營(yíng)改增后建筑施工單位納稅籌劃分析

劉江

摘要：在新時(shí)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的背景下，營(yíng)改增政策一經(jīng)推出便獲得了廣泛認(rèn)同和一致好評(píng)?，F(xiàn)階段營(yíng)業(yè)稅改為增值稅符合我國(guó)國(guó)情，順應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，有助于減輕建筑施工單位的發(fā)展壓力和營(yíng)業(yè)負(fù)擔(dān)，因此，建筑施工單位應(yīng)著力探索營(yíng)改增后的納稅籌劃工作策略。本文介紹了營(yíng)改增后建筑施工單位的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)，剖析了納稅籌劃工作中存在的不同問(wèn)題，詳細(xì)研究了納稅籌劃工作策略，旨在為建筑施工單位提供切實(shí)可行的發(fā)展建議，促進(jìn)施工單位實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;建筑施工;納稅籌劃

“營(yíng)改增”是營(yíng)業(yè)稅改增值稅的簡(jiǎn)稱(chēng)，具體是指單位前期繳納的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目變?yōu)樵鲋刀?，具有減少重復(fù)征收、促進(jìn)社會(huì)良性循環(huán)、降低稅負(fù)的優(yōu)點(diǎn)。在全面推行營(yíng)改增的新形勢(shì)下，營(yíng)業(yè)稅完美“謝幕”，體現(xiàn)了財(cái)稅體制的深刻變革，增值稅制度也逐漸趨于規(guī)范化、科學(xué)化。在營(yíng)改增后，建筑施工單位積極響應(yīng)國(guó)家政策要求，從深化改革的總體部署中思考稅務(wù)籌劃工作的新起點(diǎn)，著力解決眾多棘手稅務(wù)問(wèn)題，不斷探索全新的稅務(wù)籌劃路徑，方能提高經(jīng)營(yíng)效益。

1.營(yíng)改增對(duì)于建筑施工單位的影響

1.1機(jī)遇

營(yíng)業(yè)稅改增值稅具有“抵稅”特點(diǎn)，與建筑施工單位的發(fā)票管理制度密切相關(guān)，由此可見(jiàn)，相關(guān)單位可以抓住良好的發(fā)展機(jī)遇，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，完善發(fā)票管理制度，減少多繳納稅金對(duì)資金運(yùn)營(yíng)的制約和影響。在全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策后，有效促進(jìn)了建筑產(chǎn)業(yè)的升級(jí)，加快了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的進(jìn)程，建筑施工單位順勢(shì)而上，抓住時(shí)代紅利，為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行帶來(lái)不竭動(dòng)力，為自我發(fā)展提供有力保障[1]。營(yíng)業(yè)稅改增值稅的本質(zhì)是結(jié)構(gòu)性減稅，可以體現(xiàn)出國(guó)家深化改革向縱深推進(jìn)的趨勢(shì)，具有“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”的突出特點(diǎn)，相關(guān)單位把握機(jī)遇，認(rèn)真研究政策，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)以促進(jìn)稅務(wù)專(zhuān)業(yè)化分工，不斷優(yōu)化內(nèi)部資源配置，可以有效激活發(fā)展活力，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

1.2挑戰(zhàn)

在營(yíng)改增背景下，伴隨發(fā)展機(jī)遇一同而來(lái)的還有挑戰(zhàn)，建筑施工單位則需要面對(duì)以下三種挑戰(zhàn)。

繳納稅負(fù)。在改革之前的按照3%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，而改革后的增值稅則需要用銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣減進(jìn)項(xiàng)稅額，按照9%稅率繳稅，這種情況使得建筑施工企業(yè)的材料成本出現(xiàn)不同幅度的波動(dòng)變化，需要一定的時(shí)間進(jìn)行過(guò)渡;合同簽訂。改革后的合同應(yīng)納稅額由原先的“合同價(jià)款乘以3%的營(yíng)業(yè)稅率”變?yōu)椤爱?dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額”，由此可見(jiàn)，合同應(yīng)納稅由固定值變成了可變值，需要相關(guān)單位重新算稅。

2.納稅籌劃工作中存在的棘手問(wèn)題

2.1合同發(fā)票管理不規(guī)范

合同、發(fā)票管理在建筑施工單位的稅務(wù)籌劃工作中至關(guān)重要，但在實(shí)際的工作中，管理人員忽視了訂購(gòu)、施工、勞務(wù)等合同的歸集，未能做到規(guī)范化管理，以至于在稅務(wù)籌劃工作中缺少重要的合同作為參考。而在票據(jù)管理的過(guò)程中，一些負(fù)責(zé)人會(huì)在專(zhuān)門(mén)的位置存放不同種類(lèi)的發(fā)票等憑證，但卻忽視了分類(lèi)管理，致使納稅籌劃的合理性無(wú)法得到保障。

