李敬改（重慶工商職業(yè)學(xué)院）

由于我國當(dāng)前的經(jīng)濟市場發(fā)展的速度越來越快，在一些有關(guān)政策和科學(xué)技術(shù)發(fā)展的影響下，企業(yè)的發(fā)展面臨著更大的困難和挑戰(zhàn)，這給企業(yè)增加了很大的壓力[1]。所以企業(yè)要想在這樣嚴(yán)峻的形勢下立足，就需要使自身企業(yè)的資源規(guī)劃更加具有合理性與科學(xué)性，從而減少一些沒有必要的成本投入，提高自身企業(yè)的市場核心競爭能力。所以，相關(guān)的企業(yè)管理人員應(yīng)該改變傳統(tǒng)的、不適用當(dāng)前形勢的管理思想和管理模式，采用適合現(xiàn)代化發(fā)展的稅收籌劃，不斷的提高企業(yè)會計核算的效率和質(zhì)量。

■ 稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的特點

（一）具有較強的專業(yè)性

因為當(dāng)前我國的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)在逐漸朝著多元化的方向發(fā)展，再因為生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)一些內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整，使得稅收法律必須要制定一些有關(guān)稅收在實施上的細則，以此來約束眾多的新生業(yè)務(wù)，從而給企業(yè)在納稅上提供更好的服務(wù)。在企業(yè)的內(nèi)部方面，相關(guān)的財務(wù)人員面對相繼出臺的稅收新政，如果因為在工作量上的問題或者是自身的專業(yè)能力水平不夠，就需要向相關(guān)的稅務(wù)代理機構(gòu)或者是相關(guān)的咨詢公司尋求一些意見和建議，最后由企業(yè)的財務(wù)人員實施下去。所以，在當(dāng)前稅收籌劃工作越來越具有專業(yè)性的背景下，相關(guān)的企業(yè)財務(wù)人員一定要學(xué)習(xí)和更新更多的有關(guān)知識，提高自身的專業(yè)水平[2]。

（二）需承擔(dān)較高的稅務(wù)風(fēng)險

稅收籌劃在降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)上起著很重要的作用，可為企業(yè)籌備比較多的生產(chǎn)發(fā)展資金。值得注意的是，稅收籌劃必須要在相關(guān)的稅收法律規(guī)定內(nèi)所允許的范圍內(nèi)實施，這樣才能夠有效的避免稅務(wù)風(fēng)險。如果稅收籌劃方案因為相關(guān)財務(wù)的人員在對相關(guān)政策沒有充分的理解，把握不到位，結(jié)果可能會給的企業(yè)增加一定程度的稅務(wù)風(fēng)險。

（三）以降低整體稅負(fù)作為籌劃目標(biāo)

企業(yè)在進行稅收籌劃方案制定的過程當(dāng)中，首先要做的是對稅收籌劃的成本有一個大致上的預(yù)測，而且對于籌劃所帶來的經(jīng)濟效益同樣需要預(yù)測。企業(yè)制定稅收籌劃的目的是給企業(yè)降低整體的稅負(fù)，如果其中的一項方案的預(yù)期給企業(yè)降低的稅負(fù)金額比聘請稅務(wù)咨詢公司或者是所制定稅收籌劃方案成本小很多時，就說明了此籌劃方案制定的比較失敗。

■稅收籌劃在企業(yè)會計和核算中的應(yīng)用研究

在企業(yè)進行稅收籌劃的過程當(dāng)中，會因為費用類別的不同而采用相應(yīng)的處理策略，不同的財務(wù)處理策略對于企業(yè)的成本投入和所獲得的經(jīng)濟效益上也有著相應(yīng)的影響。在稅法的相關(guān)規(guī)定當(dāng)中，是允許不同選擇方案存在的，稅收籌劃在實際的操作當(dāng)中有很大的意義。

