張莉　朱琦

【摘要】聚焦于“新發(fā)展格局”這一新的黨中央決策部署， 沿著新發(fā)展格局的理論邏輯、歷史邏輯、現(xiàn)實(shí)邏輯， 闡述構(gòu)建新發(fā)展格局對國家審計(jì)的要求; 基于國家審計(jì)理論框架， 沿著“本質(zhì)→功能→定位→作用”的路徑來分析國家審計(jì)在構(gòu)建新發(fā)展格局中的定位與作用以及如何有效地發(fā)揮這些作用。 審計(jì)定位應(yīng)與其本質(zhì)保持一貫性， 在構(gòu)建新發(fā)展格局中， 國家審計(jì)應(yīng)定位于“經(jīng)濟(jì)全科醫(yī)生”“政策咨詢專家”“風(fēng)險監(jiān)控專家”“權(quán)力制約助手”角色， 發(fā)揮其在推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中的預(yù)警作用、在推進(jìn)高質(zhì)量需求側(cè)管理中的服務(wù)作用、在推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展動力內(nèi)外平衡中的建設(shè)性作用以及在提升黨和政府公信力中對權(quán)力的制約作用。

【關(guān)鍵詞】國家審計(jì);審計(jì)作用;新發(fā)展格局;主責(zé)主業(yè)

【中圖分類號】 F239? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2021）19-0111-5

一、引言

金融危機(jī)持續(xù)的負(fù)面影響， 保護(hù)主義、單邊主義的蔓延， 加之突如其來的新冠肺炎疫情， 造成全球經(jīng)濟(jì)低迷且經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力， 我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展模式經(jīng)受了嚴(yán)峻考驗(yàn)。 面對“百年未有之大變局”， 為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會的可持續(xù)發(fā)展， 習(xí)近平總書記提出， “加快構(gòu)建以國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局”。 國家審計(jì)作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分， 始終自覺服務(wù)黨和國家的工作大局， 依法全面履行監(jiān)督職責(zé)， 自形成以來， 尤其是進(jìn)入新發(fā)展階段以來， 國家審計(jì)在維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序、提高財(cái)政資金使用效益、促進(jìn)廉政建設(shè)、保障經(jīng)濟(jì)社會健康發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用， 體現(xiàn)出“查病、治已病、防未病”的常態(tài)化“經(jīng)濟(jì)體檢”功能。

然而， 對國家審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的需求與實(shí)務(wù)中的審計(jì)職責(zé)范圍一同呈現(xiàn)出擴(kuò)張趨勢， “不堪重負(fù)”的國家審計(jì)難以集中于專業(yè)特長， 這并不符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境對審計(jì)人員的新要求。 國家審計(jì)人員不可能是所有方面的專家， 更不可能在有限的資源內(nèi)無限拓展自己的職責(zé)范圍。 《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》強(qiáng)調(diào)， “審計(jì)機(jī)關(guān)不得超越職責(zé)權(quán)限、超越自身能力、違反法定程序開展審計(jì)， 不參與各類與審計(jì)法定職責(zé)無關(guān)的、可能影響依法獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的議事協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)或工作”。 在2021年全國審計(jì)工作會議上， 侯凱審計(jì)長提出未來審計(jì)工作應(yīng)“聚焦主責(zé)主業(yè)”， 這進(jìn)一步引發(fā)了實(shí)務(wù)界和理論界對國家審計(jì)主要職責(zé)、主要業(yè)務(wù)以及其在監(jiān)督體系中應(yīng)發(fā)揮何種作用的關(guān)注。

伴隨著審計(jì)實(shí)踐的不斷發(fā)展， 我國學(xué)者對國家審計(jì)的認(rèn)識不斷深入， 從強(qiáng)調(diào)審計(jì)是對經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督、控制擴(kuò)大至國家治理的免疫系統(tǒng)[1] ， 又逐漸向經(jīng)濟(jì)監(jiān)察回歸。 2018年， 習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會第一次會議上明確指出“審計(jì)是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分”， 并提出審計(jì)“經(jīng)濟(jì)體檢論”， 引起學(xué)界對國家審計(jì)在新發(fā)展階段功能的探討。 在新發(fā)展階段， 國家審計(jì)的功能拓展為監(jiān)督、保障、制衡、反饋、治理、揭示、預(yù)警、抵御、界定、評價、問責(zé)、建設(shè)、建議、督促等[2]? 。 關(guān)于新發(fā)展階段下國家審計(jì)作用的研究， 晏維龍、莊尚文[3] 指出， 新時代中國特色社會主義審計(jì)制度要更注重促進(jìn)公平和效率的統(tǒng)一， 從而保障中國特色社會主義制度的優(yōu)越性。 馮均科[4] 認(rèn)為， 應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)的原則為新時代發(fā)揮國家審計(jì)作用的范圍、力度、效果提出了新的要求。

