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      關(guān)于取消權(quán)責(zé)發(fā)生制列支下市縣級(jí)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)探究

      2021-11-30 07:06:06田盛興臨城縣財(cái)政局
      品牌研究 2021年30期
      關(guān)鍵詞:用款列支財(cái)政撥款

      文/田盛興(臨城縣財(cái)政局)

      一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的關(guān)系

      財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),是指以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對(duì)行政事業(yè)會(huì)計(jì)主體發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,主要反映和監(jiān)督行政事業(yè)會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行狀況和現(xiàn)金流量等的會(huì)計(jì),目的是生成部門財(cái)務(wù)報(bào)告,主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表及相關(guān)附表,是財(cái)務(wù)整體狀況的體現(xiàn),類似于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告。

      預(yù)算會(huì)計(jì),是指以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)對(duì)行政事業(yè)會(huì)計(jì)主體預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的全部收入和全部支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況的會(huì)計(jì),目的是生成部門決算,主要包括收入支出明細(xì)表等,是預(yù)算執(zhí)行的體現(xiàn)。

      二、取消權(quán)責(zé)發(fā)生制列支規(guī)定

      《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步深化預(yù)算管理制度改革的意見》(國(guó)發(fā)〔2021〕5號(hào))檔中,明確規(guī)定:“規(guī)范按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支事項(xiàng),市縣級(jí)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余不再按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支?!必?cái)政系統(tǒng)相應(yīng)變更為預(yù)算單位根據(jù)用款計(jì)劃進(jìn)行支付,中間取消了下達(dá)授權(quán)額度環(huán)節(jié),預(yù)算單位零余額賬戶不再顯示授權(quán)額度,所以“零余額賬戶用款額度”和次年“財(cái)政應(yīng)返還額度”會(huì)計(jì)科目不再使用。

      取消權(quán)責(zé)發(fā)生制列支的規(guī)定,一是財(cái)政部門不能年底利用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支而加快財(cái)政支出進(jìn)度,支出進(jìn)度是落實(shí)黨委政府重大政策的體現(xiàn),利用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支的支出進(jìn)度是不真實(shí)的,只有取消權(quán)責(zé)發(fā)生制列支才能得到真正的支出進(jìn)度;二是財(cái)政部門權(quán)責(zé)發(fā)生制列支,預(yù)算單位相應(yīng)記上財(cái)政撥款預(yù)算收入,同時(shí)增加財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,本年盈余也受到影響,不能客觀反映財(cái)務(wù)信息,違背了會(huì)計(jì)真實(shí)性原則,只有取消權(quán)責(zé)發(fā)生制列支事項(xiàng),預(yù)算單位的財(cái)政撥款預(yù)算收入和財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余才是真實(shí)的和準(zhǔn)確的,相應(yīng)提高了預(yù)算單位的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。

      三、相關(guān)賬務(wù)處理

      (一)年中賬務(wù)處理

      1.財(cái)政部門恢復(fù)上年度收回的授權(quán)額度

      財(cái)政部門恢復(fù)上年度收回的授權(quán)額度,就是指在財(cái)政系統(tǒng)恢復(fù)用款計(jì)劃,預(yù)算單位可以進(jìn)行支付,但是沒有下達(dá)授權(quán)額度,預(yù)算單位零余額賬戶上不顯示(如果下達(dá)授權(quán)額度,代理銀行可以查詢到),所以不確認(rèn)收入,不進(jìn)行記賬。

      2.使用財(cái)政部門恢復(fù)的用款計(jì)劃

      使用財(cái)政部門恢復(fù)的用款計(jì)劃支付時(shí),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)/單位管理費(fèi)用”“固定資產(chǎn)”“庫(kù)存物品”等會(huì)計(jì)科目,貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”會(huì)計(jì)科目;預(yù)算會(huì)計(jì)借記“行政/事業(yè)支出”等會(huì)計(jì)科目,貸記“資金結(jié)存-財(cái)政應(yīng)返還額度”會(huì)計(jì)科目。

      3.財(cái)政部門下達(dá)列入當(dāng)年預(yù)算的用款計(jì)劃

      財(cái)政部門下達(dá)列入當(dāng)年預(yù)算的用款計(jì)劃,預(yù)算單位可以進(jìn)行支付,但是沒有下達(dá)授權(quán)額度,預(yù)算單位賬戶上不顯示,所以不確認(rèn)收入,不進(jìn)行記賬。

