孫日輝 山東省濰坊市中心血站

引言

新會計制度的應(yīng)用與推廣對行政事業(yè)單位的財務(wù)管理與會計核算積極推動的同時又有新要求。新會計制度要求行政事業(yè)單位會計制度及時進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整與優(yōu)化，認(rèn)真分析新會計制度新要求，從目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實際情況出發(fā)，降低財務(wù)風(fēng)險。

一、新會計制度與內(nèi)部控制概述

根據(jù)新會計制度要求，老會計制度自2019年1月1日起不再實施，對于行政事業(yè)單位而言，基于保持整體會計制度的穩(wěn)定性與安全性考慮，新會計制度的應(yīng)用是對原有會計的逐步補(bǔ)充與完善。新會計制度要求行政事業(yè)單位要建立相關(guān)財務(wù)系統(tǒng)，包括會計核算、會計預(yù)算，對各類會計信息數(shù)據(jù)進(jìn)行留存，通過財務(wù)系統(tǒng)保證數(shù)據(jù)共享性，探索會計核算新模式。新會計制度對行政事業(yè)單位所有固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等進(jìn)行明確要求，要求會計核算里要有會計科目明細(xì)，對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)定期進(jìn)行盤查和清點，對行政事業(yè)單位的報表數(shù)據(jù)、賬目羅列、規(guī)格型號等都進(jìn)行要求，優(yōu)化行政事業(yè)單位資產(chǎn)管控能力。

內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位通過采取相應(yīng)措施，實現(xiàn)對自身內(nèi)部的調(diào)整、規(guī)劃、評估和束縛與控制，進(jìn)而實現(xiàn)行政事業(yè)單位有效運行。內(nèi)部控制的關(guān)鍵是實現(xiàn)有效運行，內(nèi)部控制的基礎(chǔ)是內(nèi)部環(huán)境，行政事業(yè)單位的內(nèi)部環(huán)境有機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理結(jié)構(gòu)、崗位職級設(shè)置、崗位分工以及管理制度與文化。內(nèi)部控制在運行過程中可能會發(fā)生各種不可預(yù)估的情況，并可能會造成不同程度的風(fēng)險，這就需要對風(fēng)險進(jìn)行有效預(yù)估、對風(fēng)險類型進(jìn)行識別，以提前做好準(zhǔn)備，有效降低風(fēng)險帶來的不利影響。內(nèi)部控制的有效運行是在行政事業(yè)單位內(nèi)部信息暢通、有效溝通的條件下得以實現(xiàn)的。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制有效運行的重要保障，健全的監(jiān)督機(jī)制能夠在內(nèi)部控制運行過程及時進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題，及時糾錯，減少人力、物力、財力損失。

二、新會計制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

隨著中國社會各項事業(yè)改革不斷進(jìn)行，行政事業(yè)單位自上而下有序進(jìn)行系列改革，取得了一定成效，治理能力和服務(wù)水平不斷提高，人民滿意程度大大提高，但與國家治理能力現(xiàn)代化要求仍有很大差距，尤其在新會計制度廣泛推廣情況下，目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制仍存在很多問題。

（一）缺乏內(nèi)部控制意識

當(dāng)下仍有一些行政事業(yè)單位還沒充分意識到內(nèi)部控制對事業(yè)單位有效管理的重要性，對內(nèi)部控制缺乏系統(tǒng)的、理論的認(rèn)識，主要表現(xiàn)在：一方面，行政事業(yè)單位片面的把滿足會計相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求視為實現(xiàn)內(nèi)部控制有效運行，沒有真正全面了解和掌握單位內(nèi)部管理整體狀況，僅僅從會計制度要求上設(shè)定內(nèi)部控制措施；另一方面，財務(wù)人員對新會計制度下相關(guān)專業(yè)知識和技能還沒有準(zhǔn)確掌握，專業(yè)水平、專業(yè)技能目前情況不能達(dá)到新會計制度要求，目前行政事業(yè)單位的核算模式、方式較多的還是保留著傳統(tǒng)的方式，沒有意識到新會計制度對內(nèi)部控制工作的重要性和新要求。由于內(nèi)部控制意識缺乏，會造成內(nèi)部控制有效運行帶來一定風(fēng)險，不利于事業(yè)單位管理的穩(wěn)定推進(jìn)。

