煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建路徑探析

作者簡介：胡志明（1973-），男，漢族，甘肅靖遠(yuǎn)人。主要研究方向：會(huì)計(jì)。

摘要：在對外貿(mào)易規(guī)模不斷擴(kuò)充，煤炭市場發(fā)展逐漸穩(wěn)定，使得煤炭企業(yè)面臨的市場競爭壓力隨之增大，在這種環(huán)境下，煤炭企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，應(yīng)該轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)經(jīng)營理念，從管理方式、管理體系等多個(gè)方面深入改革，以獲取理想的管理效果，促進(jìn)煤炭企業(yè)健康發(fā)展。全面預(yù)算管理是一種全新的管理方法，可以滿足時(shí)代發(fā)展要求，將粗放式管理轉(zhuǎn)變?yōu)榫?xì)化管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)開源節(jié)流。本文就結(jié)合全面預(yù)算管理的作用，重點(diǎn)分析煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題，根據(jù)分析結(jié)果，提出煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建路徑，具體內(nèi)容如下。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè);全面預(yù)算管理體系;構(gòu)建路徑

在社會(huì)發(fā)展步伐不斷加快的環(huán)境下，給各個(gè)行業(yè)經(jīng)營發(fā)展提供良好條件，與此同時(shí)，隨著城市建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，對能源需求量隨之升高，而煤炭企業(yè)是給社會(huì)提供能源的重要產(chǎn)業(yè)，在城市建設(shè)與發(fā)展上起到了關(guān)鍵性作用。財(cái)務(wù)管理是煤炭企業(yè)經(jīng)營管理中重要部分，而全面預(yù)算管理則可以整合企業(yè)各項(xiàng)資源，提高企業(yè)管理水平。煤炭企業(yè)通過加強(qiáng)全面預(yù)算管理，構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)資源的科學(xué)分配，增強(qiáng)企業(yè)綜合競爭實(shí)力，給煤炭企業(yè)健康發(fā)展奠定扎實(shí)基礎(chǔ)。

一、全面預(yù)算管理的作用

（一）促進(jìn)煤礦企業(yè)更好發(fā)展

在市場競爭不斷加劇的環(huán)境下，煤炭企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，應(yīng)該從自身角度出發(fā)，制定詳細(xì)的發(fā)展計(jì)劃，明確企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。煤炭企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，從多維度角度進(jìn)行全面預(yù)算管理，優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)企業(yè)長效發(fā)展，在保證煤炭企業(yè)享有一定經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益的最大化。通過實(shí)施全面預(yù)算管理，不但能夠讓企業(yè)日常管理更加規(guī)范，同時(shí)也能保證內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的精細(xì)化，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，協(xié)調(diào)煤炭企業(yè)與社會(huì)的和諧發(fā)展，讓煤炭企業(yè)朝著正確的方向發(fā)展。

（二）有效提高煤炭企業(yè)管理水平

經(jīng)營模式對企業(yè)發(fā)展有著直接影響，尤其是針對煤炭企業(yè)來說，采取的經(jīng)營管理模式比較傳統(tǒng)，并且這些落后的管理模式將不能與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求相迎合，不利于煤炭企業(yè)更好發(fā)展。同時(shí)，煤炭企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中，在執(zhí)行方面受到各種因素影響，容易產(chǎn)生各種問題，例如管理方式不科學(xué)，成本控制理念落后等，嚴(yán)重制約煤炭企業(yè)更好發(fā)展。通過開展全面預(yù)算管理工作，在某種程度上可以推動(dòng)煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平提高，便于保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的專業(yè)性，在促進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)穩(wěn)定進(jìn)行中起到了重要意義。

（三）實(shí)現(xiàn)經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范化

通過加強(qiáng)煤炭企業(yè)績效考核管理，能夠引導(dǎo)煤炭企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)順利進(jìn)行，管理人員結(jié)合建立的績效考核管理機(jī)制，對各個(gè)員工工資情況和績效有一定了解，并把其作為今后考核的參考數(shù)據(jù)。因?yàn)楫?dāng)前部分煤炭企業(yè)對績效考核關(guān)注度不高，考核標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際情況不符，不能把考核價(jià)值全面發(fā)揮。而通過加強(qiáng)全面預(yù)算管理，能夠?qū)υ锌己藱C(jī)制內(nèi)容進(jìn)行整合，保證考核標(biāo)準(zhǔn)在滿足企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展要求的同時(shí)，也能及時(shí)找出員工工作中的不足，采取有效對策進(jìn)行改進(jìn)，以幫助員工快速進(jìn)入到工作態(tài)度，讓企業(yè)經(jīng)營更加規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)企業(yè)更好發(fā)展。

