提高財(cái)務(wù)分析質(zhì)量 助力施工企業(yè)降本增效

康常安

（京鐵建設(shè)集團(tuán)有限公司，河北 石家莊 050000）

一、施工企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作現(xiàn)狀

（一）企業(yè)對財(cái)務(wù)分析重視不夠

目前，大部分施工企業(yè)尚未充分認(rèn)識到財(cái)務(wù)分析是檢驗(yàn)企業(yè)經(jīng)營結(jié)果的重要途徑，是提升經(jīng)營管理水平必不可少的重要環(huán)節(jié)，忽視了財(cái)務(wù)管理在企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)過程中的重要作用。

（二）財(cái)務(wù)人員分析能力不足

現(xiàn)階段，絕大部分企業(yè)的會計(jì)人員賬務(wù)業(yè)務(wù)處理能力突出，而其他的業(yè)務(wù)能力相對較弱，尤其欠缺分析能力。并且他們在工作中更側(cè)重于核算，沒有將足夠的時(shí)間和精力放在提高分析能力上。

（三）分析不能滿足關(guān)鍵需求

企業(yè)的根本目標(biāo)是降低營業(yè)成本、提高經(jīng)營效益，施工企業(yè)在財(cái)務(wù)分析工作中應(yīng)將有限的時(shí)間人力集中在成本效益分析上，如果不能緊緊圍繞降本增效的根本任務(wù)就會與管理者的本質(zhì)需求脫節(jié)。

（四）分析不夠深入，浮于表面

分析僅僅停留在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的羅列上，或是進(jìn)行簡單的指標(biāo)計(jì)算，定性描述多，定量分析少，只是寬泛地講原因，導(dǎo)致可信度低，起不到發(fā)現(xiàn)問題和剖析原因的作用。

（五）分析展示效果不佳

大多數(shù)財(cái)務(wù)分析報(bào)告以文字為主，其中羅列了大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，盡管篇幅不短卻無法為企業(yè)決策者提供重點(diǎn)突出、簡潔直觀的閱讀效果，影響了決策效率。

二、理解財(cái)務(wù)分析的本質(zhì)

（一）財(cái)務(wù)分析的一般定義

企業(yè)財(cái)務(wù)分析的定義可以表述為以會計(jì)核算數(shù)據(jù)及其他相關(guān)資料為依據(jù)，通過一系列專業(yè)的分析技術(shù)與分析方法，對企業(yè)過去和現(xiàn)在與經(jīng)營活動、籌資活動、投資活動等有關(guān)的盈利能力、營運(yùn)能力、償債能力和增長能力狀況等進(jìn)行分析與評價(jià)的經(jīng)濟(jì)管理活動。

（二）財(cái)務(wù)分析的根本目的

財(cái)務(wù)分析的目的是為企業(yè)的投資方、債權(quán)人、經(jīng)營者及其他與企業(yè)有關(guān)的組織或個(gè)人了解企業(yè)過去、評價(jià)企業(yè)現(xiàn)狀和預(yù)測企業(yè)未來，并作出正確決策提供準(zhǔn)確有效的信息或依據(jù)。財(cái)務(wù)分析的作用因報(bào)告使用人的不同而不同，內(nèi)部人看分析是為了發(fā)現(xiàn)問題，進(jìn)而改進(jìn)，提高經(jīng)營效益；投資人看分析是為了加強(qiáng)監(jiān)管，防止舞弊；外部人看分析是為了了解企業(yè)信息，對企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行判斷。

從內(nèi)部管理角度看，財(cái)務(wù)分析應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)管理的必要工具和手段，通過適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)方法收集大量數(shù)據(jù)并進(jìn)行整理歸納，通過對計(jì)算出的核心指標(biāo)進(jìn)行分析判斷得出客觀有效的結(jié)論，為企業(yè)管理者提供決策依據(jù)，從而增強(qiáng)決策的準(zhǔn)確性，降低決策風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)分析人員會參與日常管理，相比于外部人員僅就報(bào)表反映的信息作出的分析報(bào)告，內(nèi)部財(cái)務(wù)分析內(nèi)容更接地氣，更能準(zhǔn)確地反映企業(yè)的實(shí)際情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的細(xì)節(jié)問題。

