納稅籌劃與財務管理的相關關系及應用

朱璐瑜

一、納稅籌劃的相關概念

1.納稅籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展。據(jù)相關研究表明，納稅籌劃與納稅咨詢和代理的產(chǎn)生和發(fā)展是相輔相成的。稅務咨詢業(yè)早在18世紀的意大利就開始出現(xiàn)了。緊跟著，在19世紀到20世紀，稅務咨詢或代理制度也相繼被德國、美國等國家出臺了。如今，納稅籌劃已成為西方國家中的一個非常重要的產(chǎn)業(yè)，從教育到就業(yè)，納稅籌劃現(xiàn)已遍布西方國家許多大學的課程、從業(yè)人員和知名企業(yè)顧問中。

而在國內(nèi)，納稅籌劃相對國外來說，起步略顯有些遲緩。近年來隨著我國社會市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展進步，各種稅制及體制改革，納稅籌劃才初具雛形并正在不斷發(fā)展完善。

2.納稅籌劃的概念。納稅籌劃被普遍用的比較多的概念，應當是在《納稅籌劃寶典》中的定義。定義如下：在法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)對自身情況具體問題具體分析，進行節(jié)稅與避稅籌劃;利用相關的經(jīng)濟手段特別是價格手段，進行稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃;規(guī)整納稅人賬目，杜絕相關涉稅風險。而用更簡潔的表達，一句話簡單高度概括，就是一個企業(yè)在不違反相關稅法的條件下，為獲取節(jié)稅收益和實現(xiàn)自身利益的最大化，事先對自己的經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M行計劃與籌謀。

3.納稅籌劃的形式。當前在企業(yè)的納稅籌劃中，主要通過節(jié)稅、避稅和稅負轉(zhuǎn)嫁這三種形式來實現(xiàn)。節(jié)稅，就是企業(yè)通過自身的經(jīng)營現(xiàn)狀和特點跟相關的稅收優(yōu)惠政策相結合，實現(xiàn)節(jié)稅籌劃，少繳納稅額。避稅，其實并不應當提倡，因為它是利用稅法沒有涉及到的領域來規(guī)避和減輕稅收。稅負轉(zhuǎn)嫁，即是通過經(jīng)濟手段將自身的稅負轉(zhuǎn)嫁到別的企業(yè)或者地方中去。

4.納稅籌劃的意義。納稅籌劃從征收方和納稅方來說，分別都具有不同的意義。從征收方來看，主要有以下三點：一是可以減少偷稅漏稅的情況，提高稅收管理水平;二是能更好地實現(xiàn)國家稅收政策目標;三是有利于政府相關部門執(zhí)法水平的提高和相關稅收法律政策的完善。從納稅方來看，主要有以下兩點：一是有助于降低和規(guī)避企業(yè)的涉稅風險;二是節(jié)約企業(yè)運營成本，實現(xiàn)利潤最大化。

二、財務管理的相關概念

1.財務管理的產(chǎn)生和發(fā)展。財務管理的產(chǎn)生可以追溯到大約十五六世紀。目前，國外的財務管理大概劃分為傳統(tǒng)理財階段、綜合理財階段和現(xiàn)代理財階段。而在國內(nèi)，財務管理的劃分數(shù)量也跟國外有一定的相同，都是三個階段，分別為計劃經(jīng)濟體制下的財務管理、有計劃的商品經(jīng)濟體制下的財務管理、市場經(jīng)濟體制下的財務管理。

2.財務管理的概念。當一項財務管理工作被企業(yè)所開展的時候，其實本質(zhì)上就等同于一項經(jīng)濟管理工作被企業(yè)所開展了。它的具體定義是企業(yè)在一定的整體目標下，關于資產(chǎn)購置、資本融通、經(jīng)營中現(xiàn)金流量和利潤分配的管理。

3.財務管理的意義。財務管理主要有以下三方面的意義。第一，它作為所有管理活動的共同基礎，是企業(yè)管理中不可或缺的最核心的部分;第二，它能實現(xiàn)雙提升，不單能提升企業(yè)的資金使用效率，還能提升企業(yè)的經(jīng)濟效益;第三，是企業(yè)和外部交流的橋梁，有助于國家宏觀調(diào)控。

