新時期下加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的思考與建議

沈秋嫻 廈門日報社

引言

伴隨我國現(xiàn)階段國有企業(yè)的不斷擴(kuò)大，使得內(nèi)部審計(jì)這一工作成為促進(jìn)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展的必要途徑，同時也是高效實(shí)現(xiàn)我國相關(guān)國有企業(yè)發(fā)展政策的關(guān)鍵監(jiān)督渠道。內(nèi)部審計(jì)作為當(dāng)代企業(yè)制度的核心組成部分，是眾多企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。此外，內(nèi)部審計(jì)對于一個企業(yè)內(nèi)部控制體系的形成和構(gòu)建，都具有十分重要的作用，它具有優(yōu)化企業(yè)會計(jì)監(jiān)督、強(qiáng)化風(fēng)險管理工作，以及豐富組織經(jīng)營模式等作用。近幾年，根據(jù)黨中央和國務(wù)院的政治指導(dǎo)，并提出了有關(guān)深化國有企業(yè)改革的決策要聞，導(dǎo)致大部分的國有企業(yè)正在轉(zhuǎn)向健全且完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步構(gòu)建完整的工作運(yùn)行體系。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的重要意義

（一）順應(yīng)我國相關(guān)法律法規(guī)的目標(biāo)要求

在我國《審計(jì)法》這一項(xiàng)法律規(guī)定中，精準(zhǔn)地指出了國務(wù)院的有關(guān)組織單位、地方性政府的各個部門，以及國有金融機(jī)構(gòu)和各大企業(yè)單位，都必須按照我國法律的制度規(guī)定，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)體系。我國相關(guān)部門早在2003年，就已經(jīng)頒布了系列制度，并給出了相應(yīng)的定義“內(nèi)部審計(jì)作為單獨(dú)監(jiān)督和評價本組織單位的財政收支以及監(jiān)管經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、科學(xué)性、成效性，將優(yōu)化企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理體系和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)盈利為最終目標(biāo)。”同時，該文也具體規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)的結(jié)構(gòu)創(chuàng)設(shè)，包括相關(guān)人員、配備裝置以及工作內(nèi)容、職責(zé)與義務(wù)等。

（二）組成我國審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的核心部分

從目前國內(nèi)外的審計(jì)發(fā)展歷程和進(jìn)展?fàn)顩r來講，審計(jì)主要是依據(jù)企業(yè)關(guān)鍵內(nèi)容進(jìn)行劃分的，所劃分的組織機(jī)構(gòu)具體包含政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)以及注冊會計(jì)師審計(jì)，這三方面共同構(gòu)成了我國企業(yè)的審計(jì)監(jiān)管機(jī)制。其中，內(nèi)部審計(jì)是當(dāng)前企業(yè)制度持續(xù)完善的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)物。伴隨我國社會發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)市場的深入完善，使企業(yè)的規(guī)模逐漸膨脹起來，以及產(chǎn)權(quán)關(guān)系的日益繁雜，需要企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及時制定一套新型且完善的監(jiān)督體系，進(jìn)而強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部管理。由此，內(nèi)部審計(jì)得到了有效地發(fā)展。該審計(jì)與其他的內(nèi)審相比較，具有不同的特征，它作為企業(yè)內(nèi)部單獨(dú)的一種監(jiān)管性、評價性活動，進(jìn)一步對內(nèi)部管理進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芸?，最終順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的理想目標(biāo)。

（三）有效控制和監(jiān)管企業(yè)內(nèi)部具體工作

國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)最基本的特征就是，服務(wù)對象時的內(nèi)向性、審計(jì)工作過程中的單獨(dú)性、審計(jì)范圍的拓展性以及審查問題的及時性等。內(nèi)部審計(jì)是國有企業(yè)進(jìn)行自檢、自監(jiān)以及自我完善的監(jiān)管活動，尤其是當(dāng)各個管理體系逐漸完善、達(dá)到民主管理范圍增大，以及各個責(zé)權(quán)關(guān)系日益明顯的狀況下，內(nèi)部審計(jì)對國有企業(yè)各個階層管理者的監(jiān)督制約作用越大。同時，內(nèi)部審計(jì)也是預(yù)防企業(yè)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險與避免腐敗的科學(xué)依據(jù)。在國有企業(yè)的內(nèi)部控制當(dāng)中，失調(diào)與腐敗的事件頻頻發(fā)生，而導(dǎo)致這些行為的原因，與內(nèi)部審計(jì)體系的完善程度具有很大的關(guān)系。舉個例子，廈門地區(qū)的遠(yuǎn)華集團(tuán)發(fā)生過一起走私事件，這就和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不完善有很大的關(guān)聯(lián)。由此可見，構(gòu)建現(xiàn)代化完善的內(nèi)部審計(jì)體系，是當(dāng)前規(guī)范各個企業(yè)公司發(fā)展的一個有效對策，內(nèi)部審計(jì)能夠高效地促進(jìn)相關(guān)企業(yè)的深入發(fā)展。因內(nèi)部審計(jì)不完善而導(dǎo)致系列事件發(fā)生的企業(yè)還有很多，比如“紅光實(shí)業(yè)”“鄭百文”事件等，這些都是公司在上市之前未能充分完善內(nèi)部審計(jì)，并缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制。再比如，美國的安然與世通公司，這些企業(yè)的崩塌都和內(nèi)部審計(jì)具有密切的關(guān)聯(lián)，沒有完善的內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)將背負(fù)眾多的風(fēng)險，難以得到順利的發(fā)展[1]。

