（重慶進(jìn)出口融資擔(dān)保有限公司，重慶 400000）

編制與實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是新常態(tài)下我國(guó)金融行業(yè)改革的重要組成。以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》為例，在“金融資產(chǎn)的分類”“金融工具的計(jì)量”等方面，對(duì)原來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了不同程度的調(diào)整。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為現(xiàn)代企業(yè)開展財(cái)會(huì)工作的核心依據(jù)，其內(nèi)容的變動(dòng)必然會(huì)使金融公司財(cái)會(huì)工作的內(nèi)容、方法等發(fā)生相應(yīng)的變化。這種情況下，金融企業(yè)中無(wú)論是高層管理人員，還是一線財(cái)會(huì)人員，都必須重視并了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)狀況的多方面、深層次影響。在此基礎(chǔ)上主動(dòng)調(diào)整思維、創(chuàng)新方法，才能更好地完成新時(shí)期金融企業(yè)的財(cái)務(wù)工作。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)金融企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響

（一）金融資產(chǎn)分類變化

在原來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將金融企業(yè)所屬各類資產(chǎn)分為了4種類型：一是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；二是持有至到期投資；三是貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；四是可供出售金融資產(chǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了調(diào)整，將金融資產(chǎn)重新劃分為3種類型：一是金融資產(chǎn)按照業(yè)務(wù)模式及其合同現(xiàn)金流特征分為以攤余成本計(jì)量；二是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益；三是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)比來(lái)看，原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行金融資產(chǎn)分類，主要依據(jù)的是資產(chǎn)本身的屬性。但是隨著金融行業(yè)的發(fā)展，出現(xiàn)了許多新型資產(chǎn)，其中一部分資產(chǎn)并不包含在上述類型中。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分類標(biāo)準(zhǔn)同時(shí)結(jié)合了金融資產(chǎn)的屬性特征和現(xiàn)金流量特征，更符合新時(shí)期金融資產(chǎn)管理的需要，且能保證覆蓋更加全面。

（二）金融資產(chǎn)計(jì)量模型變化

原來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于金融資產(chǎn)的減值計(jì)量主要采用已發(fā)生損失模型。這種模型的特征是只有確認(rèn)有實(shí)際發(fā)生的減值后方可進(jìn)行計(jì)提準(zhǔn)備。這是一種理想狀態(tài)下的減值計(jì)量模型，但是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在大量的金融風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)導(dǎo)致減值計(jì)量結(jié)果失準(zhǔn)。相比之下，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了預(yù)期信用損失模型，并替代了原來(lái)的模型。該模型在進(jìn)行減值計(jì)量時(shí)，分3個(gè)步驟（判斷有無(wú)信用風(fēng)險(xiǎn)、確定信用風(fēng)險(xiǎn)但無(wú)減值證據(jù)、有信用風(fēng)險(xiǎn)和減值證據(jù)）準(zhǔn)確預(yù)測(cè)信用損失。基于預(yù)期信用損失模型的減值計(jì)量結(jié)果更加符合金融企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)于防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、保證金融系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行有積極幫助。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理工具變化

金融企業(yè)以往實(shí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然也強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和管理，但是選擇的工具方法比較單一，適用的范圍相對(duì)狹窄。在這種情況下無(wú)法識(shí)別很多隱蔽性較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)，從而增加了金融公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅提高了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控的重視程度，而且將套期會(huì)計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理的主要工具。從實(shí)際應(yīng)用效果來(lái)看，套期會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，進(jìn)一步擴(kuò)大了被套期項(xiàng)目的范疇，將金融企業(yè)的更多業(yè)務(wù)納入其中，通過(guò)會(huì)計(jì)核算可以為風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與控制提供必要的參考；其二，用定性的套期有效性要求，代替原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的定量要求，從更加宏觀的角度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析與管理，對(duì)提高會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控水平有一定的幫助。

（四）短期內(nèi)增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行后的一段時(shí)間內(nèi)，由于新舊準(zhǔn)則的交替變化，配套的財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)工作方法等都需要進(jìn)行調(diào)整，這一階段財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率會(huì)有一定程度的增加。部分財(cái)會(huì)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容、規(guī)定的工具方法等缺乏了解，還習(xí)慣于使用原來(lái)的財(cái)會(huì)工作模式，有可能因?yàn)椴环闲聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體要求而引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引用了許多新型的工具、模型，財(cái)會(huì)人員需要重新學(xué)習(xí)才能熟練運(yùn)用。但是有些金融企業(yè)沒有及時(shí)開展培訓(xùn)，財(cái)會(huì)人員的專業(yè)知識(shí)不能及時(shí)更新，對(duì)這些新工具、新模型的操作不熟練，不僅會(huì)影響財(cái)務(wù)管理效率，而且也容易因?yàn)椴僮鞑划?dāng)引發(fā)新的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）增加了可供出售金融資產(chǎn)的種類

