王聰

摘要：伴隨著社會的不斷前進，信息化程度不斷加深，企業(yè)如何做賬成為社會關(guān)注的熱點話題，2006年頒布新的會計準(zhǔn)則之后，稅法也對于企業(yè)的合并過程提出了新的規(guī)則，其中會計核算與稅務(wù)處理中存在著一定的差異。本文從會計處理和稅務(wù)處理兩方面分析了企業(yè)合并處理原則，企業(yè)合并過程中會計核算與稅務(wù)處理的差異容易導(dǎo)致的問題以及相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并;會計核算;稅務(wù)處理

引言

當(dāng)前，在我國市場經(jīng)濟快速發(fā)展的過程中，行業(yè)競爭更為激烈，很多企業(yè)面臨著較大的生存壓力，且隨著互聯(lián)網(wǎng)的運用以及新型交易方式的誕生，企業(yè)交易行為和交易方式更為復(fù)雜，加之我國稅收政策不斷細化，導(dǎo)致企業(yè)在日常經(jīng)營中面臨著越來越多的稅務(wù)問題。由于企業(yè)經(jīng)營本身有較強的趨利性，因此在稅務(wù)工作中容易因為各種各樣的稅務(wù)問題而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險，導(dǎo)致企業(yè)正常運行受到影響，所以如何對稅務(wù)風(fēng)險進行管控，提升稅務(wù)管理的有效性，成為了很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需要關(guān)注的問題。

1企業(yè)合并會計核算與稅務(wù)處理問題

1.1企業(yè)會計核算內(nèi)部監(jiān)督機制不健全

在企業(yè)管理中，會計核算工作的不規(guī)范通常是由于缺乏健全的企業(yè)內(nèi)控制度和監(jiān)督制度。對部分企業(yè)而言，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的事后核算往往比事前預(yù)測和事中監(jiān)督更為重要，實際上，企業(yè)忽視事前預(yù)測和事中監(jiān)督的后果就是資產(chǎn)流失、經(jīng)營成本不可控。此外，很多企業(yè)在會計核算崗位的設(shè)置上，并未遵循會計規(guī)范要求，而是為了節(jié)省管理成本，違背不相容職務(wù)相互分離原則，讓一個會計人員完成多個崗位的工作，導(dǎo)致崗位之間的互相牽制作用較弱，給一些會計人員留下了犯錯和舞弊的空間。另外，即使在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立了審計部門，若是會計核算人員被部分管理者的意志左右，其會計監(jiān)督職能也不能得到很好地發(fā)揮。

1.2企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)稅務(wù)風(fēng)險意識薄弱

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險意識高低會對稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生重要影響。當(dāng)前，我國很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)都存在稅務(wù)風(fēng)險意識薄弱的問題，沒有認識到稅務(wù)風(fēng)險防范在企業(yè)發(fā)展中的重要性，在日常經(jīng)營中將更多的精力放在業(yè)務(wù)和經(jīng)濟活動上。還有一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)雖然對稅務(wù)提升了關(guān)注度，但是對國家稅務(wù)政策不了解，為了降低稅務(wù)負擔(dān)而存在偷稅、漏稅的心理，這會導(dǎo)致企業(yè)面臨著受處罰的壓力，反而會增加稅務(wù)負擔(dān)。另外，還有一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對稅務(wù)事項的認識不夠深入，簡單認為稅務(wù)事項應(yīng)當(dāng)由財務(wù)部門負責(zé)，而稅務(wù)風(fēng)險也要由財務(wù)部門承擔(dān)，與其他部門之間并不存在關(guān)系，將壓力都交給財務(wù)人員，導(dǎo)致財務(wù)人員面臨沉重的負擔(dān)。這些錯誤認識都為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生埋下了伏筆，在新時期下要想降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，必須要從思想觀念上進行改革，深化對稅務(wù)風(fēng)險的認識。