總之，深入強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)這一工作，既是國有企業(yè)構(gòu)建與完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系的基本要求，也是企業(yè)增強(qiáng)內(nèi)部調(diào)控、預(yù)防經(jīng)營風(fēng)險的現(xiàn)代目標(biāo)。同時也是國有企業(yè)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)營的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對改進(jìn)國有企業(yè)的內(nèi)部管理，規(guī)范財務(wù)活動，提升經(jīng)濟(jì)利益，都有著非常重要的積極作用。

二、新時期背景下國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展需求

（一）遵從國有企業(yè)的改革標(biāo)準(zhǔn)

近些年，在新時期的深入發(fā)展基礎(chǔ)上，我國相關(guān)部門依據(jù)社會經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，也頒布了很多的經(jīng)濟(jì)政策。首先，國有企業(yè)在發(fā)展過程中，應(yīng)該遵循自己改革的標(biāo)準(zhǔn)。我國在有關(guān)增強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的這一規(guī)范要領(lǐng)中，明確提出了這類企業(yè)的改革標(biāo)準(zhǔn)，那就是抓緊完善管理者的治理結(jié)構(gòu)、完善企業(yè)關(guān)鍵管理體系、構(gòu)建高效內(nèi)部監(jiān)管制度，從而更好地促進(jìn)國有企業(yè)的體制體系改革與發(fā)展。所以國有企業(yè)必須樹立科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)工作理念，優(yōu)化該工作的具體流程，增強(qiáng)內(nèi)審工作的進(jìn)步力度，最終適應(yīng)其改革發(fā)展需求。

（二）轉(zhuǎn)化企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)核心

在過去的國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展過程中，主要是以風(fēng)險作為關(guān)鍵方向，其工作內(nèi)容具體圍繞的是經(jīng)濟(jì)風(fēng)險、貪腐管理而進(jìn)行的。然而，在新時代發(fā)展背景下，國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)需要依據(jù)“風(fēng)險與價值并重”的目標(biāo)，進(jìn)一步高效地防控企業(yè)所面臨的風(fēng)險，同時還要建立企業(yè)的審計(jì)價值環(huán)節(jié)，使其經(jīng)濟(jì)價值達(dá)到效益的最優(yōu)化。簡而言之，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，需要及時轉(zhuǎn)化該企業(yè)的審計(jì)核心，在這一基礎(chǔ)上，不斷優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營價值，最后順利完成理想的工作目標(biāo)，從以往的責(zé)任審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)化成責(zé)任與管理并重審計(jì)，從而提高企業(yè)的綜合審計(jì)成效。

（三）提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的成效

我國相關(guān)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在日益發(fā)展的這一環(huán)節(jié)當(dāng)中，還應(yīng)該深入提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作成效，這是展開系列工作的基礎(chǔ)保障，同時也對企業(yè)的平穩(wěn)經(jīng)營、經(jīng)濟(jì)增長具有較大的影響作用。在新時代發(fā)展基礎(chǔ)上，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的壓力也在逐漸增大，同時也改變了各企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的周圍環(huán)境。國有企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步的重要領(lǐng)導(dǎo)，所以應(yīng)該充分發(fā)揮自己的示范楷模作用，杜絕采用陳舊且單調(diào)的內(nèi)部審計(jì)方法，從而深入發(fā)展審計(jì)具體流程，不斷完善內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)制度，運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)輔助工具，從而更好地提升國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)成效，優(yōu)化內(nèi)審質(zhì)量[2]。

