基于新收入準則的建筑業(yè)會計核算變化影響分析

林艷 福建建工集團有限責任公司

引言

隨著我國經(jīng)濟實力的不斷提升，建筑行業(yè)也得到了快速發(fā)展。部分建筑企業(yè)在會計核算方面相對不夠完善，而新收入準則的頒布統(tǒng)一了各行業(yè)收入的核算方法，對建造合同和收入的部分內(nèi)容進行了調(diào)整。所以，本文結(jié)合市場經(jīng)濟環(huán)境與企業(yè)自身情況為切入點，對建筑業(yè)會計核算中存在的問題進行分析，對如何基于新收入準則提升建筑業(yè)會計核算工作的質(zhì)量提出了相應對策。

一、建筑業(yè)會計核算的重要性

（一）建筑企業(yè)的會計核算有利于企業(yè)的發(fā)展和稅收管控

首先，建筑業(yè)會計核算對于建筑企業(yè)的發(fā)展有著重要的影響，是建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中必不可少的環(huán)節(jié)。對建筑企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務疏通整理、成本控制、財產(chǎn)管控以及業(yè)務制定和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營都有很好的幫助。并且會計核算作為國家稅收政策的一部分，對賬本科目的設置、業(yè)務的記錄以及核算要求、會計機構(gòu)設置等方面做了統(tǒng)一制度的規(guī)范要求。進而使得建筑業(yè)的經(jīng)營變得更加清晰明確，更加有利于建筑企業(yè)的內(nèi)部口徑一致以及對稅收的監(jiān)督[1]。

（二）建筑企業(yè)的會計核算有利于企業(yè)適應新經(jīng)濟的發(fā)展趨勢

其次，受我國經(jīng)濟發(fā)展趨勢的影響，促使道路、橋梁、水利市政等基礎性設施建設投資依然激烈，進而使得我國建筑業(yè)的發(fā)展呈穩(wěn)步增長的狀態(tài)。為了促進地方經(jīng)濟的發(fā)展，隨著“營改增”政策的推出和多種稅率的下調(diào)，從而使得建筑業(yè)的稅負得到降低。這樣一來，不僅有利于建筑業(yè)更好地適應新經(jīng)濟時代的發(fā)展，還有利于國家對建筑業(yè)的稅收管控。

二、新收入準則下的建筑業(yè)會計核算發(fā)生的變化

（一）建筑企業(yè)成本向資本化發(fā)展

簡單來說，隨著新收入準則的推出與實施，建筑業(yè)所簽訂的工程合同，成本組織相對比較簡單。不僅有合同投標成本，同時還包括合同履約的成本。因此，結(jié)合現(xiàn)行的相關制度和標準，需要進一步加強對建筑業(yè)合同的管理，所以對其合同的內(nèi)容具有相對較高的要求[2]。

例如：新收入準則中明確了可預期被收回的增量，并針對其處理方面可以進行資本化。并且進一步詮釋了費用履約成本。因此，建筑企業(yè)需要靈活應用會計核算，通過新收入準則可以促使企業(yè)會計核算與處理向高質(zhì)量方向發(fā)展。

（二）新收入計量的變化和收入時間確認

舊收入準則下實行的工程建造合同計量標準，在新收入準則中得到了進一步的明確，并且還是以交易的價格作為計量，使得其會計核算結(jié)果的準確性得到了有效保障。因此，按照新收入準則，以及交易的價格可以作為收入的計量，這樣不僅有利于建筑企業(yè)的業(yè)務核算得到明確，同時還可以依照新收入準則對同類型的業(yè)務進行計量引導，從而使得建筑企業(yè)在市場競爭中得到良好的發(fā)展。此外，基于新收入準則的計量得到優(yōu)化，促使建筑企業(yè)中的風險轉(zhuǎn)移得到了實現(xiàn)，如可以達到利用控制權(quán)進行規(guī)避風險的目的。并且，在建筑企業(yè)發(fā)展過程中，新收入準則提出要滿足三個標準：第一、客戶所獲得的利益，必須為建筑企業(yè)履約時，所取得并消耗企業(yè)履約；第二、客戶可以進行建筑商品控制，并且其商品則是合同履約中的在建商品；第三、建筑企業(yè)所履約的生產(chǎn)產(chǎn)品需要在合同期內(nèi)完成，因此建筑商品具有特殊性、不可替代性。需要建筑企業(yè)注重收入的時間變化確認，再結(jié)合情況進行會計核算和處理工作[3]。