（二）缺乏完善的內(nèi)部控制機(jī)制

新會計制度相關(guān)法律法規(guī)的實施主要是針對企業(yè)，而對行政事業(yè)單位的宏觀層面的法律法規(guī)制度缺乏，還沒有形成針對事業(yè)單位內(nèi)部控制的法律標(biāo)準(zhǔn)，這就造成事業(yè)單位內(nèi)部控制不能形成統(tǒng)一、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，事業(yè)單位在制定內(nèi)部控制相關(guān)政策和措施上缺少參考和依據(jù)，內(nèi)部控制機(jī)制建立不完善。

（三）內(nèi)部控制體系不規(guī)范

內(nèi)部控制工作實施的關(guān)鍵是內(nèi)部控制體系，體系是否科學(xué)、規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)直接關(guān)系到內(nèi)部控制工作能否高質(zhì)量完成，就目前整體情況來看，行政事業(yè)單位內(nèi)控體系并不規(guī)范，一人多職現(xiàn)象依然在各事業(yè)單位存在，出納既要負(fù)責(zé)做賬，還要負(fù)責(zé)復(fù)查，甚至還要開票，出納崗位還有兼職的，崗位設(shè)置不能實現(xiàn)專人專崗；另外，事業(yè)單位授權(quán)審批制度不清晰，尤其是金額審批權(quán)限往往由上級領(lǐng)導(dǎo)決定，缺乏規(guī)范。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督不到位

內(nèi)部控制監(jiān)督是內(nèi)部控制有效運行的重要保障，但實際上一些行政事業(yè)單位并沒有建立健全的監(jiān)督體系，缺少專門的內(nèi)控監(jiān)督部門，即使已有建立，監(jiān)督工作未能充分發(fā)揮監(jiān)督作用，監(jiān)督部門的存在是保證內(nèi)控工作客觀、規(guī)范開展，內(nèi)控工作真正為提高行政事業(yè)單位工作效率發(fā)揮作用。監(jiān)督不到位，就會增大內(nèi)控風(fēng)險發(fā)生可能，不利于事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展。

三、新會計制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制強(qiáng)化策略

（一）構(gòu)建深層次的內(nèi)部控制制度

1.提高財務(wù)風(fēng)險防范意識

強(qiáng)化內(nèi)部控制的第一步是要有財務(wù)風(fēng)險防范意識，建立健全風(fēng)險防范機(jī)制，自上而下落實責(zé)任，作為管理層人員要起帶頭作用，以身作則，重視風(fēng)險防范重要性，提高警惕性，積極推進(jìn)風(fēng)險防范機(jī)制與財務(wù)管理制度有機(jī)結(jié)合，強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險防范管理，為事業(yè)單位內(nèi)部控制實施打下堅實基礎(chǔ)。

2.建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

建立健全完善的監(jiān)督體制機(jī)制是實現(xiàn)內(nèi)部控制有效運行的重要保障，作為行政事業(yè)單位要實現(xiàn)高效率的內(nèi)部控制，離不開監(jiān)督機(jī)制作用發(fā)揮。通過建立監(jiān)督機(jī)制對財務(wù)工作開展實施全方位監(jiān)督，既要有對人的監(jiān)督，又要有對制度的監(jiān)督，把監(jiān)督機(jī)制納入內(nèi)部控制管理范疇。監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督要建立事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)管部門、監(jiān)管人員，監(jiān)管部門保持獨立性，認(rèn)真、客觀、公正履行監(jiān)督職責(zé)；外部監(jiān)督主要指的是審計部門、主管部門、財政部門要加強(qiáng)對事業(yè)單位內(nèi)部控制工作監(jiān)督，還要充分利用社會輿論、媒體監(jiān)督，進(jìn)而提高自身約束力。