三、當(dāng)前在國有企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)工作所存在的問題

（一）缺乏審計(jì)具體制度

現(xiàn)如今，國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作在具體實(shí)施的時候，還存在著很多沒有解決的問題，比如審計(jì)制度不太完善。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作體系，和新時代背景下各企業(yè)所面對的轉(zhuǎn)型發(fā)展、新企業(yè)改革戰(zhàn)略等都不相符，國有企業(yè)的審計(jì)工作體系具有延展性、全面性的特點(diǎn)，但是其改革發(fā)展的水平力度不足，缺乏相應(yīng)的審計(jì)具體制度，同時也沒有充分體現(xiàn)出，國有企業(yè)各個工作環(huán)節(jié)中內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督價值。當(dāng)前，部分國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)僅僅達(dá)到了對個別部門進(jìn)行管控的目的，未能實(shí)現(xiàn)全面控制作用。

國有企業(yè)的內(nèi)審工作體系不夠完整，其具體表現(xiàn)在下列幾個層面：第一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和外審二者之間缺乏默契的合作意識，外審體系通常因?yàn)殡y以收獲充足的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，以及沒有深入探究企業(yè)所存在一些問題，最終導(dǎo)致審計(jì)過程和結(jié)果不佳。第二、由于企業(yè)和國家審計(jì)機(jī)關(guān)在交流審計(jì)內(nèi)容的時候，沒有專業(yè)審計(jì)人員的指導(dǎo)，并且相互交流和溝通的機(jī)會非常的少，這就使得國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在開展過程中，存在了一定的盲目性。

（二）內(nèi)部審計(jì)缺失

目前，國有企業(yè)針對內(nèi)部審計(jì)這一工作的重視程度，還需要進(jìn)一步提高，盡管國有企業(yè)的相關(guān)管理者，能夠意識到內(nèi)部審計(jì)對整體工作進(jìn)展的重要性，但是在貫徹與落實(shí)內(nèi)部審計(jì)體系的工作方面，應(yīng)該加大工作力度。國有企業(yè)對內(nèi)審的重視程度非常少，這關(guān)鍵顯示在部門內(nèi)部審計(jì)工作體系優(yōu)化力度不充足，以及審計(jì)機(jī)制發(fā)展較為緩慢、內(nèi)部審計(jì)停留在了監(jiān)管的層面上等。此外，審計(jì)工作還面臨著眾多的經(jīng)營風(fēng)險，有很多企業(yè)甚至還缺乏科學(xué)的審計(jì)理念，各個部門之間缺乏配合的默契度，很難構(gòu)成完整且全方位的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系[3]。

站在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)構(gòu)角度而言，首先，目前企業(yè)內(nèi)審結(jié)構(gòu)，對相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者的管理工作欠缺具體的監(jiān)管機(jī)制，這會使審計(jì)報告等相關(guān)內(nèi)容深受企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者主觀意識的影響。即便企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人存在違法違紀(jì)的行為，審計(jì)機(jī)關(guān)的工作人員也不敢多說什么，也只能言聽計(jì)從，進(jìn)而造成審計(jì)管理的失效局面。其次，企業(yè)內(nèi)審結(jié)構(gòu)難以達(dá)到對同級實(shí)施監(jiān)管的管理目的。經(jīng)過了解，當(dāng)前國有企業(yè)中的內(nèi)審機(jī)關(guān)和同級的管理部門，一般很少被內(nèi)審機(jī)構(gòu)所監(jiān)督和管理，這就影響到了內(nèi)審監(jiān)管的最佳成效。而從審計(jì)結(jié)構(gòu)內(nèi)部這一層面來講，一方面國企人員深受編制因素的阻礙，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作人員比例失調(diào)，人員嚴(yán)重不足，并且每一人員的工作量較大、負(fù)擔(dān)較重，造成審計(jì)工作難以順利開展，部分審計(jì)活動、審計(jì)會議等都被紛紛省略；另一方面，在個別國有企業(yè)的審計(jì)結(jié)構(gòu)中，審計(jì)人員與紀(jì)檢以及財務(wù)單位的工作人員存在權(quán)責(zé)混淆的問題。

