財務(wù)共享模式下的內(nèi)部控制及防范措施

王永聚

【摘要】財務(wù)共享服務(wù)中心的模式正在被越來越多的企業(yè)所采用，其具有成本低、標(biāo)準(zhǔn)化、集中化、專業(yè)化的優(yōu)點，滿足了企業(yè)財務(wù)管理轉(zhuǎn)型的需要。但與此同時財務(wù)共享模式也給企業(yè)原有的內(nèi)部控制方面帶來了一系列的問題，這些問題的解決與否將直接影響財務(wù)共享作用的發(fā)揮。因此在財務(wù)共享模式下，企業(yè)要對原有的內(nèi)部控制進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化，使內(nèi)部控制得到有效實施，從而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)共享；內(nèi)部控制；財務(wù)管理

【中圖分類號】F275

一、財務(wù)共享和內(nèi)部控制的概述

財務(wù)共享服務(wù)中心是企業(yè)集中式管理模式在財務(wù)管理上的最新應(yīng)用，是將企業(yè)大量簡單重復(fù)的會計業(yè)務(wù)，采用信息化手段以標(biāo)準(zhǔn)化、流程化的方式進(jìn)行處理，從而解決大型集團重復(fù)投入和效率低下的問題。財務(wù)共享服務(wù)中心可以提升企業(yè)的財務(wù)管理水平，降低財務(wù)管理成本，推動財務(wù)工作轉(zhuǎn)型升級，提升企業(yè)的核心競爭力。

內(nèi)部控制是公司治理機制的重要組成部分，有效的內(nèi)部控制應(yīng)包括以下五個要素：內(nèi)部環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部控制的目的是為了實現(xiàn)經(jīng)營活動正常有效進(jìn)行，確保企業(yè)的方針政策有效貫徹執(zhí)行，防范經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)的經(jīng)營效率。完善的內(nèi)部控制制度可以提高會計信息質(zhì)量，有效防范經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生，同時也可以為審計工作提供良好基礎(chǔ)。

財務(wù)共享模式與傳統(tǒng)的管理模式在運營方式、組織機構(gòu)、職能定位等方面有很大的區(qū)別，對內(nèi)部控制有了更高的要求，同時對以前的內(nèi)部控制制度帶來了新的挑戰(zhàn)。需要結(jié)合財務(wù)共享模式的特點，以內(nèi)部控制五要素為切入點，制定出切實可行的新內(nèi)部控制體系，從而保證企業(yè)經(jīng)營活動正常運行，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

二、財務(wù)共享模式給內(nèi)部控制帶來的影響

（一）對內(nèi)部環(huán)境的影響

財務(wù)共享模式涉及財務(wù)人員整合、崗位職責(zé)和權(quán)責(zé)的變動，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生變化。財務(wù)共享具有專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化、集中化的特點，從而使得每個人的分工更加明確，共享人員只負(fù)責(zé)其中某一個環(huán)節(jié)，簡單重復(fù)性的從事某一項審核工作，容易形成思維定式從而導(dǎo)致審核出錯的風(fēng)險增加，也不利于財務(wù)人員專業(yè)技能和綜合素質(zhì)的提高。同時財務(wù)人員的職業(yè)發(fā)展也受到限制，使得財務(wù)人員缺少工作積極性和主動性，不利于財務(wù)人員向管理會計轉(zhuǎn)型。

（二）對風(fēng)險評估的影響

管理層對共享模式下的風(fēng)險識別重視不足，同時財務(wù)共享服務(wù)中心風(fēng)險應(yīng)對機制較為薄弱，對一些潛在的風(fēng)險不能及時發(fā)現(xiàn)，并做出相應(yīng)的應(yīng)對措施。財務(wù)共享中心的實施核心在于業(yè)務(wù)流程的再造與優(yōu)化，如果共享流程出現(xiàn)問題，就會對內(nèi)部控制產(chǎn)生影響。共享中心負(fù)責(zé)整個企業(yè)會計核算的工作，審核標(biāo)準(zhǔn)的不一致會增加會計核算的風(fēng)險，同時每個共享中心人員的工作量很大，一個業(yè)務(wù)有多個流程審核節(jié)點，其中一個環(huán)節(jié)出錯，可能導(dǎo)致整個流程錯誤，從而增加財務(wù)風(fēng)險。