      4.使用列入當(dāng)年預(yù)算的用款計(jì)劃支付

      使用列入當(dāng)年預(yù)算的用款計(jì)劃支付時(shí),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)/單位管理費(fèi)用”“在建工程”“預(yù)付賬款”等會(huì)計(jì)科目,貸記“財(cái)政撥款收入”會(huì)計(jì)科目;預(yù)算會(huì)計(jì)借記“行政/事業(yè)支出”等會(huì)計(jì)科目,貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”會(huì)計(jì)科目。

      5.財(cái)政部門下達(dá)存量資金用款計(jì)劃

      財(cái)政部門下達(dá)存量資金用款計(jì)劃,預(yù)算單位可以進(jìn)行支付,但是沒有下達(dá)授權(quán)額度,預(yù)算單位賬戶上不顯示,所以不確認(rèn)收入,不進(jìn)行記賬。

      6.使用存量資金用款計(jì)劃支付

      使用存量資金用款計(jì)劃支付時(shí),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)/單位管理費(fèi)用”“固定資產(chǎn)”等會(huì)計(jì)科目,貸記“累計(jì)盈余-歸集調(diào)整預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”會(huì)計(jì)科目;預(yù)算會(huì)計(jì)借記“行政/事業(yè)支出”等會(huì)計(jì)科目,貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-歸集調(diào)入”會(huì)計(jì)科目。

      可見,財(cái)政部門下達(dá)用款計(jì)劃時(shí),預(yù)算單位不進(jìn)行記賬,而實(shí)際支付時(shí),才進(jìn)行記賬,確認(rèn)收入或沖減“財(cái)政應(yīng)返還額度”等會(huì)計(jì)科目。

      (二)年末賬務(wù)處理

      1.財(cái)政收回恢復(fù)未支出用款計(jì)劃

      財(cái)政收回恢復(fù)未支出用款計(jì)劃時(shí),由于此用款計(jì)劃下年不再恢復(fù),屬于財(cái)政永久收回,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“累計(jì)盈余-歸集調(diào)整預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”會(huì)計(jì)科目,貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”會(huì)計(jì)科目;預(yù)算會(huì)計(jì)借記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-歸集上繳”會(huì)計(jì)科目,貸記“資金結(jié)存-財(cái)政應(yīng)返還額度”會(huì)計(jì)科目。

      2.財(cái)政收回未恢復(fù)額度

      財(cái)政收回未恢復(fù)額度時(shí),屬于財(cái)政永久收回,歸入財(cái)政統(tǒng)籌安排存量資金,會(huì)計(jì)處理與第一種情況相同,此處不再贅述。

      3.財(cái)政收回列入當(dāng)年預(yù)算的用款計(jì)劃

      財(cái)政收回列入當(dāng)年預(yù)算的用款計(jì)劃,由于下達(dá)用款計(jì)劃時(shí),預(yù)算單位沒有確認(rèn)收入,沒有記賬,所以財(cái)政收回列入當(dāng)年預(yù)算的用款計(jì)劃時(shí),不進(jìn)行記賬。

      4.財(cái)政收回存量資金用款計(jì)劃

      財(cái)政收回存量資金用款計(jì)劃,由于下達(dá)用款計(jì)劃時(shí),預(yù)算單位沒有記賬,所以財(cái)政收回存量資金用款計(jì)劃時(shí),不進(jìn)行記賬。

      可見,財(cái)政收回用款計(jì)劃時(shí),除收回恢復(fù)未支出的用款計(jì)劃外,預(yù)算單位都不進(jìn)行記賬。

      (三)年末對(duì)賬

      年末,預(yù)算單位需要核對(duì)記賬的準(zhǔn)確性,本文主要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目對(duì)賬、預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目對(duì)賬、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行對(duì)賬,為讀者提供對(duì)賬實(shí)務(wù)。

      1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)賬

      (1)庫(kù)存現(xiàn)金科目應(yīng)與出納手中現(xiàn)金一致。

      (2)銀行存款科目應(yīng)與銀行對(duì)賬單上的余額一致。

      (3)財(cái)政撥款收入科目應(yīng)與財(cái)政系統(tǒng)列入當(dāng)年預(yù)算中實(shí)際支出數(shù)據(jù)一致。

      (4)恢復(fù)的用款計(jì)劃支出,即“財(cái)政應(yīng)返還額度”的貸方應(yīng)與財(cái)政系統(tǒng)“國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余”實(shí)際支出數(shù)據(jù)一致。

      (5)存量資金的支出,即“累計(jì)盈余-歸集調(diào)整預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”應(yīng)與財(cái)政系統(tǒng)“暫存款”實(shí)際支出數(shù)據(jù)一致。