二、煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）全面預(yù)算管理意識(shí)薄弱

即便全面預(yù)算管理在上個(gè)世紀(jì)就已經(jīng)出現(xiàn)，但是在我國普及時(shí)間相對較短，是一種全新的管理模式。在當(dāng)前煤炭企業(yè)中應(yīng)用時(shí)間相對偏短，甚至部分中小型煤炭企業(yè)沒有全面普及，由此可知，全面預(yù)算管理在煤炭企業(yè)中應(yīng)用并不理想。當(dāng)前，部分煤炭企業(yè)在預(yù)算管理上，采取的管理方法比較常規(guī)，也就是把預(yù)算重點(diǎn)放在開采和銷售兩個(gè)方面，在其他業(yè)務(wù)預(yù)算管理上主要是結(jié)合往年數(shù)據(jù)簡單填寫，對全面預(yù)算管理主要展現(xiàn)在規(guī)范文件上，實(shí)際執(zhí)行效果并不理想。并且，全面預(yù)算管理覆蓋范疇比較廣泛，不僅僅局限在利用財(cái)務(wù)預(yù)算對未來年度經(jīng)營情況進(jìn)行預(yù)測，非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也會(huì)給煤炭企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來一定影響，所以如果只是依賴于財(cái)務(wù)部門獲取相關(guān)信息是不行的。由于部分煤炭企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不具備較強(qiáng)的全面預(yù)算管理意識(shí)，無法帶領(lǐng)所有員工參與到全面預(yù)算管理活動(dòng)中，不滿足預(yù)算管理中全面性要求，影響預(yù)算管理效果。

（二）預(yù)算編制方法不合理

一方面，當(dāng)前部分煤炭企業(yè)在預(yù)算編制過程中，沒有結(jié)合具體業(yè)務(wù)獨(dú)立選擇編制方式，而是安排財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一篩選，在相同會(huì)計(jì)主體中采取同一種預(yù)算編制方式，大部分情況下采用的固定預(yù)算后者增量預(yù)算，這種預(yù)算編制在操作上比較簡單，但是時(shí)效性差，容易導(dǎo)致編制的預(yù)算方案與企業(yè)實(shí)際情況不符，即便可以節(jié)約時(shí)間與成本，但是由于編制人員綜合水平有待提高，無法滿足全面預(yù)算管理的靈活性要求，編制的方案不具有實(shí)際性價(jià)值。另一方面，煤炭企業(yè)在預(yù)算編制過程中，編制流程在于由分部門編制以后，集中匯總，這種編制方式將不能具體展現(xiàn)出各個(gè)部門預(yù)算管理質(zhì)量，容易加劇各部門之間矛盾，最終預(yù)算可能會(huì)因?yàn)榇硪蛩氐扰c企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展要求不符，責(zé)任主體之間缺少深入交流，在預(yù)算編制方面存在業(yè)務(wù)不連貫的問題，在出現(xiàn)問題以后無法及時(shí)找出相關(guān)負(fù)責(zé)人，從而不能保證預(yù)算編制的可行性和合理性，給后續(xù)預(yù)算執(zhí)行活動(dòng)開展帶來不良影響。

（三）預(yù)算管理體系缺失

全面預(yù)算管理體系是為后續(xù)管理工作開展提供引導(dǎo)的依據(jù)，對于煤炭企業(yè)來說，為了獲取理想的全面預(yù)算管理效果，發(fā)揮全面預(yù)算管理應(yīng)有價(jià)值，應(yīng)該結(jié)合財(cái)務(wù)管理要求，優(yōu)化業(yè)務(wù)活動(dòng)，完善相應(yīng)的管理體系。當(dāng)前，我國部分煤炭企業(yè)在全面預(yù)算管理體系上存在各種問題，既有傳統(tǒng)管理模式產(chǎn)生的遺留問題，也和全面預(yù)算管理構(gòu)建有著直接關(guān)聯(lián)。當(dāng)前，部分煤炭企業(yè)在管理職責(zé)分配上比較混亂，各級人員職責(zé)劃分不科學(xué)，人員分工不合理，預(yù)算管理體系在實(shí)際執(zhí)行上如果只是安排財(cái)務(wù)部門落實(shí)，缺少其他部門高度配合，交流不充分，使得全面預(yù)算管理體系過于形式化，給煤炭企業(yè)經(jīng)營發(fā)展造成嚴(yán)重影響。

