內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制體系中的定位與作用分析
——基于高校環(huán)境下的研究

山東中醫(yī)藥高等專科學(xué)校 山東食品藥品職業(yè)學(xué)院

引言

內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)都是高校實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理目標(biāo)的重要手段，二者是相輔相成、相互依賴、相互促進(jìn)的辯證統(tǒng)一關(guān)系。構(gòu)建健全有效的內(nèi)部控制體系是內(nèi)部審計(jì)的目的和職能之一，在高校業(yè)務(wù)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制體系中不可或缺的組成部分，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，它促進(jìn)高校內(nèi)部控制體系各組成部分的有效運(yùn)行，最終實(shí)現(xiàn)高校事業(yè)目標(biāo)。健全和有效的內(nèi)控體系為內(nèi)部審計(jì)提供了其獨(dú)立評(píng)價(jià)、監(jiān)督的前提和基礎(chǔ)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的積極有效開展。

一、高校內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制體系中的作用

（一）優(yōu)化學(xué)校內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是高校實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，內(nèi)控環(huán)境的好壞直接影響了內(nèi)部控制的廣度和深度。程志國（2020）將高校內(nèi)部控制環(huán)境總結(jié)為教工素質(zhì)與能力、人力資源政策、大學(xué)治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)和大學(xué)文化等方面。近年來，通過與兄弟院校內(nèi)部審計(jì)人員的溝通交流，再結(jié)合本校發(fā)展實(shí)際，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)高校的控制環(huán)境或多或少存在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制重視程度不夠、領(lǐng)導(dǎo)干部凌駕于規(guī)章制度之上、學(xué)校治理結(jié)構(gòu)不完善、權(quán)責(zé)分工不明確等問題，通過內(nèi)審評(píng)價(jià)和監(jiān)督，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并予以解決。內(nèi)審作為內(nèi)控環(huán)境的一部分，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的同時(shí)，也優(yōu)化了內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

高校在構(gòu)建內(nèi)部控制體系過程中，會(huì)建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制將學(xué)?？赡馨l(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。而高校內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)由最初的查錯(cuò)防弊向完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益等方面發(fā)展，隨著高校內(nèi)部審計(jì)工作覆蓋面的擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)在高校風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用日漸顯現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，會(huì)針對(duì)不同的業(yè)務(wù)類型確定所建立的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)是否切實(shí)可行、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制是否全面、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案是否有效，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。

（三）規(guī)范學(xué)?？刂苹顒?dòng)

控制活動(dòng)是為了實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)而采取的控制措施，例如學(xué)校為了防止發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)采取將會(huì)計(jì)和出納職務(wù)相分離、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)不同崗位設(shè)置不同權(quán)限、不同層次業(yè)務(wù)由不同層次的人員進(jìn)行授權(quán)等控制措施。在對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制體系評(píng)價(jià)過程中或者進(jìn)行其他審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，對(duì)控制措施是否全面、是否到位、是否有效進(jìn)行評(píng)價(jià)，針對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果學(xué)校相關(guān)部門將進(jìn)一步優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，并隨著學(xué)?？刂骗h(huán)境的改變及時(shí)調(diào)整控制措施，故而內(nèi)部審計(jì)起到規(guī)范學(xué)?？刂苹顒?dòng)的作用。

（四）保障信息質(zhì)量及溝通渠道的暢通

高校內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容包含定期不定期對(duì)各類業(yè)務(wù)信息與溝通相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行評(píng)估，很大程度上保障了校內(nèi)信息質(zhì)量及溝通渠道的暢通。內(nèi)審為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)深入了解學(xué)校相關(guān)業(yè)務(wù)提供可靠的參考數(shù)據(jù)和決策依據(jù)，加深了學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)其他部門和業(yè)務(wù)的了解程度。同時(shí)，內(nèi)審?fù)貙捔藢W(xué)校信息獲取渠道，加強(qiáng)了學(xué)校與相關(guān)部門的聯(lián)系，例如在學(xué)校基建項(xiàng)目中，由于內(nèi)部審計(jì)人員的從中斡旋，降低了學(xué)校與施工單位由于溝通渠道不通暢所引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

（五）完善高校監(jiān)督體系

內(nèi)部審計(jì)是高校監(jiān)督體系中不可或缺的重要組成部分，與其他內(nèi)部監(jiān)督共同構(gòu)成了高校監(jiān)督體系。內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)合高校發(fā)展實(shí)際，針對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)特性開展監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)，其業(yè)務(wù)范圍涵蓋了重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要崗位。學(xué)校各業(yè)務(wù)流程需要伴隨著學(xué)校內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化而不斷優(yōu)化，關(guān)鍵控制點(diǎn)也要經(jīng)常性的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這需要內(nèi)部審計(jì)工作到位。隨著內(nèi)部審計(jì)工作范圍的不斷擴(kuò)大，其監(jiān)督工作深入到學(xué)校各業(yè)務(wù)活動(dòng)中，為學(xué)校高效有序發(fā)展提供保障。

二、高校內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制建設(shè)和運(yùn)行中存在的問題

在高校運(yùn)行中，雖然內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制各要素都有積極的作用，但是在具體實(shí)施過程中，受各種因素的影響，導(dǎo)致在內(nèi)部控制建設(shè)和運(yùn)行的過程中內(nèi)審職能發(fā)揮不足，主要體現(xiàn)的如下幾個(gè)方面：