（一）確認(rèn)收入

對收入進行稅收籌劃的主要目的是根據(jù)獲得收入的方式、時間、核算方式以及監(jiān)控把控充分結(jié)合起來，更具合理性的減少沒有必要的稅務(wù)支出。在收入的確認(rèn)方面主要包括兩種，一是對銷售的盈利進行計算，通常情況下企業(yè)對于所售賣產(chǎn)品的收入結(jié)算沒有固定的方法，每種方法相關(guān)的規(guī)定不同，需要核算收入的時間也不同。相關(guān)的法律文件上表明，如果是直接收款的方式，那么對收入進行確認(rèn)就需要在當(dāng)天完成，銷售方需要提供相應(yīng)的銷售記錄或者是相應(yīng)的款據(jù)憑證。另外賒賬或者是目前比較時興的分期付款，這種情況下都在最后全部款項進賬再進行收入確認(rèn)。這樣，相關(guān)的工作人員可以根據(jù)實際上的經(jīng)營情況來采用相應(yīng)的結(jié)算方式，在營業(yè)額的收入和其具體的到賬時間上有一個明確的把握，對收入確認(rèn)合理性進行相應(yīng)的延緩，能夠減少一定程度的納稅，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（二）選擇合理的費用支出方式

企業(yè)在平時的經(jīng)營過程當(dāng)中，每一個項目都會有或多或少的費用支出，而且不同的項目支出上都會有明確的規(guī)定，不能超出所規(guī)定的上限，對此，相關(guān)的企業(yè)管理人員應(yīng)該對稅法有一個熟練的掌握，將其與自身企業(yè)的實際財務(wù)情況結(jié)合起來，對費用支出采取科學(xué)性與合理性的管理，這樣便可以從很大程度上提高稅收籌劃的效率。比如實際價值比較低的易耗品，可以將其規(guī)定的支出項目控制在更少的時間之中；如果出現(xiàn)了壞賬損失的情況，就需要將企業(yè)所虧損的流動款項加入到消費支出的項目當(dāng)中；還可以通過對企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃進行分析從而對相關(guān)的費用進行預(yù)估，而且在項目費用的支出上也可以提前提出；企業(yè)的財務(wù)部門對于企業(yè)宣傳費用以及商業(yè)活動的支出都記錄在相關(guān)的財務(wù)支出項目表當(dāng)中[3]。

（三）合理折舊

在進行折舊期限的選擇過程當(dāng)中，需要注意的是，國家的相關(guān)政策表明，對于所創(chuàng)辦的時間比較短并且在優(yōu)惠政策期間的企業(yè)，可以根據(jù)在實際當(dāng)中所經(jīng)營的情況來適當(dāng)?shù)难娱L折舊時間，這樣的話就可以將其它的一些折舊項目也進行延后，加入到政策優(yōu)惠期的成本計算當(dāng)中，從很大程度上減少了成本支出。對于個別的經(jīng)營企業(yè)來說，如果沒有享受到任何相關(guān)的政策優(yōu)惠，那么也可以適當(dāng)?shù)臏p少折舊時間，從而加快投入成本回歸的速度，調(diào)整項目款項到賬的時間，將其適當(dāng)?shù)难雍?，從而提高企業(yè)實際的經(jīng)濟效益。

（四）科學(xué)處理固定資產(chǎn)

在企業(yè)進行稅收籌劃的過程當(dāng)中，對固定資產(chǎn)進行科學(xué)性與合理性的處理，對于稅收籌劃的工作來說是非常有益的。如果企業(yè)一項設(shè)備的引進時間在實際使用時間之后，因為進款發(fā)票的原因，使得其被記錄到財務(wù)賬目當(dāng)中的實際時間也被延后，在一段時間過后，如果由于市場經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)生了變化，導(dǎo)致其實際的價格有所上調(diào)，在這個時候如果企業(yè)進行付款進項，那么其固定資產(chǎn)就可以進行相應(yīng)的折舊。值得注意的是，相應(yīng)的管理人員對于不同設(shè)備的折舊年限上做充分的考慮，因為設(shè)備不同，其折舊年限也是不一樣的。相關(guān)的企業(yè)管理人員要充分結(jié)合當(dāng)前實際的稅法和財務(wù)制度相關(guān)的規(guī)定和要求，在接受到發(fā)票之后，結(jié)合實際的估價情況，對其做出相應(yīng)的折舊調(diào)整。由此來看，企業(yè)實際當(dāng)中的折舊額必須在一定的范圍之內(nèi)進行。在企業(yè)的實際日常經(jīng)營過程當(dāng)中，必須得到貨物發(fā)票后，財務(wù)部門才可以進行對資產(chǎn)的處理，有關(guān)政策表明，企業(yè)的折舊時間一定要比發(fā)票的接受時間要晚。所以，提前折舊能夠提高企業(yè)投資回本的速度，企業(yè)可以根據(jù)這一點來提高自身企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（五）選擇存活計價方法