3.明確各相關(guān)人員崗位職責(zé)

強(qiáng)化內(nèi)部控制，要設(shè)置專門財務(wù)部門，明確財務(wù)部門各相關(guān)人員崗位職責(zé)、崗位要求，合理分配工作目標(biāo)，分工明確、團(tuán)隊協(xié)作才能保證內(nèi)部管理工作順利進(jìn)行。首先要制定財務(wù)部門工作職責(zé)、注意事項，明確各崗位說明書，理順財務(wù)流程，確保每項工作嚴(yán)格按照流程規(guī)范進(jìn)行，把內(nèi)部管理工作具體化、精細(xì)化；其次，根據(jù)現(xiàn)有財務(wù)人員和工作內(nèi)容，結(jié)合人員專業(yè)特長合理進(jìn)行分工定崗，嚴(yán)格劃分財務(wù)內(nèi)部出納員、審批員、會計員、賬務(wù)員崗位區(qū)分，各崗位要忠于職守，明確本崗位工作內(nèi)容，上下級對接關(guān)系，做到責(zé)任到人，降低錯誤發(fā)生概率，減少風(fēng)險發(fā)生。

（二）加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算管理體系建設(shè)

1.加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)預(yù)算的動態(tài)管理

強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制主要體現(xiàn)在要加強(qiáng)對事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算的動態(tài)管理上，財務(wù)預(yù)算涉及很多內(nèi)容，包括資金審批、資金使用、資金計劃等。在對財務(wù)預(yù)算進(jìn)行管理時要充分認(rèn)識到財務(wù)管理是一個動態(tài)的過程，從計劃到申請到審批，再到使用，是一個緊密關(guān)聯(lián)的過程，加強(qiáng)預(yù)算管理就是要對動態(tài)過程中的每一個環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，任一環(huán)節(jié)出錯，都會直接影響到整個預(yù)算實施，造成風(fēng)險，影響內(nèi)部控制效率。

2.加強(qiáng)預(yù)算管理的信息化平臺建設(shè)

信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)已經(jīng)融入社會生產(chǎn)生活各個角落，財務(wù)管理也由傳統(tǒng)模式走向信息化，這對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制強(qiáng)化提供了有利條件。充分利用信息化技術(shù)，建立信息化管理平臺成為時代趨勢，利用信息化平臺，減少人工成本，實現(xiàn)信息實時查詢，數(shù)據(jù)實時記錄，減少因信息溝通不暢造成的工作失誤，進(jìn)而提高內(nèi)部控制效率。

3.提高人員專業(yè)素養(yǎng)

強(qiáng)化內(nèi)部控制關(guān)鍵在人，只有財務(wù)人員具備專業(yè)技能知識，明確新會計制度新要求，嚴(yán)格按照內(nèi)部控制措施執(zhí)行工作任務(wù)，事業(yè)單位內(nèi)部控制才能有效運行。因此，提高人員專業(yè)素養(yǎng)辦法有：一方面，為財務(wù)人員提供多種機(jī)會進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，尤其是對新會計制度內(nèi)容的培訓(xùn)，加強(qiáng)對財務(wù)知識和技能的不間斷學(xué)習(xí)，建立培訓(xùn)長效機(jī)制；另一方面，培養(yǎng)具有財務(wù)專業(yè)知識和專業(yè)技能的專業(yè)人才隊伍，尤其是高素質(zhì)人才的引進(jìn)，提高內(nèi)部控制管理專業(yè)化水平。

結(jié)語

新會計制度有力推動了行政事業(yè)單位改革進(jìn)度，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提出更高要求，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制措施實施影響著行政事業(yè)單位管理工作質(zhì)量，重視事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)存問題，根據(jù)實際情況，在新會計制度的指導(dǎo)下多措并舉，強(qiáng)化內(nèi)部控制策略，提高內(nèi)部控制運行效率，降低行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險。