      (6)非財(cái)政撥款收入科目應(yīng)與財(cái)政系統(tǒng)單位資金支出數(shù)據(jù)一致。

      (7)固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)凈值應(yīng)與資產(chǎn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)一致。

      2.預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)賬

      (1)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款之和,加上其他應(yīng)付款、減去其他應(yīng)收款、應(yīng)繳財(cái)政款等后,應(yīng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款之和一致。

      (2)財(cái)政撥款預(yù)算收入分功能科目應(yīng)與財(cái)政系統(tǒng)列入當(dāng)年預(yù)算中實(shí)際支出分功能科目數(shù)據(jù)逐個(gè)一致。

      (3)恢復(fù)的用款計(jì)劃分功能科目支出,即“資金結(jié)存-財(cái)政應(yīng)返還額度”的貸方應(yīng)與財(cái)政系統(tǒng)“國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余”實(shí)際支出分功能數(shù)據(jù)逐個(gè)一致。

      (4)存量資金分功能科目支出,即“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-歸集調(diào)入”應(yīng)與財(cái)政系統(tǒng)“暫存款”實(shí)際支出分功能數(shù)據(jù)逐個(gè)一致。

      (5)非財(cái)政撥款預(yù)算收入分功能科目應(yīng)與財(cái)政系統(tǒng)單位資金分功能支出數(shù)據(jù)逐個(gè)一致。

      (四)會(huì)計(jì)科目之間關(guān)系對(duì)賬

      (1)銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金與資金結(jié)存之間的關(guān)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中銀行存款和庫(kù)存現(xiàn)金之和,加上其他應(yīng)付款、減去其他應(yīng)收款、應(yīng)繳財(cái)政款后,應(yīng)與預(yù)算會(huì)計(jì)資金結(jié)存科目一致。

      (2)累計(jì)盈余與結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類科目之間的關(guān)系。預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類科目余額之和,加上當(dāng)期確認(rèn)為預(yù)算支出但沒有確認(rèn)為費(fèi)用、當(dāng)期確認(rèn)為收入但沒有確認(rèn)為預(yù)算收入,減去當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用但沒有確認(rèn)為預(yù)算支出、當(dāng)期確認(rèn)為預(yù)算收入但沒有確認(rèn)為收入后,應(yīng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)累計(jì)盈余科目一致。

      在財(cái)政系統(tǒng)中,可以查詢“差異項(xiàng)”輔助核算項(xiàng),顯示出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)不一致情況,其抵消后數(shù)值就是預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類科目數(shù)值與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)累計(jì)盈余科目數(shù)值之差。

      (3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部科目之間的關(guān)系。資產(chǎn)類科目-負(fù)債類科目=凈資產(chǎn)類科目。

      (4)預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)部科目之間的關(guān)系。資金結(jié)存科目=結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類科目。

      四、對(duì)部門決算和部門財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

      (一)取消權(quán)責(zé)發(fā)生制列支對(duì)部門決算的影響

      部門決算是根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)編制的,取消權(quán)責(zé)發(fā)生制列支事項(xiàng),就是相應(yīng)減少了預(yù)算單位的財(cái)政撥款預(yù)算收入和財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,年底權(quán)責(zé)發(fā)生制列支事項(xiàng)可能是為了達(dá)到財(cái)政支出進(jìn)度,預(yù)算單位記入到財(cái)政撥款預(yù)算收入,財(cái)政部門下年不一定返還(縣級(jí)財(cái)力安排),這就虛增了預(yù)算單位的財(cái)政撥款收入和財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,同時(shí)也虛增了財(cái)政支出進(jìn)度。取消權(quán)責(zé)發(fā)生列支,保證了預(yù)算單位財(cái)政撥款預(yù)算收入和財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的真實(shí)性和準(zhǔn)確性,在部門決算中,主要體現(xiàn)主表財(cái)政撥款收入和財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的減少。

      對(duì)預(yù)算單位的支出沒有影響,因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制列支只是財(cái)政撥款預(yù)算收入和財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余同時(shí)增加,而支出沒有變化,同時(shí)對(duì)下年支出也沒有影響,因?yàn)橄履晷枰С龅亩家蚜腥胂履觐A(yù)算,包括未使用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支的事項(xiàng)。

      (二)取消權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)部門財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

      部門財(cái)務(wù)報(bào)告是根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制的,在年底財(cái)政部門使用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支下,預(yù)算單位的財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)不穩(wěn)定,主要受當(dāng)年財(cái)政部門權(quán)責(zé)發(fā)生制列支的大小,導(dǎo)致本年盈余數(shù)不穩(wěn)定,忽大忽小,不能客觀反映預(yù)算單位當(dāng)年的收支盈余,即收入費(fèi)用表的財(cái)政撥款收入和本年盈余科目。