企業(yè)稅收相關(guān)的法律文件當(dāng)中表明，對產(chǎn)品或者原料的計價，一定要使計價的結(jié)果具有充分的準(zhǔn)確性，不能夠隨意的計價，而且還要利用不同順序的出盡方法和移動加權(quán)方法來進行相應(yīng)的計算，如果方法被確定了之后，就不可以進行更改了。所以，相關(guān)的企業(yè)管理人員在進行計價的過程當(dāng)中，要結(jié)合當(dāng)前實際的市場環(huán)境和相關(guān)的政策支持進行計價，并且將稅法和實際上的商品銷售行情作為前提，使所規(guī)劃的稅收籌劃具有一定的科學(xué)性與合理性。

當(dāng)前社會經(jīng)濟的發(fā)展速度越來越快，我國相關(guān)的稅法當(dāng)中明確規(guī)定，在選擇每種存貨計價方式的過程當(dāng)中，要注意一定要將實際當(dāng)中產(chǎn)品的銷售情況作為前提。如果商品的價格在逐漸的上漲，那么采用先出賬后納入的存貨計價方式更具科學(xué)性與合理性，采取這樣的方式可以很大程度上減少后續(xù)成本上的投入，從而提高目前的銷售成本，實現(xiàn)減少企業(yè)納稅額的目的，提高了企業(yè)所獲得的經(jīng)濟效益。如果實際的市場當(dāng)中物價的波動不段的變化，那么選擇平均計算法便可以提高企業(yè)稅收籌劃的效益，能夠減少市場物價大幅度波動所帶來的影響，還能從一定程度上使企業(yè)財務(wù)的安排簡單化，促進企業(yè)的良好穩(wěn)定發(fā)展。

（六）籌劃盈虧抵補

企業(yè)可以在一定的時間范圍內(nèi)，用一年當(dāng)中的虧損額與后續(xù)某一年的收益進行互相抵消，這樣也可以減少盈利年度當(dāng)中的納稅，這種方法就叫做盈虧抵補。這種方法主要是將企業(yè)的實際營業(yè)情況作為出發(fā)點，如果企業(yè)的實際營業(yè)情況發(fā)生的虧損較大，那么采用這種盈虧抵補的方法就能很大程度上緩解企業(yè)由于營業(yè)額虧損所帶來的壓力。反之，如果企業(yè)的實際經(jīng)營沒有虧損的情況出現(xiàn)，那么盈虧抵補的方法是不適用的。我國的相關(guān)稅法當(dāng)中表明，企業(yè)第一年的虧損可以和后一年當(dāng)中的盈利做互相抵消，如果是特殊情況，虧損比較嚴(yán)重，那么在五年之內(nèi)都可以使用以上的方法。在稅收籌劃當(dāng)中采用此方法，需要注意的是，相關(guān)的財務(wù)部門首先要有加護盈利收入的準(zhǔn)備，然后，結(jié)合實際的情況對列支費用進行相應(yīng)的延期調(diào)整。

■ 結(jié)束語

總的來說，稅法在實際的社會當(dāng)中有著很重要的意義，它能夠使社會資金的分配更加具有科學(xué)性和合理性，用法律作為保障來提高社會的建設(shè)質(zhì)量[4]。相關(guān)的企業(yè)在當(dāng)前的形勢下采用減少成本投入的方法來提高自身企業(yè)的核心競爭能力，科學(xué)有效的開展稅收籌劃，是目前必然的選擇。