三、納稅籌劃與財務管理的相關性

在企業(yè)的財務管理工作中，為了提升企業(yè)的綜合效益，實現(xiàn)利益最大化，需要進行納稅籌劃，根據(jù)稅收政策和預計納稅情況對本企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略進行適當調(diào)整。因此，納稅籌劃與財務管理如何相關，它們的相關性體現(xiàn)在哪里，答案就在以下三個方面。

1.職能之間互為關聯(lián)。企業(yè)開展的財務管理工作對自身的納稅籌劃有著指導性的作用。同時，納稅籌劃又服務著企業(yè)的財務目標，實現(xiàn)財務管理的更優(yōu)化。因此，二者的職能能有效地進行結合，更好地為企業(yè)能實現(xiàn)更多的利益所服務，更加促進企業(yè)的管理和發(fā)展。

2.二者的目標一致，它們都圍繞著財務目標這一個中心。而這二者都奔向的最終目的，就是讓企業(yè)利益得到最大化。在學科中，納稅籌劃被劃分為財務學范疇，而在企業(yè)實際內(nèi)部管理工作中，納稅籌劃也是貫穿始終，存在于財務管理的全過程。因此，納稅籌劃為財務管理所服務，納稅籌劃目標的制定與實施，都與財務管理的目標緊密相關。

3.納稅籌劃影響財務管理的全部內(nèi)容。財務管理根據(jù)相關的定義和概念，可以分為四個方面的內(nèi)容，分別是籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動和利潤分配。納稅籌劃在企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營和利潤分配活動中都有影響。

四、納稅籌劃在財務管理中的應用

1.納稅籌劃在籌資活動中的應用。在企業(yè)財務管理的籌資活動中，籌資主要通過債務籌資、固定資產(chǎn)租賃、權益籌資這三種方式實現(xiàn)。在稅法中，成本的列支方法會因為不同的籌資方式有所差異，帶來的企業(yè)稅負影響也有所差異。（1）在債務籌資中，納稅人能得到雙豐收，實現(xiàn)利益收益額與在所得稅前扣除掉負債利息的雙贏。至于股利支付中不能成為費用支出和只能稅后利潤中分配的這兩個短板，債務籌資卻并沒有。因此這樣才真正能夠有效減輕稅負，獲取高效節(jié)稅的經(jīng)濟收益。所以，債務籌資的稅務籌劃中，在息稅前投資收益率大于負債成本率的情況下，可適當?shù)乜紤]提高負債比例，便可獲得更多的上述兩種收益，提高權益資本的收益水平。（2）固定資產(chǎn)租賃實際屬于企業(yè)特殊籌資方式，因為企業(yè)經(jīng)營狀況受市場波動影響，其主要目標是規(guī)避經(jīng)營風險，最大程度減輕企業(yè)稅負壓力。固定資產(chǎn)稅前扣除折舊費用，能降低繳稅金額，減輕稅負壓力。融資租賃中，企業(yè)銷售固定資產(chǎn)后將部分資產(chǎn)回租，能快速獲得更多的生產(chǎn)經(jīng)營資金，也能更好與稅收政策相結合。（3）權益籌資的目標最重要的是合理分配企業(yè)所獲得的利潤。企業(yè)需要認清自己的經(jīng)營狀況，權衡各類資本和風險，通過納稅籌劃，構建科學和合理的籌資方式，確保企業(yè)的平穩(wěn)和健康發(fā)展。