國外對于國家審計(jì)作用的研究通過歷次審計(jì)組織大會的宣言彰顯出來： 2013年第21屆世界審計(jì)組織大會通過的《北京宣言》強(qiáng)調(diào)了最高審計(jì)機(jī)關(guān)在提高公共行政效率、增強(qiáng)透明度和強(qiáng)化問責(zé)制方面的作用， 肯定了最高審計(jì)機(jī)關(guān)在維護(hù)國家財(cái)政安全、促進(jìn)國家良治方面的重要作用。 2016年第22屆世界審計(jì)組織大會提出“各國最高審計(jì)機(jī)關(guān)在推動所在國家和地區(qū)提高效率、問責(zé)、效益、透明度， 更加有效地使用公共資源造福人民， 在實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展等方面積極開展工作”。 2019年第23屆世界審計(jì)組織大會以“最高審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)現(xiàn)國家優(yōu)先事項(xiàng)和目標(biāo)的作用”為主題之一展開探討， 主席Kudrin強(qiáng)調(diào)， “公眾對公共機(jī)構(gòu)的信任正在持續(xù)下降， 各國最高審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該通過信息分享和審計(jì)工作的開展， 努力扭轉(zhuǎn)這一趨勢”“對公共資金的有效和合法使用進(jìn)行獨(dú)立評價可以極大地影響公共行政質(zhì)量”。

伴隨著國家審計(jì)功能定位從“經(jīng)濟(jì)警察”向“經(jīng)濟(jì)體檢”的轉(zhuǎn)變[1] ， 學(xué)者們已經(jīng)認(rèn)識到國家審計(jì)的作用不僅體現(xiàn)在對公共受托責(zé)任履行情況的監(jiān)督， 亦體現(xiàn)在改善國家治理的問責(zé)制和效率、為國家的長期目標(biāo)做出具有貢獻(xiàn)的專業(yè)戰(zhàn)略知識、識別重大體制機(jī)制缺陷、監(jiān)控國家治理體系風(fēng)險及重塑公眾對政府的信任等方面。 但鮮有文獻(xiàn)關(guān)注“新發(fā)展格局”這一概念， 以及國家審計(jì)在構(gòu)建新發(fā)展格局中的定位及作用。 在新發(fā)展階段， 基于新發(fā)展理念， 新發(fā)展格局對國家審計(jì)提出了哪些新的要求？國家審計(jì)如何通過自身的職業(yè)特長主動服務(wù)和融入新發(fā)展格局， 提升對國家治理體系的參與度？ 國家審計(jì)應(yīng)如何通過自身內(nèi)容體系的完善和未來職責(zé)領(lǐng)域聚焦發(fā)揮在構(gòu)建新發(fā)展格局中的作用？ 這些已經(jīng)成為應(yīng)予以正視并亟待解決的現(xiàn)實(shí)問題。 對這些問題的理論闡述及實(shí)務(wù)探索有利于審計(jì)機(jī)關(guān)聚焦核心職責(zé)， 發(fā)揮在國家治理體系中的功能， 并在關(guān)鍵領(lǐng)域進(jìn)行組織方式的改進(jìn)、內(nèi)容體系的完善及專業(yè)勝任能力的提升， 為國家審計(jì)在黨和國家事業(yè)發(fā)展全局中更好地發(fā)揮應(yīng)有作用提供理論支撐。

