支出由于我國稅務(wù)現(xiàn)代化的發(fā)展，都能夠準確的衡量以計算價值。同時，由于大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的市場發(fā)展，其活躍程度也越來越高。同時，包括數(shù)據(jù)堂、中關(guān)村數(shù)海大數(shù)據(jù)交易平臺等多個網(wǎng)絡(luò)平臺在內(nèi)的多種數(shù)據(jù)交易市場，都在不間斷的豐富大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的公允價值，使得其價值也可以可靠計量。

綜合業(yè)界主要的認識與看法，總結(jié)有三種：

1）數(shù)據(jù)資源費用化處理。這種做法將大數(shù)據(jù)資源作為費用，這是現(xiàn)在實務(wù)中的主流做法。但是這種方法只是由于準則沒有規(guī)之下無奈之舉，長期來看，不將數(shù)據(jù)資源確認為資產(chǎn)，將嚴重影響財務(wù)表發(fā)反映企業(yè)的真實情況，從而削弱會計信息報告在管理層在運用管理中起的決策影響力。首先，購入或者自生的大數(shù)據(jù)資源，以及大數(shù)據(jù)平臺建設(shè)等企業(yè)行為必然將給企業(yè)帶來大量的經(jīng)濟利益流出。但是大數(shù)據(jù)資源一旦建設(shè)成功，將為企業(yè)長期提供服務(wù)，產(chǎn)生效益。如果只是簡單的將其作為費用化支出計入當(dāng)期損益，會使企業(yè)的成本確認與當(dāng)期損益配比失衡，喪失了損益確認的真實性和可靠性。從而損害了會計財務(wù)質(zhì)量的真實性和準確性，不利于真實的反應(yīng)企業(yè)的真實財務(wù)狀況和營運能力，也無法將企業(yè)投入大數(shù)據(jù)平臺建設(shè)的經(jīng)濟支持合理反應(yīng)，忽略其可能帶來了巨大效益。從長遠角度來看，會損害企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，導(dǎo)致企業(yè)為企業(yè)帶來過大的費用支出。值得一提，大數(shù)據(jù)資源費用化還是資本化，這將對企業(yè)的賬面報表產(chǎn)生較大的影響。但是，目前普遍采用的費用化手段，顯然不能符合大數(shù)據(jù)經(jīng)濟的時代發(fā)展，可見準則未能根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展對時代作出及時的反應(yīng)。

2）數(shù)據(jù)資源作為無形資產(chǎn)入賬。由以上文獻綜述可得，大數(shù)據(jù)雖然可辨認但是缺少實物形態(tài)，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有可辨認的特征但沒有實物形態(tài)，符合《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定的“無形資產(chǎn)”四大特征，即無形性（沒有實物形態(tài)）、可辨認、非貨幣性資產(chǎn)、在創(chuàng)造經(jīng)濟利益方面存在較大的不確定性，由此看來可以將大數(shù)據(jù)作為無形資產(chǎn)核算。但是學(xué)界的主要分歧在于后續(xù)計量。有學(xué)者認為可以采用歷史成本計量并計提減值或攤銷;也有學(xué)者認為對大數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)采用市場收益法進行后續(xù)計量;同時，也有學(xué)者認為應(yīng)該允許企業(yè)自行選擇計量模式，到底是歷史成本還是公允價值，都應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實際情況自己設(shè)定。

3）設(shè)置“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”科目進行核算。大多數(shù)學(xué)者普遍認可將大數(shù)據(jù)資源列入無形資產(chǎn)進行計量，但是大數(shù)據(jù)資源也作為一種時代經(jīng)濟的產(chǎn)物，具有其本質(zhì)的獨特性，而這種特性又與傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)有著很大的不同。如果僅僅根據(jù)資產(chǎn)的物理形態(tài)簡單分為傳統(tǒng)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，顯然是不符合經(jīng)濟發(fā)展的普遍規(guī)律的。盡管大多數(shù)的大數(shù)據(jù)資產(chǎn)都不具有物理性質(zhì)，但是他也有別傳統(tǒng)無形資產(chǎn)的減值與攤銷。貴陽大數(shù)據(jù)交易所擁有可以借鑒的經(jīng)驗，根據(jù)不用的數(shù)據(jù)價值密度對資源進行分類，然后根據(jù)不同的分類根據(jù)不同的模型進行計價。貴陽大數(shù)據(jù)交易所的后續(xù)計量主要以公允價值進行后續(xù)計量。如果按照無形資產(chǎn)的會計準則而言，通常按照歷史成本計量模式后續(xù)計量采用折舊與攤銷。但是這不能根本反應(yīng)大數(shù)據(jù)資源能夠為企業(yè)所能給企業(yè)帶來的潛在的經(jīng)濟流入，光從大數(shù)據(jù)資源的取得成本而言，不能合理反應(yīng)大數(shù)據(jù)資源的真正內(nèi)在價值內(nèi)涵。同時，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)有其5V特征，即容量（volume）、速度（velocity）、多樣性（variety）、準確性（veracity）和價值性（value），有其自有的規(guī)模性、價值的增長性和資源的交互性。其持有待售和出租的方式都區(qū)別與傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)會計核算?？梢?，隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，數(shù)字經(jīng)濟的告訴發(fā)展，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為時代產(chǎn)物應(yīng)運而生，而面對其特殊的經(jīng)濟價值和特殊屬性，選擇將其視為一項單獨的資產(chǎn)進行列報，從而為報表使用者提供更加精準的價值反應(yīng)，從而使財務(wù)數(shù)據(jù)更好的反應(yīng)企業(yè)的價值。