（三）新收入準則披露了信息的變化

新收入準則的頒布，不僅要求建筑企業(yè)必須要合理的列報企業(yè)項目合同的資產(chǎn)，同時還要求合同的負債以及資產(chǎn)減值處理等問題需要在相關的資產(chǎn)負債表中進行明確，如建筑業(yè)的收入確認和計量，針對需要采取的相關會計政策以及會計估計等應當做好信息披露。還要求披露應收賬款的條件、對合同資產(chǎn)和合同負債兩個科目進行定義、披露收入和成本的相關信息。對重要的信息進行披露標準，確保數(shù)據(jù)信息的真實性和準確性，使報表使用者對企業(yè)的收入信息能更加透徹的了解。

（四）數(shù)據(jù)報表填報方面的變化

新收入準則下，會計核算增添了新的科目，比如與合同有關的“負債”“資產(chǎn)”“履約成本以及收入成本”等科目。同時，對于會計核算中原建筑工程相關的“施工”以及“結(jié)算”等方面進行了相應的調(diào)整，并將其合同建造該科目的執(zhí)行方式刪除、合同毛利科目進行了刪除，此外“預收款”以及質(zhì)保金方面的科目也有所改變。然而，新收入準則的內(nèi)在要求的成本減值和存貨準則大致相同，所以在預期價值小于賬面的價值時，其剩余對價的扣除，也將成為商品發(fā)生的成本。并將其作為資產(chǎn)減值進行認定，后期可以結(jié)合實際的情況進行回轉(zhuǎn)。不過，當建筑工程合同的預計成本高于工程的總體收入的時，就需要將其預計的損失認定為當期的費用。所以，該類型的變化可能會對建筑業(yè)的利潤產(chǎn)生造成一定的影響。在新收入準則下，其計量方面增加了交易價格的確定方式，這樣一來從一定程度上為建筑業(yè)會計核算增加了不少難度。新收入準則的實施，該問題得到了有效的解決方案，同時還能夠促進建筑業(yè)會計工作的準確性得到相應的提高。

三、新收入準則對建筑業(yè)會計核算的影響

（一）建筑工程合同成本的確認

由于建筑業(yè)自身在投資方面的量比較大、工程的風險系數(shù)相對較高，以及建筑環(huán)境比較復雜等問題的存在，對建筑業(yè)中的會計人員的工作質(zhì)量和責任、工作能力的提升有了更高的要求。特別是基于新收入準則環(huán)境中，更加需要結(jié)合新的相關規(guī)定進行工作。而新收入準則的實施，對建筑合同的成本有了新的明確，同時這對建筑合同收入的確認，需要在原有的基礎條件之上增添了第五條要求，也就是以建筑所發(fā)生的成本與即將要發(fā)生的成本都可以可靠計量，并且對于收入的需要進一步確認和重視，保障其合同收入的準確性。此外，在進行合同履行成本計算時，要進一步避免低估成本的問題，要結(jié)合建筑工程中物資領料的單據(jù)以及勞務投入的計量對成本進行計算。同時，可以按時期進行履行合同義務，如，在某一個時段，就按照該時段進行履約合同并確認成本收入。在建筑業(yè)中，合同履行成本、投標成本等共同構(gòu)成了建筑工程合同的總成本。因此，可以結(jié)合具體案例進行認識新收入準則對建筑業(yè)會計核算帶來的影響和變化：

案例1：

某A建筑施工企業(yè)于2020年1月份，需要投標建造一幢辦公樓工程項目，該工程項目招標書中明確對于未能中標的建筑企業(yè)不會對其競標費用進行補償。因此，在對相關招標合同進行研究之后，A建筑企業(yè)認為其自身在招標中競標成功概率相對較大，花費了3萬元的調(diào)查評估費。并在優(yōu)先成為主要的競標方時，A建筑企業(yè)就開始對該項目進行標書制作，花費了制作費5萬元，設計成本1萬元。并在成功競標之后，A建筑企業(yè)獎勵主要負責競標人員6萬元。