（一）內(nèi)部審計(jì)職能定位不準(zhǔn)

高校在內(nèi)部控制建設(shè)和運(yùn)行過程中，存在對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能定位不準(zhǔn)確的問題，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)過早過度參與內(nèi)部控制或者參與程度不足。內(nèi)部審計(jì)過早過度參與內(nèi)部控制的建設(shè)工作，會(huì)影響其獨(dú)立性，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低后續(xù)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)相關(guān)審計(jì)工作的權(quán)威性、專業(yè)性；內(nèi)部審計(jì)參與程度不足，會(huì)弱化內(nèi)部審計(jì)部門在學(xué)校的“地位”，影響內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，造成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督職能的缺失，加大學(xué)校對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的管控風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員配備的限制

為保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，高校應(yīng)該設(shè)置獨(dú)立于被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，然而部分高校仍存在將審計(jì)部門作為財(cái)務(wù)部門下屬機(jī)構(gòu)或存在審計(jì)部門與被審計(jì)部門由同一個(gè)校領(lǐng)導(dǎo)管理的情況，這些都影響著內(nèi)部審計(jì)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、監(jiān)督時(shí)的獨(dú)立性。此外，由于內(nèi)部控制審計(jì)涉及學(xué)校各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)，范圍較廣，同時(shí)內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)隨著高校內(nèi)外部環(huán)境變化持續(xù)向前發(fā)展過程，而大部分高校存在內(nèi)部審計(jì)人員不足、專業(yè)面過窄的問題，導(dǎo)致與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)工作不能持續(xù)、有質(zhì)量地進(jìn)行。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有待完善

各高校在內(nèi)部控制建設(shè)方面良莠不齊，仍存在體系不全、內(nèi)容不夠詳細(xì)的問題，這使得內(nèi)部控制運(yùn)行困難。在此前提下，內(nèi)部審計(jì)在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督時(shí)存在可參考的具體標(biāo)準(zhǔn)不完善、內(nèi)部不夠詳細(xì)及定量標(biāo)準(zhǔn)過少的問題，這導(dǎo)致需要審計(jì)人員依靠經(jīng)驗(yàn)做出判斷的定性指標(biāo)較多，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)審計(jì)結(jié)果難以服人，使內(nèi)部審計(jì)陷入尷尬境地。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)作用于內(nèi)部控制建設(shè)和運(yùn)行的建議

（一）精準(zhǔn)定位內(nèi)部審計(jì)職能

高校在制定內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)的規(guī)章制度時(shí)，應(yīng)該明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)參與內(nèi)部控制建設(shè)和運(yùn)行的職能范圍。教育部門或?qū)徲?jì)管理部門出臺(tái)具有廣泛意義的高校內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)指導(dǎo)性文件，各高校根據(jù)各自的辦學(xué)目標(biāo)、學(xué)校管理情況進(jìn)行調(diào)整形成適合學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施辦法，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)參與內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)的范圍，使內(nèi)審部門在相關(guān)制度文件規(guī)定的范圍內(nèi)參與內(nèi)部控制建設(shè)和運(yùn)行的監(jiān)督評(píng)價(jià)工作，確保內(nèi)審職能的發(fā)揮，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低其他業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

為提高學(xué)校管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)，學(xué)校應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)部門不能與其他職能部門合并辦公，更不能隸屬于其他職能部門，最切實(shí)可行的是業(yè)務(wù)上向校長負(fù)責(zé)、行政上向黨委書記負(fù)責(zé)的管理模式。機(jī)構(gòu)人員配備上，在成本效益原則基礎(chǔ)上人員數(shù)量要滿足學(xué)校日常內(nèi)部審計(jì)工作需求，內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)儲(chǔ)備上不僅要熟練運(yùn)用財(cái)務(wù)、審計(jì)等專業(yè)技能，還需要掌握基本法律知識(shí)和信息技術(shù)，同時(shí)要熟悉高校的教學(xué)管理、科研管理、資產(chǎn)管理以及采購管理等活動(dòng)，以保障內(nèi)部審計(jì)人員具有內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力。

（三）完善內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

高校應(yīng)該根據(jù)各自的辦學(xué)目標(biāo)、學(xué)校管理情況編制內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)指導(dǎo)性文件，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)工作。內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)圍繞學(xué)校內(nèi)部控制目標(biāo)、各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)、各項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制措施來具體制定，合理增加定量標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)據(jù)此對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性發(fā)表意見，提高審計(jì)質(zhì)量，降低內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化學(xué)校內(nèi)部控制環(huán)境、完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、規(guī)范學(xué)?？刂苹顒?dòng)、保障信息質(zhì)量及溝通渠道的暢通、完善高校監(jiān)督體系，促進(jìn)高校內(nèi)部控制體系各組成部分的有效運(yùn)行，為內(nèi)部控制體系的健全有效提供合理保障。在內(nèi)部控制建設(shè)和運(yùn)行過程中，內(nèi)部審計(jì)受限于機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員配備，并存在職能定位不準(zhǔn)、內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有待完善的情況，這需要存在此類問題的高校精準(zhǔn)定位內(nèi)部審計(jì)職能，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，完善內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以此保障內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控體系建設(shè)和運(yùn)行過程中審計(jì)職能的發(fā)揮，降低高校辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)，保障高校實(shí)現(xiàn)其事業(yè)目標(biāo)。