3大資產(chǎn)的計量研究

3.1大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的初始計量

大數(shù)據(jù)資產(chǎn)按取得方式的不同，可以分為三種方式：1）外購;2）主動搜集數(shù)據(jù)整理或分析得到;3）被動獲取數(shù)據(jù)整理分析或挖掘后得到。雖然取得方式不同，但是也原則應(yīng)該按照取得資產(chǎn)的實際成本進行初始計量。①對于外購取得的大數(shù)據(jù)成本，可以按照歷史成本計量。買大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價款、一些必要的稅費、手續(xù)費以及應(yīng)歸屬于使數(shù)據(jù)資產(chǎn)達到預(yù)定用途的其他支出。②對于主動搜集數(shù)據(jù)整理或分析得到，宜采用歷史成本計量，但是值得注意的是，與無形資產(chǎn)的處理相類似，不同的階段有不同的特征，應(yīng)相應(yīng)建立核算方法。在進行會計處理時，可以將數(shù)據(jù)獲取階段和研發(fā)階段分別核算。在數(shù)據(jù)獲取階段，支付的價款以及獲取中實際產(chǎn)生的成本作為入賬成本，但是如果支出較少，則也可以計入當(dāng)期損益。同時在研發(fā)階段，企業(yè)為交易目的開發(fā)的大數(shù)據(jù)資產(chǎn)，其采集、預(yù)處理、統(tǒng)計分析、挖掘等費用計入大數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本，日常存儲費用計入當(dāng)期損益。③對于被動搜集數(shù)據(jù)整理或分析得到，由于被動取得主要成本發(fā)生在資產(chǎn)研發(fā)階段，在獲取階段付出的成本十分小，可以忽略不計。因此獲取階段產(chǎn)生的費用可以計入當(dāng)期損益，研發(fā)階段的計量與主動獲取基本相同。

3.2大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的初始計量

由于數(shù)據(jù)的特殊性，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)投入也會持續(xù)增加，加上數(shù)據(jù)擁有時效性，內(nèi)部數(shù)據(jù)的有效性也會根據(jù)時間相對變化。對于已經(jīng)確認的大數(shù)據(jù)資產(chǎn)而言，后續(xù)投入是否資本化，應(yīng)當(dāng)取決于是否能夠形成大數(shù)據(jù)資產(chǎn)更大的產(chǎn)能或者更多的價值創(chuàng)造。對于符合情況的費用，應(yīng)該追加計入成本。但是大數(shù)據(jù)不同于傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)，預(yù)計使用壽命都會根據(jù)時代和經(jīng)濟環(huán)境等因素的影響而發(fā)生變化，所以應(yīng)當(dāng)確定為使用時間不確定的大數(shù)據(jù)資產(chǎn)。在攤銷年限方面，由于企業(yè)持有某些大數(shù)據(jù)資產(chǎn)如果作為持有待售為目的，應(yīng)不設(shè)攤銷年限。另外使用大數(shù)據(jù)資產(chǎn)為目的，已經(jīng)達到可使用狀態(tài)，普通的大數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)及時攤銷，有必要每年進行減值測試，攤銷期應(yīng)小于無形資產(chǎn)的10年，可以設(shè)置為5年，因為由于數(shù)據(jù)產(chǎn)生所導(dǎo)致的時效性，則有必要在年度末期重新計算檢查大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的攤銷期限與攤銷方式。值得一提的是，某些大數(shù)據(jù)資產(chǎn)，或由于用戶活躍數(shù)的增加等因素影響之下，反而產(chǎn)生增值，面對這類特殊數(shù)據(jù)，也要及時調(diào)整其賬面價值。

4結(jié)論與建議

由于現(xiàn)代化信息技術(shù)的高速發(fā)展從而引發(fā)的經(jīng)濟革命，數(shù)字經(jīng)濟已經(jīng)成為當(dāng)今中國乃至世界的熱點經(jīng)濟，也是驅(qū)動經(jīng)濟發(fā)展的核心發(fā)展力。作為與經(jīng)濟發(fā)展息息相關(guān)的會計核算，面對新生產(chǎn)物也應(yīng)該從傳統(tǒng)環(huán)境下積極轉(zhuǎn)型發(fā)展，會計發(fā)展同樣也需要與時代緊緊相隨，力求大數(shù)據(jù)資產(chǎn)能夠完整的反映企業(yè)的財務(wù)狀況。應(yīng)盡快推進大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的相關(guān)會計制度的建設(shè)，起到準則的引導(dǎo)作用，推動大數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)化，體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表中，合理體現(xiàn)企業(yè)的核心競爭實力和運營水平，使其能更為公允的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)。特別是當(dāng)下互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟盛行，市場對大數(shù)據(jù)資產(chǎn)普遍看好的情況下，建立起合理的大數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計制度，有利于財務(wù)信息使用者更好的更快的捕捉企業(yè)的財務(wù)痕跡，從長遠來看，有利于推動互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)良性發(fā)展，傳統(tǒng)企業(yè)的有機轉(zhuǎn)型，國家經(jīng)濟的質(zhì)量蛻變。

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備注：[本文系吉林外國語大學(xué)2021年度學(xué)生科研項目《數(shù)字經(jīng)濟時代數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認與計量》（課題編號：JWXSKY2021B049）的研究成果。]