二、新發(fā)展格局對國家審計(jì)的新要求

1. 新發(fā)展格局對審計(jì)人員的要求。 新發(fā)展理念是一個整體， 堅(jiān)持創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享發(fā)展。 審計(jì)機(jī)關(guān)要站在政治高度， 對應(yīng)新發(fā)展理念謀劃審計(jì)重大戰(zhàn)略、制定重大政策、部署重大任務(wù)、推進(jìn)重大工作， 并能夠經(jīng)常對表對標(biāo)， 及時校準(zhǔn)偏差。 推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的要求為審計(jì)人員帶來挑戰(zhàn)， 甚至很多審計(jì)人員已經(jīng)感到力不從心。 在新發(fā)展階段， 審計(jì)人員需要有迅速接受新事物、新技術(shù)的持續(xù)學(xué)習(xí)能力， 還要具有系統(tǒng)思考能力、創(chuàng)造性地識別和解決問題的能力、溝通能力以及團(tuán)隊(duì)合作能力。 近年來， 伴隨著大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式在實(shí)務(wù)中的發(fā)展， 國家審計(jì)逐漸由事后審計(jì)向事前、預(yù)防性審計(jì)發(fā)展， 更加注重風(fēng)險分析并更早地參與到經(jīng)濟(jì)活動中。 對于審計(jì)主體層面， 以審計(jì)專長為中心， 以審計(jì)分析與判斷的機(jī)器學(xué)習(xí)為重點(diǎn)， 以審計(jì)流程、審計(jì)風(fēng)險控制、審計(jì)成果運(yùn)用中的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)為工具， 通過智能化平臺運(yùn)營， 依靠審計(jì)個體對組織數(shù)據(jù)化運(yùn)營的參與， 創(chuàng)新、高效地實(shí)現(xiàn)組織內(nèi)外各方的需要和目標(biāo)， 達(dá)成審計(jì)管理的智慧化， 實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源配置的均衡。

2. 新發(fā)展格局對審計(jì)手段的要求。 利用大數(shù)據(jù)技術(shù)推行智慧審計(jì)， 逐步實(shí)現(xiàn)“參與式審計(jì)”， 不但要跟蹤資金發(fā)放、使用路徑， 還應(yīng)通過“實(shí)時”方式推進(jìn)信息及時傳導(dǎo)， 應(yīng)對敏捷治理機(jī)制， 緩解輿論壓力， 提升人民對黨和國家的信任。 在審計(jì)立項(xiàng)過程中， 通過智能推送， 輔助審計(jì)機(jī)關(guān)年度立項(xiàng)計(jì)劃科學(xué)決策; 在實(shí)施方案過程中， 利用智能推送， 輔助審計(jì)小組在知己知彼的情況下鎖定審計(jì)重點(diǎn)， 科學(xué)編制審計(jì)實(shí)施方案， 帶著問題進(jìn)行審計(jì); 在審理過程中， 輔助審理人員對審計(jì)全過程質(zhì)量管控， 隨時檢查審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度及審計(jì)質(zhì)量， 并通過問題定性智能聯(lián)想， 輔助審計(jì)人員拓展審計(jì)思路和確定疑點(diǎn)線索; 輔助領(lǐng)導(dǎo)或?qū)徲?jì)組長隨時掌握項(xiàng)目進(jìn)度， 合理增減審計(jì)人員， 為科學(xué)組織管理提供輔助支持; 智能組織閑置審計(jì)人員， 輔助審計(jì)機(jī)關(guān)隨時掌握審計(jì)人員閑置情況， 對于政府臨時交辦的任務(wù)能夠智能組織、科學(xué)分工; 在審計(jì)報告階段， 通過智能查詢提高審計(jì)報告的標(biāo)準(zhǔn)化。

3. 新發(fā)展格局對審計(jì)管理的要求。 國家審計(jì)要加強(qiáng)黨對審計(jì)工作的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)， 加強(qiáng)全國審計(jì)工作統(tǒng)籌， 并注重與監(jiān)督體系中的其他部門協(xié)同發(fā)力， 與其他政府部門構(gòu)建戰(zhàn)略伙伴關(guān)系。 審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部應(yīng)構(gòu)建“過程型組織激勵機(jī)制”， 即通過對審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力數(shù)據(jù)（業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)成果等）及行為數(shù)據(jù)（參與項(xiàng)目數(shù)據(jù)、考勤數(shù)據(jù)等）的跟蹤， 評估審計(jì)人員行為及績效， 構(gòu)建“行為數(shù)據(jù)—績效考核—報酬分配”激勵鏈條， 通過有效激勵促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。 對于審計(jì)項(xiàng)目的管理， 要求以數(shù)據(jù)為依據(jù)， 構(gòu)建事前、事中、事后全過程跟蹤體系。 在審計(jì)計(jì)劃階段， 實(shí)施審計(jì)總體發(fā)展戰(zhàn)略控制、審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃控制、審計(jì)組織控制、審計(jì)職能控制。 在審計(jì)實(shí)施階段， 進(jìn)行審計(jì)實(shí)施方案審理、審計(jì)現(xiàn)場審理、在線跟蹤績效審理， 建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量及效率監(jiān)督平臺， 對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度管理及全過程質(zhì)量控制， 對未按計(jì)劃進(jìn)度實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目， 及時明確問題、提示和督辦， 并將項(xiàng)目管理與審計(jì)人員績效管理相結(jié)合， 確保各項(xiàng)目的時效和質(zhì)量。 在審計(jì)報告階段， 開展審計(jì)結(jié)果審理， 構(gòu)建審計(jì)報告責(zé)任終身制度。

