基于新會計準則下銀行金融資產(chǎn)管理的創(chuàng)新策略

李冬梅 鐵嶺銀行股份有限公司

引言

與新會計準則對應(yīng)的準則是國際會計準則理事會早前發(fā)布的IAS32和IAS39兩套標準，采用了既定損失的減值模型作為核心框架。然而在2008年發(fā)生的金融危機使得該標準暴露出了諸多問題，周期性和滯后性嚴重拖累了經(jīng)濟改革，影響了全球金融系統(tǒng)的穩(wěn)定。因此國際會計準則理事會再次發(fā)布了新的金融會計準則IFRS7和IFRS9，用于調(diào)整和完善現(xiàn)有的金融管理制度。我國財政部也緊跟國際形勢，于2017年發(fā)布了新的金融會計準則，旨在推動國內(nèi)銀行以及企業(yè)進行金融資產(chǎn)管理改革。本文通過分析新會計準則的內(nèi)容，對其產(chǎn)生的影響進行了詳細分析，然后提出了具體的創(chuàng)新策略，希望能夠為填補國內(nèi)相關(guān)的研究空白以及促進金融產(chǎn)業(yè)的升級發(fā)展作出一份微薄的貢獻。

一、新會計準則概述

與原有準則相比，新會計準則進行了部分的修改升級，從原有的既定損失的減值模型轉(zhuǎn)向預(yù)期損失的減值模型，該模型能夠?qū)①Y產(chǎn)預(yù)算的周期擴展到整個資產(chǎn)存續(xù)期，間接降低了監(jiān)管成本，增加了部分期望損失。更重要的是，采用預(yù)期損失模型之后，銀行可以收集到相當(dāng)數(shù)量的預(yù)期信息，以此來優(yōu)化銀行抵御風(fēng)險的應(yīng)急方案的合理性，維持銀行金融活動的穩(wěn)定性和持續(xù)性。預(yù)期損失模型可以細分為三類：預(yù)期信用損失、已發(fā)生損失和貸動態(tài)撥備，預(yù)期信用損失模型是對可回收性的金融資產(chǎn)進行分析，以資產(chǎn)的負債信息為依據(jù)預(yù)估潛在損失，包括整個資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)影響金融資產(chǎn)管理的所有因素都會被納入預(yù)算范圍之內(nèi)。已發(fā)生損失模式是針對已經(jīng)發(fā)生的事實上的減值情況進行分析，對已經(jīng)造成的損失以及可能造成的損失進行預(yù)估。由此我們可以看出，預(yù)期損失模型相比于原有的模型，靈活性和可操作性更加突出，很好地提高了銀行抵御金融風(fēng)險的能力。

二、新會計準則對銀行業(yè)的影響

（一）對銀行金融資產(chǎn)管理的影響

新會計準則對銀行業(yè)的影響主要體現(xiàn)在金融資產(chǎn)管理方面的影響，尤其是在分類方面，從原有的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項與持有至到期投資四個類型進一步拓展為四個方面。交易性金融資產(chǎn)拓展為所有符合IAS39標準的交易性金融資產(chǎn)，包括可售出的權(quán)益工具在內(nèi)的一切以公允價值計量的金融資產(chǎn)，其變動也要計入當(dāng)期損益?？晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)拓展為所有符合IAS39標準的可供出售金融資產(chǎn)，包括可供出售的債務(wù)工具在內(nèi)一切以公允價值計量的金融資產(chǎn)，其變動要計入其他類綜合收益。貸款和應(yīng)收款項拓展為符合IAS39標準的貸款和應(yīng)收款項，包括其中的應(yīng)收款項投資在內(nèi)的一切以公允價值計量的金融資產(chǎn)，其變動同樣要計入其他類的綜合收益。持有至到期投資相對復(fù)雜，不僅包含了符合IAS39標準的持有至到期投資，還包括了發(fā)放的貸款、墊款和存款，以及對拆出資金進行攤余成本計量后的金融資產(chǎn)。而在實際操作的過程中，銀行還要對金融資產(chǎn)進行SPPI測試，以保證分類的準確性和有效性。