財(cái)務(wù)分析人員能否真正理解分析的目的直接影響分析的質(zhì)量，因此應(yīng)弄清下面兩個(gè)問題。

第一，明確分析使用人。一般來說，施工企業(yè)財(cái)務(wù)分析主要用于內(nèi)部經(jīng)營管理，其主要使用者一般是企業(yè)戰(zhàn)略決策者或管理者。

第二，充分理解使用需求。企業(yè)內(nèi)部使用者最關(guān)注的方面是施工企業(yè)利潤率低的原因以及企業(yè)資金使用情況。因此，需要根據(jù)分析結(jié)果在財(cái)務(wù)層面、內(nèi)部流程層面、公司層面進(jìn)行調(diào)整，達(dá)到以低成本換取高利潤的目標(biāo)。

分析不是盲目地以提供數(shù)據(jù)為目標(biāo)，分析的終極目標(biāo)是在明確為誰服務(wù)以及使用人需求的基礎(chǔ)上，對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析判斷并得出核心指標(biāo)，通過更準(zhǔn)確、更具說服力的分析結(jié)果發(fā)現(xiàn)問題、找出原因、提供有價(jià)值的信息，幫助使用者更理性地決策。因此，財(cái)務(wù)分析本質(zhì)上就是一種及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題的工具和手段，能更好地預(yù)防問題，為企業(yè)運(yùn)營找到解決問題的辦法。

三、提高財(cái)務(wù)分析質(zhì)量的措施

（一）梳理數(shù)據(jù)，言之有據(jù)

財(cái)務(wù)人員應(yīng)做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集、篩選、整理、歸納，數(shù)據(jù)是財(cái)務(wù)分析的依托。有效數(shù)據(jù)既包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也包括業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。要以賬面數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，選取與收入、成本、利潤等主要指標(biāo)相關(guān)的財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)，包括各項(xiàng)具體成本要素?cái)?shù)據(jù)；業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)源于工程技術(shù)部門及各項(xiàng)目部，內(nèi)容包含項(xiàng)目類別、責(zé)任成本預(yù)算、施工進(jìn)度、工程量計(jì)價(jià)、材料單價(jià)與用量等，用于與財(cái)務(wù)相關(guān)成本要素對比分析。財(cái)務(wù)分析需要財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員緊密合作，這樣才有可能深入業(yè)務(wù)，沒有業(yè)務(wù)人員的參與，財(cái)務(wù)分析就很容易局限于就數(shù)字論數(shù)字，出現(xiàn)閉門造車現(xiàn)象。

（二）分層遞進(jìn)，提高站位

一是從財(cái)務(wù)層面分析企業(yè)經(jīng)營結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況。判斷企業(yè)盈利水平是否正常、預(yù)算執(zhí)行是否嚴(yán)格、資金管理是否安全有效，現(xiàn)金流是否穩(wěn)定等。二是從內(nèi)部流程層面查找哪些業(yè)務(wù)階段容易產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)、哪些工程環(huán)節(jié)容易造成虧損、哪些項(xiàng)目回款受到了影響等。三是從公司層面分析哪些客戶提供了更優(yōu)質(zhì)的項(xiàng)目機(jī)會，項(xiàng)目盈利能力強(qiáng)的公司資源配置是否合理等。從財(cái)務(wù)層面入手，深入查找指標(biāo)偏差的原因，并延伸至內(nèi)部管理存在的問題，將視角提升到公司整體層面。

（三）重視比較，關(guān)注異動

比較分析法是通過對比指標(biāo)間的差異發(fā)現(xiàn)問題的分析方法，主要應(yīng)用于盈虧、成本分析。指標(biāo)對比有多種形式，如本期實(shí)際指標(biāo)與上期指標(biāo)對比，反映各項(xiàng)指標(biāo)的動態(tài)變化；本期實(shí)際指標(biāo)與目標(biāo)指標(biāo)對比，檢查目標(biāo)完成進(jìn)度，分析超欠因素；本企業(yè)指標(biāo)與行業(yè)先進(jìn)水平、平均水平對比，反映本企業(yè)經(jīng)營管理與行業(yè)的差距；本企業(yè)與集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)對比，反映本企業(yè)在集團(tuán)中所處的位置；還可以比較同類工程項(xiàng)目的成本結(jié)構(gòu)以及不同項(xiàng)目部盈利水平的差異。財(cái)務(wù)人員應(yīng)轉(zhuǎn)換不同的視角對各類異動數(shù)據(jù)及存在的問題追根溯源。例如，判斷各項(xiàng)目部毛利水平是否處于正常范圍，可以綜合考慮不同項(xiàng)目施工、技術(shù)、規(guī)模、性質(zhì)等實(shí)際特點(diǎn)，對于波動明顯的項(xiàng)目部，應(yīng)特別關(guān)注產(chǎn)生變化的深層原因。