三、國家審計(jì)在新發(fā)展格局中的角色定位

國家審計(jì)作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分， 以智力資本、專業(yè)知識和技能提供審計(jì)服務(wù)， 對行使公權(quán)力機(jī)關(guān)的公共受托責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督。 國家治理發(fā)展進(jìn)程與國家審計(jì)存在諸多關(guān)聯(lián)， 公共受托責(zé)任理論認(rèn)為， 公共部門的受托責(zé)任可以劃分為受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和受托管理責(zé)任兩個層面， 隨著人類社會現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程， 民眾價值觀念的轉(zhuǎn)變促使他們更加關(guān)注公共受托責(zé)任層面， 即公共部門在使用公共資金時是否盡到有效使用、公平使用、促進(jìn)社會福利、促進(jìn)信息透明的責(zé)任。 社會公眾與政府之間的受托責(zé)任關(guān)系是國家治理的關(guān)鍵， 也是健全民主制度的重要因素， 國家審計(jì)通過對公共受托責(zé)任的鑒證和報告推進(jìn)、完善國家治理， 國家治理側(cè)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移又會影響國家審計(jì)作用路徑的選擇。

本文認(rèn)為， 國家審計(jì)的本質(zhì)決定了其功能， 國家審計(jì)功能是其固有的、內(nèi)在屬性。 國家審計(jì)功能是審計(jì)作用產(chǎn)生的前提， 國家審計(jì)的作用隨著時間的推移和條件的變化， 根據(jù)審計(jì)功能發(fā)展而演進(jìn)。 國家審計(jì)作用的有效發(fā)揮將推動和調(diào)整國家審計(jì)職責(zé)， 并通過審計(jì)主責(zé)主業(yè)完成實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)， 推動源頭治理。 具體如圖1所示。

從當(dāng)前黨和國家賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的職能， 以及學(xué)者們對審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識來看， 國家審計(jì)的核心職責(zé)包括： 法定事項(xiàng)直接審計(jì)并出具審計(jì)報告; 經(jīng)濟(jì)責(zé)任、自然資源資產(chǎn)離任按規(guī)定審計(jì); 特定事項(xiàng)審計(jì)調(diào)查; 檢查審計(jì)決定執(zhí)行情況， 督促整改; 指導(dǎo)督促內(nèi)部審計(jì)工作; 黨中央、國務(wù)院交辦的其他任務(wù)。 國家審計(jì)通過開展國家重大政策措施貫徹落實(shí)情況審計(jì)、財(cái)政審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目、重大公共工程項(xiàng)目審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)、金融審計(jì)、社會保障審計(jì)等主要業(yè)務(wù)， 基于被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)信息， 通過有效識別被審計(jì)單位可能存在的重大錯報風(fēng)險，? 一方面重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的合法、合規(guī)情況， 另一方面通過信息挖掘財(cái)務(wù)信息背后的效益問題以及體制、機(jī)制等方面的問題， 與紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、巡視巡察等形成協(xié)作合力， 向黨和人民報告結(jié)果、提供建議， 在促進(jìn)和幫助解決治理體系中問題的同時， 采取適當(dāng)措施預(yù)防問題的發(fā)生。 從國家審計(jì)歷史發(fā)展來看， 其在黨和國家監(jiān)督體系中的定位始終與“漏洞的調(diào)查者、檢查者、解剖者” “欺詐行為的敵人” “倒逼改革者” “風(fēng)險的確認(rèn)者” “政策顧問” “權(quán)力制約的利劍”等相互關(guān)聯(lián)， 具體如圖2所示。 只有以黨和國家的工作大局作為審計(jì)工作的著力點(diǎn)， 才能夠?yàn)槠湓黾觾r值。