2.2與供應(yīng)商聯(lián)絡(luò)不通暢

建筑施工企業(yè)所承接的業(yè)務(wù)多為與工程材料相關(guān)的不同建造項(xiàng)目，對(duì)原材料的需求量較大，可選擇的供應(yīng)商也較多，因此，實(shí)際的材料進(jìn)項(xiàng)稅抵扣核算便成為相關(guān)單位的首要問(wèn)題。部分單位在與供應(yīng)商簽訂合同后便不再溝通，使得材料貨源的質(zhì)量無(wú)法考究，難以及時(shí)獲取合法的材料采購(gòu)發(fā)票，減少了可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，容易帶來(lái)不必要的營(yíng)業(yè)外支出，不利于擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)效益。

2.3重復(fù)納稅現(xiàn)象頻出現(xiàn)

納稅是公民和建筑施工單位必須履行的一項(xiàng)義務(wù)，而部分單位的新政策解讀能力較弱，沒(méi)有明確營(yíng)業(yè)稅改增值稅的內(nèi)涵，未能分清新舊稅制區(qū)別，導(dǎo)致涉稅業(yè)務(wù)處理不當(dāng)，出現(xiàn)重復(fù)納稅的現(xiàn)象。而受到單位本身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，部分無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，會(huì)使得稅務(wù)人員忽視營(yíng)改增政策規(guī)定，重復(fù)計(jì)算流轉(zhuǎn)稅等稅種，造成了重復(fù)納稅的現(xiàn)象。

2.4稅務(wù)工作水平難提升

涉稅業(yè)務(wù)在建筑施工單位中具有重要的地位，旨在通過(guò)設(shè)計(jì)一系列納稅操作方案，達(dá)到合理節(jié)稅的目的，有助于降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。但在實(shí)際的稅務(wù)籌劃工作中，部分負(fù)責(zé)人員時(shí)常會(huì)忽視自我專(zhuān)業(yè)能力提高，導(dǎo)致工作水平長(zhǎng)時(shí)間得不到提升，錯(cuò)誤的將節(jié)稅籌劃與納稅籌劃劃分到不同的范疇，未能及時(shí)繳納足額稅款，以至于產(chǎn)生了不同數(shù)量的稅務(wù)滯納金，為企業(yè)帶來(lái)了不良影響。

3.建筑施工單位營(yíng)改增后的納稅籌劃工作策略

3.1完善票據(jù)管理制度

在稅收制度改革的影響下，建筑施工單位明確增值稅的重要征收意義，樹(shù)立正確的政策意識(shí)，面對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的重要變革，不斷在產(chǎn)業(yè)升級(jí)、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的背景下探索全新稅務(wù)籌劃路徑，抓住機(jī)遇、迎接挑戰(zhàn)，切實(shí)解決合同發(fā)票管理不規(guī)范的問(wèn)題。要從內(nèi)部制度入手，建立完善的票據(jù)管理制度體系，提高稅務(wù)人員的納稅籌劃意識(shí)，不斷加強(qiáng)對(duì)合同、發(fā)票的管理，保證重大決策能夠擁有合理的依據(jù)。也要著力提高納稅籌劃的合理性、及時(shí)性，建立權(quán)責(zé)統(tǒng)一制度，保證各類(lèi)合同、發(fā)票能夠第一時(shí)間取用，提高稅款抵扣的合法性，保障建筑施工單位的合法權(quán)益。在簽訂合同的過(guò)程中，負(fù)責(zé)人要復(fù)核合同條文，明確營(yíng)業(yè)稅改增值稅的相關(guān)政策規(guī)定，按照稅務(wù)人員的建議來(lái)提出優(yōu)化方案，保證企業(yè)合法權(quán)益。