（三）對控制活動的影響

控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)。傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式下，財務(wù)人員清楚業(yè)務(wù)的全流程，可以與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行有效的溝通，而在財務(wù)共享管理模式下，財務(wù)人員無法對業(yè)務(wù)的真實性、合理性進(jìn)行管控，使得發(fā)生風(fēng)險的概率增加，同時財務(wù)共享流程如果出現(xiàn)問題，也會使公司的控制活動受到影響。

（四）對信息與溝通的影響

公司財務(wù)共享中心是高度流程化的工作方式，既帶來了工作效率的大幅提高，同時也帶來了信息溝通障礙的弊端、財務(wù)共享模式下，會計核算人員集中到財務(wù)共享中心辦理業(yè)務(wù)，財務(wù)人員和業(yè)務(wù)部門分離，對經(jīng)濟事項的真實性、合規(guī)性的掌控程度減弱，導(dǎo)致信息傳遞不完整和滯后，無法進(jìn)行有效的信息溝通，工作中的信息差錯需要反復(fù)交流才能解決，增加了信息交流的成本，降低信息交流的效率。同時信息化風(fēng)險也在增加，由于財務(wù)共享是基于信息化建立的，所以也就存在信息安全方面的一些弊端，財務(wù)共享系統(tǒng)里有企業(yè)重要的財務(wù)信息和職工個人的一些敏感信息，一旦系統(tǒng)遭受網(wǎng)絡(luò)病毒或人為的惡意攻擊，將給企業(yè)和個人帶來嚴(yán)重后果。

（五）對內(nèi)部監(jiān)督的影響

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并及時督促改進(jìn)。目前的內(nèi)部監(jiān)督體系都是基于傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式建立的，同時內(nèi)部審計部門對這種新的財務(wù)管理模式認(rèn)識較少，無法降低財務(wù)共享模式下企業(yè)的內(nèi)控風(fēng)險。

三、財務(wù)共享模式下內(nèi)部控制的應(yīng)對策略

（一）信息與溝通的對策

財務(wù)共享模式下需要加強公司內(nèi)部信息的溝通與交流，搭建財務(wù)共享人員與業(yè)務(wù)人員溝通的平臺，使業(yè)務(wù)信息能及時、完整地進(jìn)行傳遞，共享中心應(yīng)對常見問題及事項進(jìn)行總結(jié)，并對業(yè)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使問題能夠得到及時有效解決。應(yīng)充分發(fā)揮財務(wù)共享數(shù)據(jù)管理中心的作用，加強對數(shù)據(jù)的分析能力，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠依據(jù)。建立新的信息風(fēng)險控制環(huán)境，加強信息系統(tǒng)安全工作，成立信息化安全部門，定期對共享系統(tǒng)進(jìn)行維護，對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，防范網(wǎng)絡(luò)信息危險的發(fā)生，保證數(shù)據(jù)開展安全。

（二）進(jìn)行人員培訓(xùn)和崗位輪換

構(gòu)建符合財務(wù)共享模式下的財務(wù)人員培訓(xùn)機制，采取“走出去、請進(jìn)來、內(nèi)部學(xué)”相結(jié)合的方式開展多元化、多層次、多形式的學(xué)習(xí)培訓(xùn)活動，提高財務(wù)人員專業(yè)知識和綜合素質(zhì)，加強對共享中心財務(wù)人員的風(fēng)險意識培訓(xùn)，尤其是重大事項的風(fēng)險識別。實行定期的崗位輪換，可以讓財務(wù)人員全面了解共享中心的工作，以更好適應(yīng)財務(wù)共享的發(fā)展。根據(jù)企業(yè)的實際情況和發(fā)展需要，制定符合共享中心的人才發(fā)展戰(zhàn)略，為員工提供明確的職業(yè)生涯發(fā)展規(guī)劃和晉升渠道，讓優(yōu)秀的財務(wù)人員能夠脫穎而出，為員工提供發(fā)展平臺和轉(zhuǎn)型的機會，完成由業(yè)務(wù)財務(wù)到共享財務(wù)再到戰(zhàn)略財務(wù)的轉(zhuǎn)變，提高員工的工作積極性。