進(jìn)入新的發(fā)展階段后， 國家審計(jì)通過不斷調(diào)整職責(zé)范圍適應(yīng)并迎合演進(jìn)所產(chǎn)生的新的需求， 體現(xiàn)國家審計(jì)在治理體系中的價值。 從本文統(tǒng)計(jì)的2013 ～ 2020年審計(jì)署審計(jì)結(jié)果公告主要披露事項(xiàng)（見表1）來看， 近年來國家審計(jì)業(yè)務(wù)主要安排在以下幾個方面： 預(yù)算執(zhí)行及相關(guān)情況審計(jì)、重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)、移送違法違紀(jì)問題線索查處情況的常態(tài)化披露; 保障性安居工程、醫(yī)療保險基金、彩票資金、扶貧相關(guān)資金、農(nóng)業(yè)相關(guān)資金及項(xiàng)目等民生事項(xiàng)的審計(jì); 國有企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì); 重大工程項(xiàng)目竣工、保險基金等審計(jì); 生態(tài)環(huán)境保護(hù)、能源節(jié)約項(xiàng)目、水污染防治項(xiàng)目、礦業(yè)權(quán)等審計(jì); 政府性債務(wù)審計(jì); 國外貸款項(xiàng)目審計(jì)。

這些審計(jì)業(yè)務(wù)的開展大部分都與新發(fā)展格局的目標(biāo)、關(guān)鍵路徑及本質(zhì)特征相呼應(yīng)。 構(gòu)建新發(fā)展格局的根本目的在于滿足人民日益增長的美好生活需要， 構(gòu)建新發(fā)展格局的關(guān)鍵在于經(jīng)濟(jì)循環(huán)的暢通無阻， 構(gòu)建新發(fā)展格局最本質(zhì)的特征是實(shí)現(xiàn)高水平的自立自強(qiáng)。 構(gòu)建新發(fā)展格局進(jìn)一步要求國家審計(jì)在履行黨和國家監(jiān)督體系賦予的各項(xiàng)職責(zé)過程中， 抓住主要矛盾和矛盾的主要方面， 抓住推進(jìn)新發(fā)展格局的目標(biāo)要求開展審計(jì)工作， 對于審計(jì)內(nèi)容的安排要切實(shí)關(guān)注影響構(gòu)建新發(fā)展格局、實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的突出問題， 以及影響人民群眾生產(chǎn)生活的突出問題， 不僅要發(fā)現(xiàn)問題， 更要促進(jìn)和幫助解決問題， 并且采取措施防止問題的發(fā)生。

四、國家審計(jì)在構(gòu)建新發(fā)展格局中的作用

1. 國家審計(jì)在推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中的作用。 構(gòu)建新發(fā)展格局， 要重點(diǎn)圍繞供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革主線， 提升科技自主創(chuàng)新能力， 不斷提高有效供給。 在這一過程中， 國家審計(jì)應(yīng)定位于“經(jīng)濟(jì)全科醫(yī)生”角色， 發(fā)揮審計(jì)預(yù)警作用。 第一， 通過開展以“發(fā)現(xiàn)和評價”為主要內(nèi)容的科技重大項(xiàng)目審計(jì)、綜合性國家科學(xué)中心審計(jì)、國有企業(yè)審計(jì)、政府債務(wù)審計(jì)、金融審計(jì)。 第二， 開展以“防范和解決方案”為目的的“三去一降一補(bǔ)”措施、減稅降費(fèi)措施、完善科技創(chuàng)新政策、人才引進(jìn)政策執(zhí)行情況及效果、國有企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力的審計(jì)調(diào)查。 第三， 注重對營商環(huán)境相關(guān)政策進(jìn)行審計(jì)跟蹤調(diào)查， 關(guān)注中小民營企業(yè)拖欠賬款清理、減稅降費(fèi)、規(guī)范行業(yè)協(xié)會收費(fèi)、鄉(xiāng)村振興等方面的政策措施落實(shí)情況。 在審計(jì)過程中， 要以財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)， 將非財(cái)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息相結(jié)合， 明確新發(fā)展格局下的投資方向; 促進(jìn)糾正高能耗、高排放、高污染及低水平的重復(fù)建設(shè); 促進(jìn)國有企業(yè)及相關(guān)投資主體提升運(yùn)營效率; 促進(jìn)國有企業(yè)及投資主體完成“去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板”等任務(wù); 促進(jìn)金融創(chuàng)新回歸服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)本源， 防止國內(nèi)資本無序擴(kuò)張。 同時， 要貫徹新發(fā)展理念， 符合國家環(huán)境保護(hù)政策、自主創(chuàng)新政策等。