（四）全面預(yù)算管理評價(jià)不全面

對于煤炭企業(yè)來說，全面預(yù)算管理作為一個(gè)可持續(xù)管理過程，所以做好預(yù)算執(zhí)行評價(jià)工作是非常重要的?，F(xiàn)階段，煤炭企業(yè)沒有建立迎合自身發(fā)展要求的預(yù)算評價(jià)機(jī)制，各個(gè)企業(yè)反饋結(jié)果各不相同，企業(yè)之間可比性不強(qiáng)，無法給煤炭企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革與發(fā)展提供指導(dǎo)。并且，大部分煤炭企業(yè)當(dāng)前采用的評價(jià)指標(biāo)機(jī)制比較片面，過于凸顯財(cái)務(wù)指標(biāo)，忽略非財(cái)務(wù)指標(biāo)價(jià)值，導(dǎo)致預(yù)算評價(jià)方法不科學(xué)，有失公允，無法調(diào)動(dòng)各級人員工作積極性，不利于全面預(yù)算管理目標(biāo)順利完成。

三、煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建路徑

（一）強(qiáng)化全面預(yù)算管理意識(shí)，確定預(yù)算管理目標(biāo)

通過開展全面預(yù)算管理工作，可以對企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)落實(shí)情況進(jìn)行分析與預(yù)測，所以給預(yù)算編制和執(zhí)行管理提供精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)是每個(gè)員工需要承擔(dān)的職責(zé)，并且還要強(qiáng)化各級人員預(yù)算管理意識(shí)，主動(dòng)參與到全面預(yù)算管理活動(dòng)中，保證預(yù)算管理工作順利進(jìn)行。在實(shí)際中，煤炭企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)給予全面預(yù)算管理高度重視，意識(shí)到全面預(yù)算管理對企業(yè)發(fā)展的影響，主動(dòng)參與到全面預(yù)算管理工作中，以身作則，引起底層員工的重視，在企業(yè)內(nèi)部營造良好的預(yù)算管理氛圍。對于基層員工，企業(yè)可以通過開展各種知識(shí)講座、內(nèi)部培訓(xùn)等活動(dòng)，將全面預(yù)算管理內(nèi)容融入其中，完善激勵(lì)機(jī)制。煤炭企業(yè)也可以根據(jù)其他企業(yè)成功案例，從人才招聘角度出發(fā)，人事部門可以與學(xué)校建立合作關(guān)系，從學(xué)校中招聘一些優(yōu)秀人才。在社會(huì)招聘方面，應(yīng)該把全面預(yù)算管理考核當(dāng)作工作重點(diǎn)，從中選擇一些高水平、高能力的優(yōu)秀人才，給其分配不同的崗位職責(zé)，在新入職員工培訓(xùn)中，把全面預(yù)算管理知識(shí)融入進(jìn)來，以強(qiáng)化新員工預(yù)算管理意識(shí)，保證煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理工作順利進(jìn)行。此外，為了保證全面預(yù)算管理工作順利落實(shí)，還要結(jié)合煤炭企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，確定年度預(yù)算目標(biāo)，綜合展現(xiàn)出規(guī)劃進(jìn)度，調(diào)整規(guī)劃期限，保證將規(guī)劃目標(biāo)落實(shí)到位。在預(yù)算目標(biāo)確定中，應(yīng)滿足市場發(fā)展要求，在綜合分析國內(nèi)外經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r的同時(shí)，還要對企業(yè)資源、經(jīng)營生產(chǎn)、成本管理等因素進(jìn)行思考，體現(xiàn)以市場為導(dǎo)向的營業(yè)收入、現(xiàn)金流預(yù)算體系。在確定預(yù)算管理目標(biāo)時(shí)，應(yīng)展現(xiàn)出預(yù)算目標(biāo)的前瞻性和先進(jìn)性，在橫向方面，各類指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系充分連接，在縱向上，預(yù)算總目標(biāo)應(yīng)層層細(xì)化，分配到各個(gè)職能部門中，在確定目標(biāo)利潤的情況下，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，選擇適宜的預(yù)算管理方式。例如，對于煤炭生產(chǎn)，采取“本量利”分析法確定目標(biāo)利潤，對于發(fā)展比較穩(wěn)定的業(yè)務(wù)，應(yīng)采取因素調(diào)整法或者增量預(yù)算法。通過選擇適宜的預(yù)算管理方式，將全面預(yù)算管理價(jià)值充分發(fā)揮，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，促進(jìn)煤炭企業(yè)更好發(fā)展。

