汽車行業(yè)的成本核算與成本管理

浙江吉利控股集團(tuán)有限公司

一、成本核算與成本管理的基本概念

汽車行業(yè)的成本核算就是說包括汽車的產(chǎn)出、制造以及銷售過程中所產(chǎn)生的一些費(fèi)用按其性質(zhì)和發(fā)生地點(diǎn)分類歸集、匯總、核算計(jì)算出該時(shí)期內(nèi)進(jìn)行的管理活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)汽車行業(yè)科學(xué)合理的成本管理、成本核算，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。成本核算是成本管理工作的重要組成部分，充分利用信息化系統(tǒng)的集成處理功能，建立成本核算數(shù)據(jù)庫(kù)，真實(shí)準(zhǔn)確地核算產(chǎn)品成本，為公司制定目標(biāo)成本以及產(chǎn)品定價(jià)提供依據(jù)，以滿足經(jīng)營(yíng)管理與決策工作的需要。

成本管理是一個(gè)企業(yè)在管理和經(jīng)營(yíng)過程中很重要的工作，成本管理工作包括提前預(yù)測(cè)、策略決策、設(shè)計(jì)和規(guī)劃、管控和預(yù)算、分析和考核等科學(xué)性的管理方法，這直接反映著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，挖掘成本控制潛力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。成本管理應(yīng)堅(jiān)持全面成本管理原則，包括事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后分析。成本管理要考慮成本效益原則，成本管理要以實(shí)際的成本計(jì)算為原則，企業(yè)在開展產(chǎn)品成本最終計(jì)算時(shí)，因?yàn)楹怂憔唧w過程的要求，使用不同的計(jì)算方式進(jìn)行合算的，必須在成本的計(jì)算時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)際成本。成本應(yīng)該使用信息化的優(yōu)化策略，科學(xué)利用SAP系統(tǒng)等前沿技術(shù)IT手段進(jìn)行工作的分析和處理，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和成本賬務(wù)處理，不斷提高成本管理水平，優(yōu)化成本管理流程和成本核算方法。

二、成本核算與成本管理的內(nèi)容和流程

（一）成本核算的內(nèi)容和流程

成本核算的主要內(nèi)容為生產(chǎn)成本（包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用）、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用等。生產(chǎn)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。直接材料是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)和構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料。直接人工是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)制造的車間生產(chǎn)人員及輔助人員職工薪酬。制造費(fèi)用是指為組織和管理車間產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的，不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括車間管理人員工資、資產(chǎn)折舊費(fèi)、燃料動(dòng)力以及其他費(fèi)用等。管理費(fèi)用是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的費(fèi)用。銷售費(fèi)用是企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究以及開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

成本核算以產(chǎn)品為中心，計(jì)量金額以元為單位，成本科目下設(shè)兩個(gè)一級(jí)科目，含生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用科目。在一級(jí)科目下分別設(shè)置對(duì)應(yīng)明細(xì)科目進(jìn)行核算。整車按工藝分為四個(gè)成本中心進(jìn)行直接材料核算，沖壓車間核算自制鋼板、自制沖壓件材料；焊裝車間核算核算外購(gòu)沖壓件、鉸鏈總成、螺母等材料；涂裝車間核算磷化、電泳、中涂、面漆、阻尼板等材料；總裝車間核算發(fā)動(dòng)機(jī)、變速器、底盤、電器、內(nèi)外飾裝配材料。直接人工下設(shè)工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等明細(xì)科目，核算直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)制造的車間生產(chǎn)人員及輔助人員職工薪酬，由企業(yè)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金等。制造費(fèi)用核算為組織管理車間產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的，不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

成本核算方法分采用為產(chǎn)品工藝綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法核算產(chǎn)品成本。原材料（含外購(gòu)半成品、外購(gòu)發(fā)動(dòng)機(jī)、外購(gòu)變速器）計(jì)價(jià)采用移動(dòng)加權(quán)平均價(jià)格計(jì)算，以采購(gòu)簽訂的實(shí)際合同價(jià)格或經(jīng)過流程審批確認(rèn)的價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行采購(gòu)信息記錄維護(hù)，以物流倉(cāng)庫(kù)出入庫(kù)數(shù)量為權(quán)數(shù)進(jìn)行加權(quán)價(jià)格計(jì)算。自制半成品和產(chǎn)成品采用標(biāo)準(zhǔn)成本核算，以生產(chǎn)訂單或成本收集器為對(duì)象進(jìn)行成本費(fèi)用歸集。成本費(fèi)用按車間和產(chǎn)品品種進(jìn)行成本歸集，對(duì)難以直接計(jì)入的間接費(fèi)用按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分?jǐn)偡峙涞较鄳?yīng)期間、部門、車間或產(chǎn)品中。