2. 國家審計(jì)在推進(jìn)高質(zhì)量需求側(cè)管理中的作用。 構(gòu)建新發(fā)展格局， 有必要有效釋放內(nèi)需潛力， 擴(kuò)大居民消費(fèi)， 保障經(jīng)濟(jì)循環(huán)流量不斷擴(kuò)大， 完整構(gòu)建內(nèi)需體系， 更好地滿足人民日益增長的美好生活需要。 同時， 要更加注重共同富裕的問題， 不斷提高低收入群體的收入， 擴(kuò)大中等收入群體， 促進(jìn)形成橄欖型社會結(jié)構(gòu)。 在這一過程中， 國家審計(jì)應(yīng)定位于“政策咨詢專家”角色， 發(fā)揮審計(jì)在保障人民公共利益方面的服務(wù)作用。 第一， 通過開展基本醫(yī)療保險審計(jì)、基本養(yǎng)老保險審計(jì)、政府勞動技能補(bǔ)助審計(jì)、保障性住房項(xiàng)目審計(jì)、教育貸款基金審計(jì)、公共衛(wèi)生專項(xiàng)資金審計(jì)， 關(guān)注財(cái)政資金是否能夠有效地投向教育、三農(nóng)、公共衛(wèi)生等領(lǐng)域， 使有限的財(cái)政資金發(fā)揮出更大效益。 第二， 進(jìn)一步拓展民生審計(jì)覆蓋面， 強(qiáng)化對就業(yè)、社保、教育、醫(yī)療、保障性住房等民生事項(xiàng)的審計(jì)， 保障民生資金安全， 提高民生資金使用效率。 第三， 關(guān)注就業(yè)幫扶、低收入子女接受教育和享受基本健康、保障性住房、全面脫貧和鄉(xiāng)村振興等惠民富民政策的執(zhí)行情況， 有針對性地提出審計(jì)建議， 推動建立健全穩(wěn)定整改長效機(jī)制。 在審計(jì)過程中， 要以偏差辨識為基礎(chǔ)， 對于“幼有所育、學(xué)有所教、勞有所得、病有所醫(yī)、老有所養(yǎng)、住有所居、弱有所扶”等相關(guān)政策、資金、資源、權(quán)力的運(yùn)行情況進(jìn)行實(shí)時監(jiān)督， 并及時進(jìn)行報告、公告， 緩解人民日益增長的美好生活需要和不平衡、不充分的發(fā)展之間的矛盾。

3. 國家審計(jì)在推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展動力內(nèi)外平衡中的作用。 構(gòu)建新發(fā)展格局， 要推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展動力內(nèi)外平衡， 保障以國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)。 與此同時， 要站在國家經(jīng)濟(jì)安全角度， 考慮產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈的安全， 確保穩(wěn)定可靠、自主可控， 分行業(yè)做好供應(yīng)鏈戰(zhàn)略設(shè)計(jì)和精準(zhǔn)施策， 推動全產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)化升級。 在這一過程中， 國家審計(jì)應(yīng)定位于“風(fēng)險監(jiān)控專家”角色， 發(fā)揮建設(shè)性作用。 第一， 通過開展自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)審計(jì)， 優(yōu)化自由貿(mào)易區(qū)域性布局， 關(guān)注招商統(tǒng)籌管理、招商服務(wù)體制機(jī)制及政府在優(yōu)化營商環(huán)境中的職能轉(zhuǎn)變。 第二， 開展重大突發(fā)事件應(yīng)急物資跟蹤審計(jì)， 完善突發(fā)公共事件績效審計(jì)的體系建設(shè)， 對危機(jī)事件導(dǎo)致的產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈風(fēng)險進(jìn)行恰當(dāng)評估。 第三， 通過審計(jì)調(diào)查識別對國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行有重要影響的關(guān)鍵產(chǎn)業(yè)， 并重點(diǎn)評價產(chǎn)業(yè)高端環(huán)節(jié)我國企業(yè)的生產(chǎn)能力， 預(yù)測國內(nèi)產(chǎn)業(yè)鏈中斷風(fēng)險。