（二）選擇科學(xué)的預(yù)算編制方法，順利完成預(yù)算管理目標(biāo)

對于煤炭企業(yè)來說，在預(yù)算編制方式選擇方面，不可一味地追求節(jié)約時(shí)間和成本，選擇操作簡單的預(yù)算編制方式，而是結(jié)合業(yè)務(wù)要求和特點(diǎn)，選擇適宜的預(yù)算編制方法，例如通過采取滾動(dòng)預(yù)算和零基預(yù)算相結(jié)合的方式，增加預(yù)算編制彈性。首先，預(yù)算編制人員應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)情況有充分了解，對現(xiàn)有管理模式進(jìn)行優(yōu)化改革，如果是模式比較單一的業(yè)務(wù)，應(yīng)采取固定預(yù)算等簡單編制方式，在節(jié)約時(shí)間成本的同時(shí)，也能節(jié)省管理成本，但是如果是市場變化比較敏感的業(yè)務(wù)，應(yīng)采取滾動(dòng)預(yù)算或者零基預(yù)算編制方式，保證預(yù)算編制結(jié)果的可行性。并且，煤炭企業(yè)應(yīng)結(jié)合不同業(yè)務(wù)要求，融入多種預(yù)算編制方式，讓預(yù)算編制結(jié)果滿足煤炭企業(yè)經(jīng)營發(fā)展要求。其次，要想將各個(gè)職能部門信息不對稱問題全面處理，可以在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的作用下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各個(gè)部門之間信息交流和共享。在這種情況下，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，設(shè)計(jì)完善的財(cái)務(wù)共享中心，建立各部門之間預(yù)算勾稽關(guān)系，從而處理信息不對稱等問題，提高全面預(yù)算管理水平。最后，煤炭企業(yè)可以根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展要求，選擇適宜的預(yù)算編制方法。在傳統(tǒng)預(yù)算編制方式中，包含滾動(dòng)預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算、固定預(yù)算等。近幾年，隨著作業(yè)預(yù)算方式的出現(xiàn)，其比較注重作業(yè)環(huán)節(jié)根據(jù)作業(yè)成本完成預(yù)算編制，這種編制方式則是通過數(shù)量的成本動(dòng)因展現(xiàn)出資源消耗與產(chǎn)出之間的關(guān)系，并對企業(yè)間接成本與輔助成本預(yù)算進(jìn)行科學(xué)編制。煤炭企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理工作時(shí)，也可以將這種方式應(yīng)用其中。從預(yù)算管理角度來說，其作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中重要部分，其直接影響企業(yè)經(jīng)營成果，對企業(yè)發(fā)展起到?jīng)Q定性作用。通過科學(xué)編制預(yù)算管理方案，可以優(yōu)化企業(yè)預(yù)算管理流程，挖掘企業(yè)員工工作潛力，控制企業(yè)經(jīng)營成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化，順利完成發(fā)展目標(biāo)。