整車核算流程按生產(chǎn)工藝分沖壓、焊裝、涂裝和總裝四大生產(chǎn)車間之間按次序進(jìn)行流轉(zhuǎn)。沖壓車間根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃從鋼板庫(kù)領(lǐng)用鋼板到?jīng)_壓車間線邊庫(kù)，沖壓件完工時(shí)對(duì)成本收集器做重復(fù)制造反沖和收貨，收貨同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)沖壓件生產(chǎn)成本，月末全部完工入庫(kù)，無在制品。焊裝車間根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃組織生產(chǎn)，檢驗(yàn)合格后移轉(zhuǎn)到涂裝車間，在生產(chǎn)過程中，需要對(duì)白車身生產(chǎn)進(jìn)行兩次確認(rèn)，移到涂裝線邊庫(kù)時(shí)系統(tǒng)對(duì)白車身進(jìn)行完工入庫(kù)確認(rèn)，自動(dòng)將白車身轉(zhuǎn)入到涂裝線邊庫(kù)并進(jìn)行直接人工歸集。涂裝車間分電泳、面漆兩個(gè)工序，采用成本收集器歸集成本，根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃組織生產(chǎn)，完工后入總裝庫(kù)?？傃b車間根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃組織生產(chǎn)，完工時(shí)對(duì)訂單進(jìn)行收貨確認(rèn)。各成本中心的核算根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按照各單位、各部門、班組等劃小成本中心單位對(duì)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行費(fèi)用歸集。月末結(jié)賬前完成當(dāng)月所有材料出入庫(kù)以及消耗的賬務(wù)處理，完成各成本中心費(fèi)用、項(xiàng)目及內(nèi)部訂單的結(jié)算處理。

（二）成本管理的內(nèi)容與核心

成本管理主要包括企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用即制造成本，以及其他成本如研發(fā)成本、投資成本以及投資回收期形成的資金價(jià)值成本、質(zhì)量成本、技術(shù)更新改造成本、銷售成本、廢棄成本、沉沒成本、隱形成本等潛在成本。通過對(duì)產(chǎn)品全價(jià)值鏈的業(yè)務(wù)活動(dòng)控制，找到增值活動(dòng)，消除非增值活動(dòng)，尋求增加客戶價(jià)值的機(jī)會(huì)和降低成本的機(jī)會(huì)。

成本預(yù)算作為成本管理的首要目標(biāo)，應(yīng)以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，根據(jù)計(jì)劃期的生產(chǎn)任務(wù)、成本管控的要求及其相關(guān)資料。成本預(yù)算是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算的一部分，貫穿于成本事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后考核分析等全過程，通過預(yù)實(shí)差異分析，對(duì)各單位的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，達(dá)到降本增效，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目的。成本預(yù)算應(yīng)根據(jù)歷史成本水平和本期實(shí)際情況。生產(chǎn)成本預(yù)算按產(chǎn)品品種編制，反映計(jì)劃期各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)成本水平，包括直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算以及制造費(fèi)用預(yù)算。直接材料預(yù)算按照基準(zhǔn)及降額目標(biāo)編制，期末存貨變化確定材料采購(gòu)量及相應(yīng)的采購(gòu)支出。直接人工預(yù)算由人力資源部門根據(jù)產(chǎn)能、節(jié)拍、工時(shí)定額、人員需求結(jié)構(gòu)以及工資水平等指標(biāo)確定。制造費(fèi)用預(yù)算按其成本形態(tài)分為變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算、固定制造費(fèi)用預(yù)算。變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算根據(jù)預(yù)計(jì)產(chǎn)量乘以預(yù)計(jì)單位產(chǎn)品費(fèi)用計(jì)算，固定制造預(yù)算根據(jù)現(xiàn)有的生產(chǎn)車間廠房、生產(chǎn)所用的設(shè)備等。