3.2加強(qiáng)商業(yè)洽談溝通

與不同的供應(yīng)商進(jìn)行洽談溝通，是稅務(wù)順暢銜接和提升稅款抵扣效率的重要保障，為解決與供應(yīng)商聯(lián)絡(luò)不通暢的問(wèn)題，稅務(wù)人員要從合作關(guān)系出發(fā)，加強(qiáng)與供應(yīng)商之間的商務(wù)聯(lián)系，按時(shí)收集增值稅發(fā)票，完善建筑施工企業(yè)的稅務(wù)工作。要結(jié)合實(shí)際的工程規(guī)模、施工環(huán)節(jié)來(lái)尋找商業(yè)洽談契機(jī)，從材料、勞務(wù)等角度出發(fā)，與各個(gè)供應(yīng)商加強(qiáng)聯(lián)系，互相配合，在完成增值稅發(fā)票收集工作后，要發(fā)揮“營(yíng)改增”的制度優(yōu)勢(shì)，與優(yōu)秀的供應(yīng)商達(dá)成長(zhǎng)期合作發(fā)展戰(zhàn)略協(xié)定，利用互利共贏的合作關(guān)系來(lái)進(jìn)一步提高稅務(wù)籌劃的工作效率。在商業(yè)洽談中深度溝通，要確保增值稅發(fā)票與各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)保持對(duì)應(yīng)，嚴(yán)格按照營(yíng)業(yè)稅改增值稅的要求來(lái)制定稅務(wù)籌劃方案，提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣核算工作的效率，減少因發(fā)票收集不及時(shí)而造成的營(yíng)業(yè)外支出。

3.3落實(shí)稅收抵扣項(xiàng)目

稅收抵扣是營(yíng)業(yè)稅改增值稅中的一大亮點(diǎn)，有助于推進(jìn)建筑施工單位的稅務(wù)工作，提高稅務(wù)籌劃的科學(xué)性、有效性，所以，為了遏制重復(fù)納稅的現(xiàn)象，稅務(wù)人員需要明確應(yīng)稅結(jié)算制度，落實(shí)營(yíng)改增之中的稅收抵扣項(xiàng)目。要結(jié)合自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量和發(fā)展前景來(lái)制定應(yīng)稅結(jié)算制度，為后續(xù)的稅收抵扣決策提供良好的參照，起到重要的規(guī)范作用。也要結(jié)合不同施工部門(mén)、階段等因素來(lái)制定發(fā)票使用標(biāo)準(zhǔn)，在稅款繳納憑證中標(biāo)注適用范圍，以強(qiáng)化稅務(wù)發(fā)票在經(jīng)營(yíng)中的地位。在專(zhuān)用發(fā)票的使用方面，嚴(yán)格按照營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策要求來(lái)進(jìn)行抵扣，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)作對(duì)比，經(jīng)過(guò)深入研究后，落實(shí)稅收抵扣項(xiàng)目。當(dāng)出現(xiàn)無(wú)法獲得票據(jù)的情況，則要及時(shí)進(jìn)行溝通，按照合同約定的進(jìn)項(xiàng)稅率進(jìn)行結(jié)算，避免出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4提升稅務(wù)籌劃水平

較高的稅務(wù)籌劃水平可以增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，而決定籌劃工作水平的關(guān)鍵因素，則是從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，因此，為解決工作水平難以提升的問(wèn)題，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人要著力探索稅務(wù)人才培養(yǎng)方案，不斷增強(qiáng)其新政解讀能力，使建筑施工單位在營(yíng)改增背景下實(shí)現(xiàn)新發(fā)展、新突破。要對(duì)現(xiàn)有人才綜合素質(zhì)進(jìn)行考評(píng)，對(duì)其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和技能水平進(jìn)行評(píng)定，研制科學(xué)的培訓(xùn)方案，針對(duì)特定的業(yè)務(wù)來(lái)引進(jìn)稅務(wù)人才，豐富人力資源隊(duì)伍，改善單位內(nèi)部人力資源結(jié)構(gòu)。在技能培訓(xùn)的過(guò)程中，著重培養(yǎng)稅務(wù)人員的新政解讀能力，使之把握營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策中的關(guān)鍵信息，設(shè)計(jì)合理的稅務(wù)籌劃方案，不斷在工作中提高自我實(shí)踐能力，積累寶貴的經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而增強(qiáng)工作能力，促進(jìn)部門(mén)的整體實(shí)力水平提高，使得稅務(wù)工作的整體效率得以提升。

4.結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)改增背景下的建筑行業(yè)發(fā)展將面臨關(guān)鍵的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，在營(yíng)改增該政策推行后，建筑施工單位也會(huì)面對(duì)眾多的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)。為了解決合同發(fā)票管理不規(guī)范、與供應(yīng)商聯(lián)絡(luò)不通暢、重復(fù)納稅現(xiàn)象頻出現(xiàn)、稅務(wù)工作水平難提升等棘手問(wèn)題，建筑施工單位采取完善票據(jù)管理制度、加強(qiáng)商業(yè)洽談溝通、落實(shí)稅收抵扣項(xiàng)目、提升稅務(wù)籌劃水平等有效策略，緊密?chē)@最新政策審視稅務(wù)問(wèn)題，不斷提升納稅籌劃工作質(zhì)量，進(jìn)而提高單位的綜合實(shí)力，在激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳步。

參考文獻(xiàn)：

[1]張俊清.“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響及對(duì)策研究[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2020，4101：29-34.