2企業(yè)合并會計核算與稅務(wù)處理措施

2.1提高稅務(wù)處理難度

企業(yè)在控股合并的過程中有兩種形式，同一控制下的兩個公司在進行會計核算時，將占有被收購方賬面價值的比例記為初始入賬成本，賬面價值與實際支付價值的差異計入資本公積科目當(dāng)中，非同一控制下的兩家公司以公允價值直接入賬，產(chǎn)生的期間費用計入管理費用當(dāng)中。企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款是建立在企業(yè)計算出的利潤之上的，企業(yè)不同的會計方法對比勢必產(chǎn)生影響。如果會計核算方法與稅法差異非常大，那么企業(yè)在進行稅務(wù)處理時難度也會增大，同時工作量也會增多，出錯率增加。除此之外，稅務(wù)處理分為一般性業(yè)務(wù)與特殊性業(yè)務(wù)，企業(yè)合并分為同一控制和不同控制，這些都提高了企業(yè)進行稅務(wù)處理的難度，對相關(guān)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高標(biāo)準(zhǔn)的要求。比如，如果企業(yè)進行的是同一控制下的控股合并，相關(guān)的會計核算人員往往采用權(quán)益法進行核算，這樣一來如果企業(yè)要處理特殊性稅務(wù)業(yè)務(wù)時會計核算與稅務(wù)處理之間的差異會很小，不需要計算相關(guān)損益。

2.2財務(wù)人員不斷提升專業(yè)化技能

第一，財務(wù)人員自身要加強學(xué)習(xí)，認識到新時代面臨的競爭壓力，提升競爭意識，以更高的技能和素質(zhì)來滿足企業(yè)快速發(fā)展的需要。要利用業(yè)余時間多學(xué)習(xí)專業(yè)化知識，對國家稅務(wù)政策進行深入了解，同時還要加強相互之間的溝通與交流，實現(xiàn)資源共享和觀點互換，拓寬視野的同時更好地幫助企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險。第二，企業(yè)要定期對財務(wù)人員開展培訓(xùn)，可以聘請專業(yè)的稅務(wù)管理人員到企業(yè)為財務(wù)人員開展培訓(xùn)，傳授稅務(wù)管理相關(guān)知識，講述國家稅收政策等，幫助財務(wù)人員更深層次地了解國家稅收政策，更好地開展稅務(wù)籌劃工作。第三，企業(yè)要引導(dǎo)財務(wù)人員參與生產(chǎn)經(jīng)營活動，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的了解，更好地開展稅務(wù)籌劃工作。并引導(dǎo)稅務(wù)人員編制稅務(wù)管理報告，要在稅務(wù)管理報告中納入三個方面的內(nèi)容，其一是稅務(wù)預(yù)測內(nèi)容，根據(jù)當(dāng)前企業(yè)的運行情況、國家稅務(wù)政策情況制作稅務(wù)報表，并交給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審核;其二是稅務(wù)工作計劃報告，基于現(xiàn)有情況的分析設(shè)定這一年中企業(yè)稅務(wù)工作的目標(biāo)、內(nèi)容以及衡量標(biāo)準(zhǔn)等;其三是年度納稅報告，制作本年實際納稅報告，將每月繳納的稅務(wù)明細體現(xiàn)出來，通過該報告探究企業(yè)運行中所存在的稅務(wù)風(fēng)險點，為后續(xù)更好地管控稅務(wù)風(fēng)險打好基礎(chǔ)。

2.3加強企業(yè)業(yè)財系統(tǒng)一體化建設(shè)