      取消了權(quán)責(zé)發(fā)生制列支事項(xiàng),預(yù)算單位的財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)會(huì)很小,主要是少量的庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款,當(dāng)年的收支盈余基本上是反映本單位非財(cái)政資金的盈余,這樣更能體現(xiàn)出財(cái)政資金的執(zhí)行力度,也能客觀體現(xiàn)非財(cái)政資金盈余情況,既提高了財(cái)務(wù)信息質(zhì)量,又突出了重點(diǎn)。

      五、新政府會(huì)計(jì)制度建議

      (一)新政府會(huì)計(jì)制度是否可以加上“零余額賬戶用款計(jì)劃”會(huì)計(jì)科目?

      在《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》(財(cái)政部令第78號(hào))和后來(lái)出臺(tái)的一系列政府會(huì)計(jì)制度中,都沒有“零余額賬戶用款計(jì)劃”會(huì)計(jì)科目,可能是由于用款計(jì)劃沒有到零余額賬戶的緣故。而實(shí)際上,行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)迫切需要這個(gè)科目:一是準(zhǔn)確計(jì)量收入。使用這個(gè)科目可以準(zhǔn)確計(jì)量收入,不再對(duì)財(cái)政下達(dá)的用款計(jì)劃、本單位可以實(shí)際支付的具體數(shù)據(jù)模糊,也方便與財(cái)政對(duì)賬,這個(gè)科目的數(shù)據(jù)應(yīng)與財(cái)政系統(tǒng)的集中支付-計(jì)劃數(shù)和實(shí)撥之和數(shù)據(jù)一致。二是符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。下達(dá)用款計(jì)劃后,預(yù)算單位就可以實(shí)際支付,相當(dāng)于賬戶上有此等額的資金,符合收入確認(rèn)條件。

      根據(jù)以上分析,為了更好地反映實(shí)際情況,筆者建議加上“零余額賬戶用款計(jì)劃”會(huì)計(jì)科目。

      (二)新政府會(huì)計(jì)制度是否加上“財(cái)政應(yīng)返還用款計(jì)劃”會(huì)計(jì)科目?

      取消權(quán)責(zé)發(fā)生制列支和取消授權(quán)額度后,“財(cái)政應(yīng)返還額度”會(huì)計(jì)科目就不再使用,是否可以加上“財(cái)政應(yīng)返還用款計(jì)劃”會(huì)計(jì)科目?筆者認(rèn)為不需要增加。根據(jù)國(guó)發(fā)〔2021〕5號(hào)檔規(guī)定,市縣級(jí)財(cái)政部門不再實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制列支,就意味著本年結(jié)轉(zhuǎn)的用款計(jì)劃財(cái)政收回后預(yù)算單位列入下年預(yù)算,結(jié)余的用款計(jì)劃財(cái)政收回后預(yù)算單位不再列入下年預(yù)算。列入下年預(yù)算的用款計(jì)劃,只有財(cái)政下達(dá)用款計(jì)劃或?qū)嶋H支付時(shí),才可以確認(rèn)收入,沒有必要設(shè)立“財(cái)政應(yīng)返還用款計(jì)劃”會(huì)計(jì)科目。

      (三)非財(cái)政資金納入預(yù)算管理

      根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步深化預(yù)算管理制度改革的意見》(國(guó)發(fā)〔2021〕5號(hào))檔規(guī)定:“各部門和單位要依法依規(guī)將取得的各類收入納入部門或單位預(yù)算,未納入預(yù)算的收入不得安排支出”。沒有具體的操作流程,在實(shí)際操作中突顯出諸多問(wèn)題,預(yù)算單位有機(jī)會(huì)不按照規(guī)定將非財(cái)政資金納入預(yù)算,而從實(shí)有資金賬戶上直接支付。筆者認(rèn)為,要解決此類問(wèn)題,就要不允許預(yù)算單位實(shí)有資金賬戶開立網(wǎng)銀和購(gòu)買支票,杜絕預(yù)算單位直接從實(shí)有資金賬戶上支付;支付非財(cái)政資金時(shí),通過(guò)財(cái)政系統(tǒng)支付,由預(yù)算單位將非財(cái)政資金錄入項(xiàng)目庫(kù),經(jīng)財(cái)政審核后,申請(qǐng)支付,年底納入決算;規(guī)范會(huì)計(jì)記賬,收到資金后記入“收入”類科目,支出時(shí)記入“費(fèi)用”“支出”類科目,提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,樹立政府形象。

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