四、新時期下加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的對策

（一）深入強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度

首先，不斷提升國有企業(yè)的全面改革水平，就必須通過內(nèi)部審計(jì)這一環(huán)節(jié)，進(jìn)而優(yōu)化國有企業(yè)轉(zhuǎn)型與改革的發(fā)展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)改革發(fā)展的優(yōu)勢作用。其次，還要按照國有企業(yè)的實(shí)際狀況，設(shè)定完整的內(nèi)部審計(jì)體系，著實(shí)確保國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性與科學(xué)性，進(jìn)而形成一個專業(yè)性較強(qiáng)的國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，充分踐行國資委以及監(jiān)察委的相關(guān)體系目標(biāo)要求，更好地利用客觀性與標(biāo)準(zhǔn)性標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作。再次，國有企業(yè)還應(yīng)該不斷拓展內(nèi)部審計(jì)的工作范圍，使其得到充分的延展，重視內(nèi)部審計(jì)在運(yùn)行過程中的風(fēng)險問題，從而展開基礎(chǔ)性的內(nèi)部審計(jì)工作，進(jìn)一步優(yōu)化各個部門人員對內(nèi)部審計(jì)工作的制度考核，借助國家審計(jì)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，并實(shí)施高效且穩(wěn)定的低成本審計(jì)工作。最后，國有企業(yè)在落實(shí)日常監(jiān)控責(zé)任的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該逐漸形成信息反饋體系，不斷優(yōu)化內(nèi)部薄弱環(huán)節(jié)的審計(jì)制度[4]。

（二）注重內(nèi)部審計(jì)多元化的發(fā)展

全面落實(shí)改革與發(fā)展背景下的國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，這是體系化、專業(yè)化以及全面化的一項(xiàng)工作。國有企業(yè)應(yīng)該注重內(nèi)部審計(jì)多元化的進(jìn)步與發(fā)展，這就需要相關(guān)部門根據(jù)我國有關(guān)審計(jì)工作的規(guī)定，進(jìn)而豐富國有企業(yè)審計(jì)工作的深刻含義，使各個部門積極配合內(nèi)部審計(jì)工作，以順利實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的多元化發(fā)展。首先，按照企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和重大決策，以節(jié)約成本、優(yōu)化改革內(nèi)部審計(jì)發(fā)展為主要目的。其次，增強(qiáng)國企內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)督、財務(wù)管理，以及人事部門之間的配合，從而構(gòu)建多部門協(xié)同的合作關(guān)系，共同享受審計(jì)成果。最后，明確審計(jì)工作對象，科學(xué)制定審計(jì)工作目標(biāo)，最終完善審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用體系，充分發(fā)揮審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)價值。

（三）加大內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督力度

現(xiàn)階段，我國眾多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作都面臨著嚴(yán)峻的局面，受新形勢、新任務(wù)以及外部大環(huán)境的影響，使得我國審計(jì)部門不得不嚴(yán)格遵守審計(jì)署所頒布的相關(guān)要求，進(jìn)一步加大對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督力度，從而推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的工作進(jìn)展[5]。

首先，國有企業(yè)需要在內(nèi)審工作中，不斷加大對相關(guān)工作人員培訓(xùn)和指導(dǎo)的力度，并采用定期培訓(xùn)和指導(dǎo)的方法，在財務(wù)管理、法律制度以及審計(jì)專業(yè)等方面，開展具有針對性和有效性的人員培訓(xùn)活動。與此同時，國有企業(yè)還需要創(chuàng)設(shè)具有吸引力的條件，使得審計(jì)人員積極參與國家審計(jì)的系列項(xiàng)目，繼而不斷促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能；開展審計(jì)專題會議、內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)座談會等系列多形式的培訓(xùn)活動，使內(nèi)部審計(jì)人員的工作思維受到啟發(fā)，開拓他們的審計(jì)視野，從而促進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作效率。

其次，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)各個部門的相互交流，讓每個部門都能有效發(fā)揮自己的優(yōu)勢，進(jìn)而不斷推動相關(guān)企業(yè)的審計(jì)發(fā)展，并形成一個良好的溝通紐帶，建立優(yōu)質(zhì)的互動交流平臺，開展審計(jì)主題交流、定期審計(jì)業(yè)務(wù)會議、內(nèi)審課題研討等形式豐富的活動，從而不斷促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

最后，不斷促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的改進(jìn)與創(chuàng)新工作。國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)功效，已經(jīng)從以往陳舊的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管轉(zhuǎn)變成了審計(jì)治理變革方向，應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的預(yù)防和抵御功能，注重單位和主要領(lǐng)導(dǎo)人的實(shí)際責(zé)權(quán)狀況。另外，國有企業(yè)還應(yīng)該快速提升內(nèi)審人員的新觀念、開拓其新思路，不斷改進(jìn)內(nèi)審的工作模式，構(gòu)建完善的審計(jì)工作質(zhì)量監(jiān)管體系，從而有效推動內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提升[6]。

結(jié)語

總而言之，我國的國有企業(yè)應(yīng)該充分踐行新時期內(nèi)審發(fā)展的要求，著重把握企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的核心點(diǎn)，根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向有效促進(jìn)企業(yè)的形成與發(fā)展。此外，國有企業(yè)還要不斷明確內(nèi)部審計(jì)具體的發(fā)展方向，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)部門的轉(zhuǎn)型和發(fā)展。