近年來，我國社會步入大數(shù)據(jù)時代，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展推動了企業(yè)財務(wù)管理模式的轉(zhuǎn)型升級，其中會計核算工作方式也由人工處理發(fā)展成計算機系統(tǒng)處理。正是因為如此，企業(yè)需要更為全面準(zhǔn)確的會計信息來制定發(fā)展計劃，業(yè)財系統(tǒng)一體化建設(shè)也成為當(dāng)今企業(yè)的重要任務(wù)。具體而言，企業(yè)加強業(yè)財系統(tǒng)一體化建設(shè)，可采取以下措施：一方面，基于自身需求選擇契合度高的業(yè)財系統(tǒng)。在業(yè)財系統(tǒng)的選擇上，企業(yè)可先引進行業(yè)內(nèi)的成熟軟件，接著讓企業(yè)信息管理人員或者特聘專業(yè)人員來對軟件進行自主開發(fā)，結(jié)合企業(yè)的實際需求來完善系統(tǒng)模塊，以此提高業(yè)財系統(tǒng)的適用性。另一方面，加強對信息管理人員的專業(yè)知識培訓(xùn)。其中，專業(yè)知識要涵蓋計算機技術(shù)知識和會計專業(yè)知識，從而培養(yǎng)出服務(wù)于企業(yè)的復(fù)合型人才，幫助企業(yè)設(shè)計出適配性更高的業(yè)財系統(tǒng)。

2.4同一控制下吸收合并的會計核算

同一控制下企業(yè)吸收合并的會計核算處理，資產(chǎn)與負債的并賬并表也是按照被合并企業(yè)的賬面價值進行的。但是，需要特別注意的是如果在合并的過程中存在發(fā)行權(quán)益性證券，需要比較股份面值與凈資產(chǎn)入賬價值之間的差額。一般情況下兩者是不一致的，在核算的過程中要以賬面價值為準(zhǔn)進行差額計算，然后再進行沖抵處理，具體的沖抵過程與前面所述的其他合并形式的沖突處理方法一致。如果是采用現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)進行合并的，在差額計算和盈余沖抵中與前述基本一致。其中，非現(xiàn)金資產(chǎn)在核算的過程中是用賬面價值進行核算的，并非是以評估價值核算，如果說部分資產(chǎn)沒有賬面價值，則需要通過評估先確定其價值入賬以后再進行沖抵處理。所以，同一控制下吸收合并相對其它合并形式會計核算更加簡單，只需要進行并賬處理即可，不需要進行并表。

2.5健全企業(yè)會計核算內(nèi)部控制制度

健全企業(yè)會計核算內(nèi)部控制制度是企業(yè)會計核算規(guī)范化管理中至關(guān)重要的部分。在企業(yè)發(fā)展中，建立科學(xué)合理的會計核算內(nèi)控制度能夠保證會計信息的高質(zhì)量，為企業(yè)管理者制定戰(zhàn)略決策提供數(shù)據(jù)支持，直接影響到企業(yè)的未來發(fā)展。因此，考慮到企業(yè)的長遠健康發(fā)展，健全會計核算內(nèi)部控制制度是必要舉措。其中，企業(yè)內(nèi)部控制制度主要包括成本核算制度、收入審批制度等。此外，企業(yè)在管理會計核算工作時，要將內(nèi)部控制制度落實到位，結(jié)合以往的會計核算經(jīng)驗對相關(guān)問題進行規(guī)避，同時根據(jù)會計準(zhǔn)則、國家政策法規(guī)對內(nèi)控制度進行調(diào)整和優(yōu)化，以此充分發(fā)揮企業(yè)對會計核算工作的管控作用。另外，風(fēng)險控制也是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)核算規(guī)范化管理的必要舉措，企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強會計核算人員的財務(wù)風(fēng)險規(guī)避意識，采取相應(yīng)的風(fēng)險控制措施，從而將企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險降到最小。

結(jié)語

總之，同一控制下企業(yè)合并的情況也比較復(fù)雜，在會計核算工作中需要區(qū)分不同的情況，尤其是要注意不同合并方式對會計核算的影響。一般情況下同一控制下的企業(yè)合并需要進行并賬、并表處理，但是采用吸收合并指需要進行并賬即可，新設(shè)合并則不需要并賬并表。另外，在資產(chǎn)與負債入賬的時候，都是按照賬面價值進行核算的。對企業(yè)會計管理人員來說，需要在熟練掌握基本原則的情況下，區(qū)分不同情況進行準(zhǔn)確處理，這樣才能確保會計核算工作的質(zhì)量。

參考文獻

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