4. 國家審計(jì)在提高黨和政府公信力中的作用。 構(gòu)建新發(fā)展格局， 有必要完善國家行政體系， 轉(zhuǎn)變政府職能， 強(qiáng)化對權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督制約， 提升行政效率和公信力。 在這一過程中， 國家審計(jì)應(yīng)定位于“權(quán)力制約助手”角色， 發(fā)揮對權(quán)力運(yùn)行的制約作用。 第一， 通過開展黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)， 促進(jìn)對權(quán)力運(yùn)行過程及績效的問責(zé)。 第二， 國家審計(jì)要協(xié)同紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、巡視巡察等注重在干部選拔、考核中運(yùn)用審計(jì)成果， 發(fā)揮監(jiān)督合力。 第三， 審計(jì)機(jī)關(guān)要對審計(jì)后的問題整改進(jìn)行持續(xù)跟蹤。 在跟蹤整改過程中， 要以瞬態(tài)響應(yīng)反饋為基礎(chǔ)， 結(jié)合穩(wěn)態(tài)響應(yīng)反饋， 對各項(xiàng)整改設(shè)置嚴(yán)格時限要求; 以直接反饋為基礎(chǔ)， 結(jié)合審計(jì)移送， 去除“頑疾”、根除“病灶”， 向人民做出負(fù)責(zé)任的交代; 以審計(jì)報告為基礎(chǔ)， 并與公告披露相結(jié)合， 及時、全面、準(zhǔn)確地公開整改情況， 接受群眾監(jiān)督; 以結(jié)果反饋為基礎(chǔ)， 結(jié)合狀態(tài)反饋， 建立健全整改督辦、跟蹤反饋和嚴(yán)格的問責(zé)機(jī)制。 將整改作為推進(jìn)改革的“催化劑”， 倒逼預(yù)算管理、審批制度、決策機(jī)制等方面的改革和創(chuàng)新。

五、小結(jié)

新發(fā)展格局對國家審計(jì)理念、人員、手段、管理、職責(zé)及業(yè)務(wù)等方面提出了全新要求， 國家審計(jì)通過不斷調(diào)整職責(zé)范圍適應(yīng)并迎合演進(jìn)所產(chǎn)生的新需求， 體現(xiàn)了其在治理體系中的價值。 應(yīng)將國家審計(jì)定位于“經(jīng)濟(jì)全科醫(yī)生”“政策咨詢專家”“風(fēng)險監(jiān)控專家”“權(quán)力制約助手”角色， 發(fā)揮其在推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中的預(yù)警作用， 在推進(jìn)高質(zhì)量需求側(cè)管理中的服務(wù)作用， 在推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展動力內(nèi)外平衡中的建設(shè)性作用， 在提升黨和政府公信力中對權(quán)力的制約作用。 從審計(jì)任務(wù)安排來看， 要關(guān)注以下幾個方面： 第一， 國家審計(jì)要在關(guān)注財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性的基礎(chǔ)上， 更加重視其效益性， 確保財(cái)政投向與新發(fā)展格局規(guī)劃路徑、規(guī)劃目標(biāo)的對應(yīng)性。 第二， 強(qiáng)化政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)， 及早揭示和反映妨礙新發(fā)展格局推行的掣肘問題， 促進(jìn)與新發(fā)展格局相對應(yīng)的政策措施的有效貫徹落實(shí)、執(zhí)行。 第三， 拓展民生審計(jì)范圍， 強(qiáng)化對就業(yè)、社保、教育、醫(yī)療、保障性住房等民生事項(xiàng)審計(jì)， 促進(jìn)各項(xiàng)惠民富民政策落到實(shí)處， 推進(jìn)內(nèi)需潛力的有效釋放。 第四， 加強(qiáng)對地方政府融資平臺和新增政府債券資金管理使用、地方金融機(jī)構(gòu)、國有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督， 以防范重大風(fēng)險。 第五， 關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況， 加強(qiáng)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)， 保障公共權(quán)力規(guī)范有序、科學(xué)高效運(yùn)行。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

[1] 劉明輝，劉雅芳.會計(jì)越發(fā)展? 政治越文明——論會計(jì)審計(jì)的政治環(huán)境及其在政治文明建設(shè)中的作用[ J].會計(jì)研究，2014（7）：3 ～ 11+96.

[2] 王躍堂，黃溶冰.我國政府審計(jì)質(zhì)量控制體系研究[ J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2008（6）：15 ～ 20.

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[4] 馮均科.新時代如何更好發(fā)揮審計(jì)在黨和國家監(jiān)督體系的作用[ J].現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)，2019（1）：26 ～ 30.