經(jīng)過分析：上述案例中，花費的合同成本金額為5萬+1萬+6萬=12萬元，其確認費用則為3萬元。通過該案例，能夠看得出不管A建筑企業(yè)能否在此次競標中中標，所花費的評估費和標書制作費都會發(fā)生，因此計入費用應為3萬+5萬+1萬=9萬元，但是由于獎勵費用是發(fā)生在中標之后，那么之后是否能夠獲得合同兩者有著直接的聯(lián)系。簡單來說，如果不中標該費用不會發(fā)生，并預計在一年之后收回，所以，A建筑企業(yè)支付給主要負責競標人員6萬元的獎金不應當作為成本。所以，在新收入準則之下，A建筑企業(yè)的確認費用則為15萬元，而其成本應為9萬元[4]。

（二）收入時點的確認

基于新收入準則，建筑業(yè)的收入時點確認雖然會存在一定的延時，因此就需要企業(yè)相關部門中的會計人員對其數(shù)據(jù)進行綜合的分析，并給出準確合理的計量。同時，建筑業(yè)中的會計工作人員更加需要遵守該原則，在進行會計核算時，將需要制定的財務報表，集合建筑業(yè)收入時點延時的情況，需要相關會計人員按照合同收入的不同類別對其進行詳細的劃分。并對其信息做出準確記錄，在企業(yè)的合同資產(chǎn)負債信息以及履行合同義務的時點、與剩余的履約義務的工程款等各個不同的方面，就需要財務人員將其全部寫入企業(yè)財務報表之中，進而為投資人的查看提供方便。所以，在新收入準則之下，建筑業(yè)的會計工作，不僅針對細節(jié)問題需要進行逐步調(diào)整，在相應的財務工作流程制定時同樣需要保障其完整性，以此減少工作人員出現(xiàn)失誤的現(xiàn)象。

案例2：

某A建筑施工企業(yè)在2020年3月簽訂了建筑合同，合同金額約1.8億元。根據(jù)合同相關特色條款，A建筑企業(yè)可以獲得B房企的定金為9000萬元，但要求A建筑企業(yè)必須在一年半之內(nèi)將工程完工，最后B房企再支付尾款。但是，如果A建筑公司不能夠在一年半時間內(nèi)完成工程，那么B房企就不會再支付項目尾款。并且于2020年12月對工程完工進度進行計算，確認完工進度為25%。

經(jīng)過分析可知，上述案例中A建筑企業(yè)按照合同規(guī)定，2020年應確認的收入金額則為1.8億元×25%=4500萬元。其所收到的定金9000萬元需作為預收賬款進行入賬。

（三）合同履行的進度的確認

在建筑工程的合同進度履行過程當中，確認合同履行的方法有三種，但是在新收入準則環(huán)境下現(xiàn)如今只有兩種。因此，在針對建筑工程的計量方法當中，不僅需要按照工程施工進度的百分比對其合同進行履行，還可以對其收入和費用進行有效確認。但是該計量方式，很大可能會造成財務數(shù)據(jù)報表和實際所發(fā)生的數(shù)據(jù)兩者之間存在一定的偏差。同時，在建筑工程施工的過程當中，其合同收入的確認進度與建筑工程的實際開展情況并不是完全一致的，然而這就導致其實際的收入確認并不能夠產(chǎn)生實際進度的收入。但是，在新收入準則下，建筑工程施工的計量使用的方式是投入和產(chǎn)出，這樣就不再利用傳統(tǒng)的百分比完工方式來確認合同履行的進度。因此，利用履約的進度來確認收入的方式，簡單來說就是建筑企業(yè)中的相關會計人員，可以利用每一時段中所履行的合同義務進行履約和會計核算。讓其建筑工程的施工工程進度，能夠在時點上受到一定的限制，這樣一來不僅可以讓客戶按照固定的時間對其工程的進度進行核算，從而使得建筑企業(yè)的定期收入得到有效的保障。

案例3：

結(jié)合案例2得出如表一所示的金額明細表格，A建筑企業(yè)于2020年4月開始施工，2020年全年共產(chǎn)生成本3000萬元，預計未來還會發(fā)生成本7000萬元。A建筑企業(yè)是第一次和C建筑施工方進行合作工程，因此在履行合同的過程當中，必然會存在業(yè)務形式各樣的問題。最終導致工期延遲3個月，并增加了70萬元的人工成本、消耗了20萬元的材料。A建筑企業(yè)于2020年7月份進行了一批材料采購，該批材料成本為500萬元，直到2020年年底該批材料耗費了45%。