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行以后，金融企業(yè)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則符合出售要求的金融資產(chǎn)類型有了一定程度的增加。除了持有期限具有不確定性、中途轉(zhuǎn)讓的可能性比較大的股票、債券投資外，伴隨著資產(chǎn)管理以及私募股權(quán)市場(chǎng)的蓬勃發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的各類資管計(jì)劃、信托計(jì)劃、非上市股權(quán)、定向增發(fā)股權(quán)等也被大范圍地收納其中。在當(dāng)前的金融行業(yè)環(huán)境下，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過(guò)細(xì)化可供出售金融資產(chǎn)的類型，間接增加了這部分金融資產(chǎn)的種類，從而給予了金融企業(yè)更多的自主選擇權(quán)。金融企業(yè)可以根據(jù)自己的戰(zhàn)略規(guī)劃以及業(yè)務(wù)發(fā)展需要，自由決定出售金融資產(chǎn)的類型與數(shù)量，從而提高對(duì)金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施背景下金融企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的措施建議

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施，成為我國(guó)金融行業(yè)加速改革的重要推動(dòng)力。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然為金融企業(yè)適應(yīng)新常態(tài)、實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境，但是短期來(lái)看其帶來(lái)的沖擊影響也不容忽視。在新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換和過(guò)渡階段，如何確保金融企業(yè)財(cái)務(wù)工作穩(wěn)步開展，進(jìn)而維護(hù)金融企業(yè)的核心利益，使企業(yè)在激烈的金融市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，成為財(cái)會(huì)人員必須考慮的問(wèn)題。

（一）參照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和細(xì)化金融企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)各項(xiàng)工作開展的影響是廣泛的，當(dāng)務(wù)之急是參考新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體條款以及金融監(jiān)管部門出臺(tái)的各項(xiàng)政策，對(duì)金融企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行補(bǔ)充、調(diào)整和更新，確保財(cái)務(wù)管理制度符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的要求，從而為財(cái)會(huì)工作開展提供參考和約束。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確要求“對(duì)金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量原則，符合一定條件的封閉式產(chǎn)品可采用攤余成本計(jì)量原則”，金融企業(yè)的財(cái)務(wù)部門要基于這一規(guī)定，調(diào)整本部門的管理制度，從而使本企業(yè)的金融資產(chǎn)管理更加規(guī)范，對(duì)正確計(jì)量金融資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值也有一定的幫助。

（二）實(shí)行更加嚴(yán)格的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制

不同于實(shí)體產(chǎn)品，金融產(chǎn)品本身特有的虛擬性和價(jià)格波動(dòng)性決定了必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，才能從源頭上提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。近年來(lái)，國(guó)際金融市場(chǎng)波動(dòng)也會(huì)對(duì)國(guó)內(nèi)金融企業(yè)的運(yùn)行與發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。金融企業(yè)要抓住新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施這一契機(jī)，構(gòu)建更加完善的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。除了加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督外，也要發(fā)揮好外部監(jiān)管的職能作用。例如金融企業(yè)要主動(dòng)配合本地的金融監(jiān)管部門，確保會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。另外，金融行業(yè)的有關(guān)組織機(jī)構(gòu)也要在解讀新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，制定更加詳細(xì)的操作細(xì)則，指導(dǎo)金融企業(yè)財(cái)會(huì)工作的順利開展。

（三）重視財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施固然為金融行業(yè)的健康發(fā)展提供了強(qiáng)有力的支持，但是也給金融公司中在職財(cái)會(huì)人員帶來(lái)了不小的沖擊影響。部分財(cái)會(huì)人員由于對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容缺乏了解，加上新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之后沒有機(jī)會(huì)參與學(xué)習(xí)培訓(xùn)，無(wú)法勝任新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)財(cái)會(huì)工作。針對(duì)這類情況，金融企業(yè)的人力資源部門要制定常態(tài)化的培訓(xùn)機(jī)制，面向財(cái)會(huì)人員提供多樣化的專業(yè)培訓(xùn)。除了了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容，對(duì)比新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化，了解其對(duì)新時(shí)期財(cái)會(huì)工作開展產(chǎn)生的影響等，還要重點(diǎn)做好風(fēng)險(xiǎn)防控技能培訓(xùn)。例如金融公司的財(cái)務(wù)部門與風(fēng)控部門要加強(qiáng)合作，嘗試基于大數(shù)據(jù)等前沿技術(shù)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系。針對(duì)每一項(xiàng)具體的業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)限額，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，將公允價(jià)值波動(dòng)和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)下行風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍。

三、結(jié)語(yǔ)

新常態(tài)下金融企業(yè)要依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完善財(cái)務(wù)管理制度，轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)工作模式，加強(qiáng)潛在風(fēng)險(xiǎn)防控，才能支持企業(yè)在復(fù)雜的金融市場(chǎng)中實(shí)現(xiàn)健康與穩(wěn)定發(fā)展。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施已經(jīng)有一段時(shí)間，各金融企業(yè)也逐步完成了新舊準(zhǔn)則的過(guò)渡。在這一背景下，財(cái)務(wù)人員要認(rèn)識(shí)金融資產(chǎn)分類變化、金融資產(chǎn)計(jì)量模型變化以及風(fēng)險(xiǎn)管理工具變化給本職工作帶來(lái)的多方面影響。在創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理制度和加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，切實(shí)提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力，推動(dòng)金融企業(yè)財(cái)務(wù)工作在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的背景下向好開展。