（二）對銀行風(fēng)險信息管理的影響

新會計準則借助預(yù)期損失模型有效地降低了客戶違約的風(fēng)險系數(shù)，強化了銀行抵御和感知風(fēng)險的能力，切實提高了銀行資產(chǎn)管理的質(zhì)量。例如前面提到了預(yù)期信用損失模型，將預(yù)算范圍擴大到了整個金融資產(chǎn)存續(xù)期，一旦減值準備的規(guī)模和計提范圍發(fā)生變化，銀行就能快速做出應(yīng)對。預(yù)期信用損失模型還可以利用收集到的預(yù)期信息進行模擬預(yù)算，對其中的損失因子，即可能造成損失的潛在因素如客戶評級、資產(chǎn)規(guī)模、信用質(zhì)量等進行科學(xué)分析，幫助銀行制定有效的應(yīng)對措施。一旦出現(xiàn)預(yù)算結(jié)果較差，反映出現(xiàn)風(fēng)險的可能性較高，就可以通過財務(wù)活動對金融資產(chǎn)進行管控，例如提高產(chǎn)品定價、嚴格篩選客戶標準等，都可以幫助銀行提高資產(chǎn)回報率，降低風(fēng)險造成的損失。

三、新會計準則下銀行金融資產(chǎn)管理的策略

（一）基礎(chǔ)策略

1.組織培訓(xùn)學(xué)習(xí)

所謂的新會計準則也是國際金融組織以及國際會計準則理事會依據(jù)當(dāng)前的經(jīng)濟形勢以及發(fā)展需求所制定的最新規(guī)則，經(jīng)過一段時間的實踐檢驗之后，還會隨著客觀需求的變化而再度修改。因此會計準則是不斷推陳出新的，需要金融從業(yè)人員特別是銀行內(nèi)部人員熟練掌握新發(fā)布的會計準則內(nèi)容，同時還要對過去較長一段時間內(nèi)發(fā)布的舊準則有所了解，便于更好地完成崗位職責(zé)，提高自身能力水平。銀行不僅要定期組織學(xué)習(xí)活動和專題講座，還要對員工進行專業(yè)考核，以保證在崗員工具備合格的金融資產(chǎn)管理資質(zhì)，能夠勝任金融活動中的各種需求。

2.強化風(fēng)險管理

風(fēng)險管理是銀行金融資產(chǎn)管理中的重要環(huán)節(jié)，也是決定銀行經(jīng)營水平的核心因素。除了前面提到的嚴格篩選客戶標準之外，還要不斷優(yōu)化客戶結(jié)構(gòu)，將客戶按照信用水平細分為若干等級，等級越高風(fēng)險因素越低。同時還要慎重選擇業(yè)務(wù)模式，對于等級較低的客戶盡量選擇穩(wěn)妥的業(yè)務(wù)項目，規(guī)避高利益高風(fēng)險的業(yè)務(wù)項目。在此基礎(chǔ)上，銀行的決策機制也得以優(yōu)化，通過對客戶的信用等級進行研判，能夠得出完整的地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平與金融資產(chǎn)管理方向，為銀行的整體決策提供更有益的參考。銀行各級人員，包括會計人員都能夠在篩選客戶標準的過程中參與到銀行金融資產(chǎn)管理活動之中，增強了團隊的凝聚力和協(xié)作性。