（三）完善全面預(yù)算管理體系，引導(dǎo)預(yù)算管理工作順利發(fā)展

煤炭企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作時(shí)，應(yīng)從自身經(jīng)營發(fā)展角度入手，構(gòu)建一套完善的全面預(yù)算管理體系。首先，采取合理的預(yù)算管理方式，以分離預(yù)算管理職責(zé)為重點(diǎn)，成立專業(yè)的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等工作，吸引各個(gè)部門人員參與其中，將全面預(yù)算管理工作落實(shí)到位。其次，保證預(yù)算執(zhí)行過程的專業(yè)性和規(guī)范性，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)把控，對于重要財(cái)務(wù)指標(biāo)和崗位，設(shè)定明確的工作目標(biāo)和控制標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施過程追逐和監(jiān)管，及時(shí)反饋工作結(jié)果，成立一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的預(yù)算管理體系。此外，要想將全面預(yù)算管理落實(shí)不到位問題全面處理，煤炭企業(yè)應(yīng)該從建立責(zé)任機(jī)制角度入手，把責(zé)任機(jī)制細(xì)化處理，分配到各個(gè)部門，由各部門負(fù)責(zé)人深入交流，利用完善的預(yù)算管理體系強(qiáng)化各部門之間聯(lián)動(dòng)，讓各個(gè)部門都參與到預(yù)算活動(dòng)中，保證將全面預(yù)算管理工作落實(shí)到位，提高煤炭企業(yè)預(yù)算管理水平。此外，完善全面預(yù)算管理審核機(jī)制，定期對預(yù)算管理過程進(jìn)行檢查，保證預(yù)算管理的可行性和規(guī)范性。定期開展關(guān)于預(yù)算管理相關(guān)會(huì)議，對于各個(gè)部門提出的問題，深入探討，提出改進(jìn)意見。

（四）加強(qiáng)全面預(yù)算管理績效評價(jià)制，提高預(yù)算執(zhí)行效率

煤炭企業(yè)要想提高全面預(yù)算管理水平，應(yīng)建立一套規(guī)范的績效評價(jià)機(jī)制。首先，煤炭企業(yè)應(yīng)根據(jù)各個(gè)業(yè)務(wù)流程，選擇適宜的預(yù)算編制方法，科學(xué)構(gòu)建績效評價(jià)指標(biāo)機(jī)制，其中評價(jià)指標(biāo)除了要對財(cái)務(wù)指標(biāo)定性考量之外，還要把非財(cái)務(wù)指標(biāo)融入其中，展現(xiàn)出煤炭企業(yè)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，保證評價(jià)結(jié)果的公正性和科學(xué)性，給企業(yè)全面預(yù)算管理工作開展提供支持。在評價(jià)方法選擇上，應(yīng)該參考西方國家企業(yè)全面預(yù)算管理評價(jià)方式，采取平衡計(jì)分卡等現(xiàn)代化評價(jià)方法，根據(jù)我國煤炭企業(yè)經(jīng)營情況和特點(diǎn)科學(xué)評價(jià)。其次，煤炭企業(yè)應(yīng)樹立正確的評價(jià)意識(shí)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管，把績效考核與獎(jiǎng)罰激勵(lì)充分融合，營造良好的考核氛圍，防止全面預(yù)算管理評價(jià)過于形式化。最后，完善全面預(yù)算管理預(yù)警機(jī)制。在實(shí)際中，應(yīng)該了解在煤炭企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，通過制定合理的全面預(yù)算管理防范，可以及時(shí)識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際中，應(yīng)該加強(qiáng)對煤炭企業(yè)經(jīng)營過程各種不確定性因素的了解，積累相關(guān)數(shù)據(jù)。通過選擇科學(xué)的方法設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警應(yīng)急方案。此外，預(yù)警方案制定不但包含事后應(yīng)急預(yù)警，也包含事前預(yù)警及事中預(yù)警等。通過完善全面預(yù)算管理預(yù)警機(jī)制，能夠幫助企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理水平的提升，推動(dòng)煤炭企業(yè)健康發(fā)展。

四、結(jié)語

總而言之，煤炭企業(yè)應(yīng)做好全面預(yù)算管理工作，不但能夠幫助企業(yè)節(jié)約經(jīng)營成本，實(shí)現(xiàn)資源科學(xué)分配，還能提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，保證企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)順利完成，實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)長效發(fā)展。要想將全面預(yù)算管理價(jià)值充分發(fā)揮，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該以身作則，加強(qiáng)內(nèi)部宣傳教育，強(qiáng)化各級人員預(yù)算管理意識(shí)，及時(shí)找出預(yù)算管理中存在的問題，采取相關(guān)措施進(jìn)行處理，提高煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理水平，保證全面預(yù)算管理目標(biāo)順利完成，增強(qiáng)企業(yè)綜合競爭實(shí)力，引導(dǎo)煤炭企業(yè)朝著健康的方向穩(wěn)定經(jīng)營。

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