（三）內(nèi)部監(jiān)督的對策

進(jìn)一步劃分責(zé)任主體，完善財務(wù)共享中心各項規(guī)章制度，對財務(wù)共享中心內(nèi)部各科室的職責(zé)進(jìn)行明確，在共享中心內(nèi)部建立監(jiān)督稽核機制，選拔高素質(zhì)的人員進(jìn)入監(jiān)督稽核隊伍，開展工作，提升會計信息質(zhì)量。建立責(zé)任追究制度，防范潛在的危險發(fā)生，防止企業(yè)的利益受到損害。財務(wù)共享中心要評價當(dāng)前內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷并及時改進(jìn)，要根據(jù)法律和規(guī)章制度，落實不相容崗位相分離和交叉審批的要求，要在共享流程上進(jìn)行設(shè)置，將內(nèi)部監(jiān)督要求嵌入到共享系統(tǒng)，實現(xiàn)系統(tǒng)自動防控，尤其是與資金支付相關(guān)的崗位進(jìn)行分離，防范資金風(fēng)險，保證資金安全。同時加強企業(yè)內(nèi)部審計部門的監(jiān)督，明確開展內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求，定期對企業(yè)的內(nèi)部控制活動進(jìn)行評估。

（四）風(fēng)險防控的對策

財務(wù)共享中心應(yīng)建立完善的風(fēng)險評估體系，設(shè)定內(nèi)部控制的目標(biāo)，對面臨的風(fēng)險進(jìn)行全面的梳理和識別，形成內(nèi)部控制風(fēng)險清單，分析風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度。同時共享中心應(yīng)全面梳理和優(yōu)化共享流程，將企業(yè)的內(nèi)控制度和工作要求固化到系統(tǒng)流程中，推進(jìn)內(nèi)控制度落地，從流程上防范存在的風(fēng)險，共享中心應(yīng)制定統(tǒng)一的業(yè)務(wù)審核標(biāo)準(zhǔn)，防范財務(wù)人員審核風(fēng)險。要加強財務(wù)人員對共享模式下風(fēng)險識別的培訓(xùn)工作，提高風(fēng)險識別的敏感度。共享中心要在提高服務(wù)水平，控制企業(yè)風(fēng)險和自身風(fēng)險，保證財務(wù)信息質(zhì)量等多種需求下尋求平衡點。

（五）建立完善的應(yīng)急預(yù)案體系

企業(yè)在經(jīng)營活動過程中不可避免會遇到各種風(fēng)險，為了規(guī)避和防范風(fēng)險，其應(yīng)急預(yù)案體系的建設(shè)就顯得越來越重要。應(yīng)急預(yù)案體系包括綜合應(yīng)急預(yù)案、專項應(yīng)急預(yù)案、現(xiàn)場應(yīng)急處置方案以及重大事項預(yù)案等。企業(yè)和財務(wù)共享中心如果出現(xiàn)重大問題，都可能導(dǎo)致內(nèi)部控制不能有效進(jìn)行。雙方責(zé)任主體是密切相關(guān)的， 因此應(yīng)建立共享聯(lián)動的應(yīng)急預(yù)案機制，對風(fēng)險發(fā)生前、發(fā)生中和發(fā)生后的相關(guān)人員職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行明確，確保在發(fā)生重大風(fēng)險事項后，能夠充分發(fā)揮機制的作用，使內(nèi)部控制仍然能夠有效實施。應(yīng)急預(yù)案應(yīng)建立在風(fēng)險評估基礎(chǔ)之上，并不斷更新，不僅要做到在風(fēng)險發(fā)生時能發(fā)揮作用，更要做到防患于未然，最大限度地降低企業(yè)的損失。同時采取有針對性和可操作性的應(yīng)急預(yù)案，增強應(yīng)急預(yù)案的實用性，確保應(yīng)急預(yù)案能發(fā)揮最大的作用。

四、結(jié)語

隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，經(jīng)營領(lǐng)域的拓展和市場競爭的加劇，財務(wù)共享中心建設(shè)勢在必行，應(yīng)完善財務(wù)共享模式下的企業(yè)內(nèi)控體系，以確保內(nèi)控體系能夠持續(xù)、穩(wěn)健、順暢運行，從而提高風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險管控能力，保證企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

財務(wù)共享服務(wù)中心模式下的內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)遵循合法性、整體性、適應(yīng)性、經(jīng)濟性、發(fā)展性原則，優(yōu)化資源配置，使內(nèi)部控制制度能夠在企業(yè)內(nèi)部有效貫徹執(zhí)行，不斷探索和創(chuàng)新適合企業(yè)自身的內(nèi)部控制管理模式，提高企業(yè)內(nèi)部控制體系在財務(wù)共享模式下的實用性，充分發(fā)揮財務(wù)共享模式在推動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級過程中的作用。

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