3.完善實施環(huán)境

新會計準則的實施需要合理的外部環(huán)境，即銀行組織結(jié)構(gòu)與管理體系。通過完善實施環(huán)境，使新會計準則能夠快速準確地發(fā)揮指導(dǎo)作用，為銀行的客戶篩選、產(chǎn)品定價等金融資產(chǎn)管理活動提供支持。在實踐中可以發(fā)現(xiàn)，完善的實施環(huán)境能夠建立科學(xué)有序的組織結(jié)構(gòu)，能夠切實有效地落實管理層的指示和意圖并進一步提高管理效率，還能夠提高銀行在金融資產(chǎn)管理活動中的抗風(fēng)險能力。特別是銀行的信息傳輸和信息評估機制，是滿足和完善新會計準則順利實施的基礎(chǔ)所在。同時這也會提升銀行管理體系的風(fēng)險承受能力，盡量減少公允價值產(chǎn)生的風(fēng)險敞口與銀行管理體系風(fēng)險承受能力之間的差距，保證信息管理工作和信息披露工作之間的匹配程度，以此來營造最佳的實施環(huán)境。

（二）執(zhí)行策略

1.控制交易規(guī)模

隨著新會計準則的推廣實施，銀行應(yīng)當(dāng)注意控制各類可供出售的交易資產(chǎn)規(guī)模，適當(dāng)增加投資比例以提高此類資產(chǎn)的實際利潤。需要注意的是，部分用于抵押或持有的上市公司股權(quán)也將被劃入可供出售的資產(chǎn)范圍之內(nèi)，此類資產(chǎn)將面臨公允價值計量并產(chǎn)生一定的價格波動，其增益和損失都將歸入正常損益范圍。受到股市影響，一旦持有股份過多，會給銀行金融資產(chǎn)管理造成較大的風(fēng)險，因此也要注意控制股份交易規(guī)模，避免出現(xiàn)大量交易的情況。同時還要加強股權(quán)管理與二級市場建設(shè)，提高市場吸納股權(quán)的能力，適當(dāng)規(guī)避交易風(fēng)險，從而提高資產(chǎn)管理的回報率。

2.增加研判范圍

信息對于銀行金融資產(chǎn)管理的作用是不可忽視且不可估量的，前面分析中提到借助銀行監(jiān)管系統(tǒng)收集客戶的預(yù)期信息，進而建立起完善的客戶等級系統(tǒng)，有助于銀行對客戶的信用能力進行準確評價，這都屬于信息研判的范疇。此外，銀行還可以對債轉(zhuǎn)股資產(chǎn)進行研判，對其資產(chǎn)種類以及成本損益變化進行詳細評估，以此來確定其真實價值。所謂真實價值就是其資產(chǎn)的固定資質(zhì)質(zhì)量，對于資質(zhì)較好的債轉(zhuǎn)股資產(chǎn)可以劃入當(dāng)期收益種類中，即使以公允價值進行計量產(chǎn)生變動，其損益也在可控范圍之內(nèi)。資質(zhì)較差的資產(chǎn)就要劃入其他綜合收益種類，避免出現(xiàn)損益增幅過大而影響銀行金融資產(chǎn)管理質(zhì)量。

3.降低資產(chǎn)規(guī)模

一旦債轉(zhuǎn)股資產(chǎn)被劃入其他綜合收益種類，就不會對銀行當(dāng)前的金融資產(chǎn)管理起到增幅效果，這就需要銀行適當(dāng)增加處置次數(shù)，降低此類資產(chǎn)規(guī)模使其保持在合理水平。在銀行預(yù)期風(fēng)險模型中，已發(fā)生損失模式就是針對當(dāng)前資產(chǎn)出現(xiàn)損失的情況進行預(yù)估和計量，在其他綜合收益種類中的資產(chǎn)大部分都屬于此種模式應(yīng)用下的資產(chǎn)，一旦規(guī)模上漲就會形成較大的風(fēng)險，對銀行整體資產(chǎn)管理造成不利影響。

結(jié)語

本文研究的新會計準則下的銀行金融資產(chǎn)管理創(chuàng)新策略，目的是推動準則的深入實施，幫助各大銀行以及金融企業(yè)做好新舊準則的過渡，保證金融活動的安全有序，為我國銀行業(yè)的全面發(fā)展提供一些有益的幫助。