2.納稅籌劃在投資活動中的應用。企業(yè)在投資活動中，也需結合相關的稅收優(yōu)惠政策，進行合理有效的納稅籌劃。（1）直接投資的稅收籌劃。為了獲取最高的投資稅后利潤，直接投資應當在對其進行項目進行恰當?shù)脑u估與選擇之前，先對各個目標投資項目的稅收待遇情況進行深入了解。這也充分證明，在直接投資中，綜合考慮企業(yè)所得稅的相關稅收待遇是籌劃的重點所在，應盡可能偏向一些有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)。（2）間接投資的稅收籌劃。間接投資按照具體的投資對象進行劃分，可以細化為股份性投資、債務性投資及其它金融性資產(chǎn)等。這三種形式下的投資收益分別適合不同的稅收待遇。例如，股票投資取得的股息和紅利并非免稅，但國庫券投資利息卻是免稅的。因此，間接投資應本著具體問題具體分析原則，籌劃重點應當在納稅籌劃之前，將相對應的投資和收益風險等因素進行綜合考慮。

3.納稅籌劃在經(jīng)營活動中的應用。企業(yè)的經(jīng)營活動一般分為三個部分，分別是采購、生產(chǎn)和銷售。在企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售過程中，根據(jù)具體情況，分別有以下方式可以進行納稅籌劃，減輕稅負。（1）采購活動的納稅籌劃。一是納稅人的選擇，在小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間進行綜合考慮;二是在運輸方式上，可根據(jù)實際情況，將自營運費轉(zhuǎn)為外購運費;三是進行綜合考慮，選擇適當?shù)牟少彽攸c、采購對象和供應商。（2）生產(chǎn)活動的納稅籌劃。一是根據(jù)不同產(chǎn)品稅率的高低，綜合選擇和安排自身所生產(chǎn)的產(chǎn)品;二是在生產(chǎn)費用核算上，存貨計價方式選擇的不同會影響存貨成本的計算，從而影響最終稅負的核算;三是計提折舊方法的不同也會影響稅負，在企業(yè)享受減免稅收優(yōu)惠的年度，應減少計提折舊，在不享受減免稅收優(yōu)惠政策的年度則反之，應加速計提折舊。（3）銷售活動的納稅籌劃。一是當發(fā)生混合銷售行為時，為完成降低稅負的目標，可以考慮通過適當?shù)匕才艖愗浳锱c非應稅勞務之間的比重，合理地確定稅負的分界線。二是合理選擇相關的促銷手段。促銷手段一般有折扣銷售和銷售折扣這兩種，但在相關的稅法規(guī)定中，只有銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的折扣銷售才能進行增值稅銷售額的扣減，除此之外的其它情況以及另一種的銷售折扣促銷是不能進行增值稅銷售額的扣減的。

4.納稅籌劃在利潤分配中的應用。（1）虧損彌補的籌劃。根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關條例，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，允許向以后年度結轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，一年彌補不足的，可逐年彌補，最長不得超過五年。企業(yè)的利潤狀況受多種因素影響，一旦發(fā)生虧損，就可以利用這項政策進行稅務籌劃，減輕稅負。如果企業(yè)處于剛起步時期或當前并無需要彌補的虧損，但都考慮在未來幾年有可能產(chǎn)生虧損的，應盡可能不要先安排企業(yè)盈利，而是先安排企業(yè)虧損。（2）股利分配籌劃。企業(yè)可以利用股利與資本利得在企業(yè)所得稅與個人所得稅政策上的差異進行納稅籌劃。對于企業(yè)本身來說，當有意愿要轉(zhuǎn)移股權時，應當在轉(zhuǎn)讓之前將未分配利潤進行分配，由此可避免重復征稅。而對于企業(yè)對股東和合伙人的考慮角度來說，可采用延期分配股利、將盈余轉(zhuǎn)為投資的方法。另外，企業(yè)還可以采用財產(chǎn)股利與現(xiàn)金股利的差異進行籌劃。當投資企業(yè)與被投資企業(yè)稅率差異較大時，財產(chǎn)股利可以利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移一定的利潤，從而減輕稅負。

五、總結

近年來，納稅籌劃隨著社會經(jīng)濟發(fā)展也在不斷地發(fā)展完善。納稅籌劃與財務管理的關系是互為關聯(lián)、相互影響的，二者職能相關，目標一致。在財務管理中，納稅籌劃在籌資、投資、經(jīng)營、利潤分配這四個方面分別都有相對應的具體應用，以實現(xiàn)企業(yè)的利益最大化和降低稅負的目標。