（四）聯(lián)系實(shí)際，優(yōu)化指標(biāo)

應(yīng)根據(jù)企業(yè)和使用者的實(shí)際需要進(jìn)行分析，按照不同階段的需求，選擇更有意義的指標(biāo)進(jìn)行剖析，指標(biāo)的設(shè)計(jì)靈活變化沒有定式，可以結(jié)合企業(yè)實(shí)際創(chuàng)造出更能反映企業(yè)特點(diǎn)的特定指標(biāo)。例如，為反映各項(xiàng)目部人均創(chuàng)造效益的情況，可設(shè)計(jì)人均創(chuàng)效指標(biāo)，計(jì)算公式為：（某項(xiàng)目部毛利+人員工資及附加費(fèi)）÷該項(xiàng)目部從業(yè)人員年平均人數(shù)。

（五）深入一線，業(yè)財(cái)融合

施工企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是工程施工，由于處在價(jià)值鏈底部，盈利空間有限，特別是合同造價(jià)高、施工作業(yè)量大的工程，從前期的市場開發(fā)、項(xiàng)目投標(biāo)階段，到合同簽訂，再到施工組織設(shè)計(jì)、預(yù)算編制與調(diào)整、計(jì)價(jià)簽證以及資金結(jié)算的每一個(gè)環(huán)節(jié)都存在不同風(fēng)險(xiǎn)和繁復(fù)的程序，建筑行業(yè)的特點(diǎn)也大大增加了施工企業(yè)成本管控工作的難度。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)每年制定培訓(xùn)計(jì)劃，組織安排骨干崗位的財(cái)務(wù)人員深入施工一線實(shí)地觀摩，獲取具體直觀的現(xiàn)場作業(yè)信息，這能幫助財(cái)務(wù)人員逐步轉(zhuǎn)型，突破單一的財(cái)務(wù)視角，多層面考慮和判斷哪些數(shù)據(jù)信息有用、哪些沒有、什么才是現(xiàn)階段分析的重點(diǎn)、哪些環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)管理漏洞等。

（六）重點(diǎn)突出，追根溯源

施工企業(yè)的經(jīng)營管理以工程項(xiàng)目管理為核心，工程項(xiàng)目管理以成本管理為中心，所以施工企業(yè)財(cái)務(wù)分析更應(yīng)側(cè)重項(xiàng)目總體盈虧分析和成本管控情況分析，二者有機(jī)融合。通過各項(xiàng)目部的盈虧對比發(fā)現(xiàn)企業(yè)的主要盈利點(diǎn)和虧損點(diǎn)，為進(jìn)一步弄清楚影響盈虧的主要因素需要進(jìn)行成本分析。抓住分析的重點(diǎn)，堅(jiān)持問題導(dǎo)向，只有這樣分析才能高效務(wù)實(shí)地服務(wù)于公司經(jīng)營效益目標(biāo)。

盈虧分析是財(cái)務(wù)分析的一條主線。企業(yè)的盈利指標(biāo)必須有明確的標(biāo)準(zhǔn)，對照歷史同期和行業(yè)情況，評價(jià)企業(yè)盈虧變動狀態(tài)，分析各類業(yè)務(wù)的利潤占比，分析哪些是企業(yè)資源好、創(chuàng)效大的優(yōu)勢業(yè)務(wù)，哪些是消耗大、創(chuàng)利少的弱勢業(yè)務(wù)，以及影響利潤增減的各項(xiàng)因素在本期的變動情況。

成本分析是財(cái)務(wù)分析的另一條主線。一方面以預(yù)算為抓手，工程部門牽頭針對項(xiàng)目制定詳細(xì)的責(zé)任成本預(yù)算，并盡可能地將預(yù)算控制總額分配到各個(gè)分項(xiàng)工程的整個(gè)工期中去，財(cái)務(wù)人員以此為標(biāo)準(zhǔn)才能進(jìn)行施工進(jìn)度與費(fèi)用的匹配分析。另一方面依靠成本要素分析。分析前應(yīng)對施工企業(yè)人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行梳理加工，反映出各成本要素的占比情況，從中發(fā)現(xiàn)是否存在異常偏差。