經(jīng)過分析：在上述案例中，若是A建筑企業(yè)利用完工百分比的方法進行核算時，該工程完工的進度則是3000÷（3000+7000）=30%；但是，如果存在不能夠幫助履行義務的成本如返工問題、廢料、預計外的人工成本等問題時，在合同價格中包含除外之后，需要結(jié)合實際發(fā)生的情況，對其成本進行調(diào)整。因此，通過上述案例中的施工對材料和人工等原因成本上升的問題，進一步影響了合同義務的履行，所以在投入法中應當給予扣除。并且其中還有55%的材料未使用，同樣需要給予扣除，并將其列入未使用的成本之中。因此，A建筑企業(yè)所履行的合同所發(fā)生的投入金額共為3000萬-70萬-20萬-500萬×55%=2635萬元；而A建筑企業(yè)預計總投入則為3000萬+7000萬-70萬-20萬= 9910萬元；同時所履行的合同進度則為2635÷ 9910×100% = 26.59%（見表1）。

表1 工程金額數(shù)據(jù)統(tǒng)計

四、基于新收入準則的建筑業(yè)會計核算過程中存在的問題

（一）部分建筑企業(yè)內(nèi)部核算體系不規(guī)范

一個相對完善的會計核算體系是企業(yè)進行會計核算工作有序開展的前提和基礎。但當前我國部分建筑企業(yè)內(nèi)部缺乏相對完善的會計核算體系，甚至在進行會計核算過程中還存在違規(guī)操作的行為。并且，部分建筑企業(yè)內(nèi)部缺乏相對完善的財務管理制度，進而導致了建筑企業(yè)會計核算工作無法充分的開展。同時，部分建筑企業(yè)之中的會計部門并沒有明確的職責劃分，進而使得會計核算工作效率會受到一定程度的影響。此外，部分建筑企業(yè)在針對會計核算工作的管理時不夠嚴格，同時也沒有相應的統(tǒng)一標準，針對不完善不合法合規(guī)的原始憑證也會給予報銷。所以，針對建筑企業(yè)的賬目進行查明，會進一步影響其會計信息的準確性，最后導致會計核算工作變得毫無意義[5]。

（二）建筑企業(yè)會計信息滯后、不匹配

當施工企業(yè)需要依照權(quán)責發(fā)生制進行項目進度計算、相關成本以及收入確認時，需要按照相應的權(quán)責發(fā)生制，通過一切要素的時間計入，特別是對于收入和費用等方面的確認時間，必須要以權(quán)責的形成甚至是義務的發(fā)生為標準，并不是按照相應的收到或者是付出的資金確認。同時，會計一般會結(jié)合所開具的發(fā)票時間進行收入時間確認，但是這樣一來就會導致會計信息的時間出現(xiàn)滯后和不匹配。如果建筑企業(yè)對會計人員缺乏相對完善的監(jiān)管措施，就會存在虛報或者作假賬的現(xiàn)象。進而工程施工以及工期就會造成嚴重的影響，最后導致會計核算工作流于形式。

（三）建筑企業(yè)相關人員財務意識不足

新收入準則的實施，對建筑企業(yè)管理人員財務意識的提升有著巨大的幫助。對于法律意識薄弱、私心大等影響建筑企業(yè)利益等問題，可能會出現(xiàn)相關負責人利用自身權(quán)利干涉會計業(yè)務核算或者會計信息修改，進行偷稅漏稅。部分建筑業(yè)單位負責人在對企業(yè)的財務資金方面的管控并不嚴格，而資金作為建筑企業(yè)發(fā)展的關鍵，如果在企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)問題，就會使得建筑企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營受到嚴重的影響。同時，建筑業(yè)單位中負責人在財務資金成本意識方面同樣存在不足，并忽視了實際施工情況中對成本問題的管理和思考，最后可能會導致企業(yè)的財務管理方面存在一定的隱患問題。