汽車行業(yè)的成本管理與控制主要側(cè)重于供應(yīng)鏈成本管理以及生產(chǎn)成本管理。供應(yīng)鏈管理的好壞直接決定了原材料成本控制的結(jié)果。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和年度成本預(yù)算目標(biāo)，企業(yè)可以將供應(yīng)商按物料年耗用金額大小進(jìn)行排序，A類占總金額較大的關(guān)鍵零部件如電池、發(fā)動(dòng)機(jī)、變速器等。B類為可以降本的設(shè)置安全庫(kù)存，保證正常供應(yīng)和生產(chǎn)，開發(fā)二軌供應(yīng)商。C類的整合打包使用綜合服務(wù)商，減少供應(yīng)商數(shù)量，減少流程、集中采購(gòu)、提高工作效率。

VAVA降本控制。企業(yè)做好成本控制，必須要做到質(zhì)量和成本之間的平衡，做到降成本不降價(jià)值，研發(fā)部門針對(duì)新產(chǎn)品進(jìn)行價(jià)值工程VE，將成本控制在成型之前，考慮產(chǎn)品的壽命周期成本，最大限度地降低產(chǎn)品的成本。這是實(shí)現(xiàn)企業(yè)降本增效最有效的手段之一。

生產(chǎn)效率的改善。識(shí)別瓶頸工序，自動(dòng)化生產(chǎn)，持續(xù)改善最慢作業(yè)工序，對(duì)它進(jìn)行分解并合并到其他工序，或?qū)ば蜻M(jìn)行重排，或增加設(shè)備加快線上產(chǎn)品的流動(dòng)，或借鑒業(yè)內(nèi)實(shí)踐，將部分生產(chǎn)線作業(yè)用機(jī)器取代，實(shí)行自動(dòng)化生產(chǎn)后的生產(chǎn)效率大幅度提升，質(zhì)量也得到很大改善，成本大幅度降低。提高標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)程度。推行標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)可以剔除作業(yè)員工的不良作業(yè)習(xí)慣，避免浪費(fèi)時(shí)間造成生產(chǎn)效率低下。進(jìn)行員工培訓(xùn)和技能管理。建立和健全定額管理體系，凡量能夠制定定額的各種消耗，都應(yīng)制定先進(jìn)、合理、切實(shí)可行的消耗定額，并隨著生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展和不斷進(jìn)步，勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高不斷修訂完善。產(chǎn)品的各項(xiàng)消耗定額既是分配實(shí)際費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，也是編制成本預(yù)算、分析和考核成本水平的依據(jù)。

三、加強(qiáng)成本管理的必要性

成本控制與管理可以提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。產(chǎn)品不但要質(zhì)量好，而且要價(jià)格優(yōu)惠，這是提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵所在。在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，進(jìn)行有效的成本控制，可以讓企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中游刃有余，可以控制和主導(dǎo)本行業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格，獲得產(chǎn)品價(jià)格優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，因此降低產(chǎn)品成本是拉高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的最佳手段。

成本控制和管理可以提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，產(chǎn)品價(jià)格是隨市場(chǎng)行情而不斷波動(dòng)的，為占據(jù)市場(chǎng)獲取更高的經(jīng)濟(jì)效益，不能僅局限于加強(qiáng)市場(chǎng)開發(fā)能力和提高產(chǎn)品質(zhì)量，還必須采取有效的措施實(shí)施成本控制與管理，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品利潤(rùn)最大化。

成本控制與管理可以促進(jìn)企業(yè)健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。將系統(tǒng)、科學(xué)、行之有效的成本管控措施實(shí)施于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過程中，可以優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)，勞動(dòng)力組成，使管理者做出正確的決策，可以促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

成本控制和管理可以激勵(lì)產(chǎn)品創(chuàng)新。企業(yè)的成本管控不是單純的降低產(chǎn)品成本，而是要在保證產(chǎn)品質(zhì)量的同時(shí)不斷創(chuàng)新，通過提高科技能力、拓展知識(shí)面，激勵(lì)員工的創(chuàng)造力，優(yōu)化產(chǎn)品質(zhì)量，使產(chǎn)品更具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

結(jié)語

成本核算與管理工作是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一項(xiàng)重要工作，通過成本控制與管理，不僅能夠挖掘出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中存在的問題，同時(shí)還可以提出如何改進(jìn)和完善的措施。只有做到全員參與降本，精細(xì)化核算與管理，建立健全成本管理機(jī)制，加強(qiáng)成本預(yù)算管理，將成本控制指標(biāo)與績(jī)效考核掛鉤，企業(yè)的成本才能被有效地控制，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益才能提高，面對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)才能立于不敗之地。