（七）合理布局，科學(xué)展示

由于報(bào)告的使用人大部分不是財(cái)會出身，分析的內(nèi)容再好，如果不易懂、不直觀，效果也會大打折扣。財(cái)務(wù)分析的書面展示應(yīng)遵循的原則是條理清晰、邏輯嚴(yán)謹(jǐn)、能圖不表、能表不文。一是按需規(guī)劃布局。如果分析涉及多方面的內(nèi)容，應(yīng)從整體上劃分為幾個(gè)相對獨(dú)立的部分并分別闡述，例如，可以按照使用者關(guān)注程度的高低劃分為經(jīng)營結(jié)果、財(cái)務(wù)狀況、資金管理、債權(quán)管理等幾個(gè)方面，分部列示分析結(jié)果。二是恰當(dāng)運(yùn)用圖表。圖形能夠直觀形象地展示分析的結(jié)果，例如，柱形圖適合反映對比差別、餅圖適合展示占比關(guān)系、趨勢圖能夠展示一段時(shí)期內(nèi)指標(biāo)的走勢變動等。書面報(bào)告將一些數(shù)據(jù)量大的信息以圖表的方式展示，配合文字的闡述能大大優(yōu)化閱讀效果。如果用在會議中則可以選擇PPT的形式，圖文結(jié)合，使用人可以快速抓取到數(shù)據(jù)中包含的重要信息，節(jié)約溝通成本，提高決策效率。

四、問題分析舉例

財(cái)務(wù)分析應(yīng)當(dāng)貫穿于業(yè)務(wù)處理的過程之中，問題的分析渠道可以落實(shí)在日常單據(jù)審核、日常詢問檢查、資金流轉(zhuǎn)情況、收入變化情況或從業(yè)務(wù)部門的分析報(bào)告中尋找數(shù)據(jù)異常變動背后的原因。

例如，把成本作為分析的主線，由于材料是工程項(xiàng)目的重要組成部分，一般占到整個(gè)項(xiàng)目成本的40%～70%，因此節(jié)約材料消耗與采購成本是降低總成本的關(guān)鍵，必須抓好材料成本分析。對于占比較大的成本支出項(xiàng)目，比如主材，可與同類工程進(jìn)行比較判斷，從采購、運(yùn)輸、保管、消耗等各個(gè)環(huán)節(jié)考慮，防止出現(xiàn)重大偏差。財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行日常審核付款時(shí)也應(yīng)關(guān)注材料價(jià)格變化，如果物資部門采購的鋼材價(jià)格上漲，就要想到對工程成本的影響。要考慮是否還有談價(jià)的空間，是否還有其他價(jià)格上漲的材料，如果有，主要集中在哪類材料上，價(jià)格上漲的原因是什么，是否具有周期性。還要考慮目前是否有項(xiàng)目進(jìn)入集中備料階段、對資金流的影響程度等等。另外，要重視人工費(fèi)成本分析，建筑施工企業(yè)普遍具有勞動密集型特點(diǎn)，人工成本在項(xiàng)目總成本中約占20%，結(jié)合不同項(xiàng)目施工特點(diǎn)，把實(shí)際人工費(fèi)成本與控制目標(biāo)進(jìn)行比較，分析節(jié)超原因、變動原因，并檢查成本計(jì)劃的合理性，分析成本的成因和主要影響因素，尋找進(jìn)一步降低成本的途徑。