五、基于新收入準則加強建筑業(yè)會計核算的有效對策

（一）加強建筑業(yè)會計核算意識，制定基礎規(guī)范

想要進一步促進建筑業(yè)會計核算工作的提升，就需要加強會計人員和建筑企業(yè)管理層的財務管理意識和會計核算意識。同時，為了進一步保障建筑業(yè)會計核算工作能夠促進建筑業(yè)整體發(fā)展，不僅需要相關領導層提升對會計核算的注重，同時還需要在企業(yè)內(nèi)部加強宣傳教育，進而促進會計核算工作的地位得到提高，從而使得其工作在企業(yè)中順利實施。并且，還需要針對相關權(quán)責問題進行明確劃分并精準的落實，除此之外，還需要建立相應的考核機制和激勵措施，從而有效激發(fā)會計核算人員的工作積極性，還需要進行相應的約束，防止在會計核算的同時出現(xiàn)問題。此外，還可以針對相關人員的工作流程提出明確的要求，進而確保其工程項目的有序開展，還可以針對其相關需求進行創(chuàng)新優(yōu)化[6]。

（二）建立相對完善的信息系統(tǒng)

基于新收入準則的建筑業(yè)會計核算，在進行企業(yè)規(guī)劃發(fā)展的過程當中，首先需要建立起相對完善的信息系統(tǒng)。同時，在新收入準則中明確指出了企業(yè)需要確認收入的方式，并應當向客戶進行商品或者服務模式轉(zhuǎn)讓，在確認相關金額之后，達到企業(yè)預期有權(quán)獲取相應的金額反映。因此，建筑企業(yè)需要進一步完善信息系統(tǒng)，使其達到合理的評判和估計目的。當企業(yè)在收入確認時保障其合理性和有效性。其次，相對完善的信息系統(tǒng)，還能夠進一步確保建筑企業(yè)會計核算信息的真實性。

（三）加強對企業(yè)財務人員專業(yè)能力升級

在企業(yè)當中，專業(yè)人才才是實施財務管理的核心，而其管理質(zhì)量更是取決于專業(yè)人才的綜合素質(zhì)。因此，相關財務人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)道德越高，就越能夠滿足新收入準則的需求，進而幫助建筑企業(yè)提升其會計核算工作效率和質(zhì)量。所以，建筑企業(yè)需要結(jié)合自身實際情況，積極引進高質(zhì)量、高素質(zhì)專業(yè)財務人員，并建立相應的人才培養(yǎng)機制，從而促進企業(yè)財務人員專業(yè)能力得到提高。此外，想要進一步調(diào)動企業(yè)財務人員的工作積極性，企業(yè)還可以制定相應的考核淘汰制度，進而激發(fā)財務人員對新收入準則的學習興趣。

（四）適當采取人機結(jié)合的方式進行會計核算

在建筑工程當中產(chǎn)出的財務核算工作中，會計人員首先需要保障金額數(shù)據(jù)核算的準確性，為此，會計人員可以適當?shù)夭扇∮嬎銠C系統(tǒng)的統(tǒng)計與計算功能來輔助財務的核算工作，以此來減少會計核算工作當中的統(tǒng)計誤差。而在具體的人機核算過程中，會計人員仍然需要將新收入準則作為工作的基礎，繼而選取計算機系統(tǒng)當中相應的操作功能來進行會計核算工作，以此來初步的保障財務核算工作的規(guī)范性。其次，會計人員需要將自身作為核算工作的主體，并且將計算機系統(tǒng)作為輔助工具，而不能一味地采用計算機核算來減輕自身的工作負擔。而這也要求會計人員需要在系統(tǒng)核算完成之后，對得出的數(shù)據(jù)結(jié)果進行進一步的驗證，比如觀察系統(tǒng)的計算步驟是否存在疏漏、驗證數(shù)據(jù)結(jié)果的區(qū)間是否標準，這樣一來，以新收入準則為基礎的人機會計核算工作效果才能夠得到進一步的優(yōu)化，數(shù)據(jù)核算的準確性也能夠得到保障。

結(jié)語

綜上所述，建筑企業(yè)想要在日益激烈的市場競爭中脫穎而出，就需要企業(yè)結(jié)合新收入準則和內(nèi)部會計核算提升企業(yè)財務的管理。同時，建筑業(yè)應當注重新收入準則的實施，加強對合同以及自身經(jīng)營模式的管理。順應國家監(jiān)管要求，提高企業(yè)收入的準確性。只有注重提升企業(yè)財務管理以及相關會計人員的綜合素質(zhì)，才能夠進一步確保企業(yè)會計業(yè)務的規(guī)范化，促進建筑企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。