又比如在項(xiàng)目部制管理模式的施工企業(yè)中以毛利率為分析的主線，初步判斷各項(xiàng)目部的毛利率水平是否合理，一般要先參照上年同期的水平，如果較上年同期降低就要分析下降的原因。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員還要對各項(xiàng)目部之間的業(yè)務(wù)特點(diǎn)有足夠了解，結(jié)合各項(xiàng)目部工程施工、技術(shù)、規(guī)模、性質(zhì)等實(shí)際特點(diǎn)，判斷毛利是否在正常范圍。如果某項(xiàng)目部近三年毛利水平波動較大，就要著重分析影響利潤的主要因素，計(jì)算不同盈利項(xiàng)目的業(yè)務(wù)占比，分析項(xiàng)目成本結(jié)構(gòu)變化情況、勞務(wù)用工單價(jià)是否出現(xiàn)較大浮動、分包隊(duì)伍的作業(yè)能力是否穩(wěn)定、材料價(jià)格質(zhì)量是否得到嚴(yán)格把控、購料方式選擇是否經(jīng)濟(jì)合理、施工組織方面是否到位等。這些問題都會對利潤產(chǎn)生影響，需要財(cái)務(wù)人員把分析的功夫做在平時(shí)，時(shí)刻保持對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的敏銳度。

五、定期召開經(jīng)營分析會議

施工企業(yè)應(yīng)建立經(jīng)濟(jì)活動分析制度，對分析工作的原則、內(nèi)容、組織形式等進(jìn)行規(guī)定，并定期召開經(jīng)營分析會。由財(cái)務(wù)部門牽頭召開的月度、季度、半年度、年度分析會，對財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識、對企業(yè)管理和業(yè)務(wù)的了解程度乃至溝通表達(dá)能力都是一項(xiàng)考驗(yàn)。

施工企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營分析會議并不需要對一系列復(fù)雜指標(biāo)進(jìn)行分析，因?yàn)閰藛T大多不是財(cái)會專業(yè)出身，需要財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人多花一些心思將晦澀難懂的會計(jì)語言轉(zhuǎn)化為通俗形象的話語，對一些數(shù)字化的指標(biāo)比率進(jìn)行闡釋。有時(shí)分析會需要在月度報(bào)表出來后的幾天內(nèi)召開，時(shí)間十分有限，很難做到分析詳細(xì)，不可能面面俱到，必須有所側(cè)重。財(cái)務(wù)人員應(yīng)利用平時(shí)對企業(yè)整體運(yùn)行狀況的持續(xù)關(guān)注，預(yù)測相關(guān)指標(biāo)的變化，對一段時(shí)間發(fā)生的重點(diǎn)突出問題和一些異動數(shù)據(jù)進(jìn)行有針對性的重點(diǎn)分析。分析重點(diǎn)問題要與相關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通確認(rèn)，證實(shí)分析結(jié)果是否有偏差，避免分析片面、不專業(yè)，影響說服力。

分析制度運(yùn)行一段時(shí)間后，財(cái)務(wù)部門還應(yīng)當(dāng)對分析進(jìn)行總結(jié)，反思分析是否深入、是否能反映實(shí)質(zhì)的東西、哪些方面是可以改進(jìn)的。隨著分析質(zhì)量的提高，管理者可能會提出更高的要求，要對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行跟進(jìn)并反饋落實(shí)情況。這就需要財(cái)務(wù)分析部門與相關(guān)部門建立日常聯(lián)系，在下一次的分析會中對措施實(shí)施進(jìn)度進(jìn)行通報(bào)。如此形成一個(gè)閉環(huán)管理，分析才會真正產(chǎn)生效果，幫助企業(yè)逐漸改善管理，達(dá)成目標(biāo)。

六、結(jié)語

財(cái)務(wù)分析工作應(yīng)該是持續(xù)進(jìn)行的，這就要求前后期的報(bào)告相互呼應(yīng)，上一期的任務(wù)布置在本期要有落實(shí)反饋，如要明確未完成的原因是什么、本期應(yīng)如何推動等。如果對分析不作要求和盯控，責(zé)任落實(shí)就可能成為一句空話，財(cái)務(wù)分析也將失去應(yīng)有的價(jià)值。財(cái)務(wù)分析以真實(shí)準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)為依據(jù)，但必須杜絕簡單羅列現(xiàn)象，好的財(cái)務(wù)分析要能透過數(shù)字發(fā)現(xiàn)背后隱含的問題，找準(zhǔn)問題產(chǎn)生的深層原因，不能幫助企業(yè)改進(jìn)的分析只是形象工程。我們在分析中能為管理層提供更全面更系統(tǒng)的信息，幫助他們不斷發(fā)現(xiàn)問題、思考問題并解決問題，為施工企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展貢獻(xiàn)力量，財(cái)務(wù)分析的價(jià)值也就得到了最好的實(shí)現(xiàn)。