王月剛

（萊陽市社會保險服務中心，山東 萊陽 265200）

黨的十九大以來，各地積極探索農(nóng)民專業(yè)合作社體制機制創(chuàng)新，各類新型合作社不斷涌現(xiàn)，與傳統(tǒng)類型的合作社相比，新型合作社的會計核算需求有了很多新變化?，F(xiàn)就規(guī)范提升黨支部領辦模式合作社會計核算工作進行交流探討。

一、黨支部領辦合作社會計核算工作需求

黨支部領辦模式的合作社，村集體以產(chǎn)權(quán)制度改革后的股份經(jīng)濟合作社持有的集體經(jīng)營性資產(chǎn)入股，村民以資金或土地入股，合作企業(yè)以資產(chǎn)、資金或技術入股，產(chǎn)業(yè)項目以種植、養(yǎng)殖、鄉(xiāng)村旅游綜合體等形式為主，具有產(chǎn)業(yè)多元化的特點，與傳統(tǒng)的合作社相比，更接近于小微型的股份制實體經(jīng)濟組織。現(xiàn)行的《農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度》主要適用于當時傳統(tǒng)類型的合作社會計核算工作，目前已不能很好滿足各類新型合作社的會計核算需求。

（一）部分會計科目需要優(yōu)化調(diào)整。例如：“產(chǎn)品物資”科目將生產(chǎn)物資和產(chǎn)成品一并核算，無法從會計信息中直接了解合作社產(chǎn)品和生產(chǎn)物資各自的庫存情況；目前傳統(tǒng)的委托加工、代銷、代購等購銷方式已不多見，科目使用率極低；現(xiàn)行制度對二、三級明細科目未作明確規(guī)定，合作社收支明細科目不統(tǒng)一，不利于行業(yè)主管部門和基層政府對轄區(qū)合作社的生產(chǎn)經(jīng)營效能、財政資金使用績效進行橫（縱）向的比較分析和評價監(jiān)督。

（二）會計報表設計相對簡單，會計信息披露不具體、不充分。如《盈余及盈余分配表》中收支項目未細化到二、三級科目，不能直觀體現(xiàn)具體收支信息；報表中未設計生產(chǎn)成本、往來款項等明細內(nèi)容，不能滿足各層面對合作社會計信息掌握了解和監(jiān)督評價方面的實際需求。

（三）內(nèi)控管理方面內(nèi)容不系統(tǒng)。制度中對內(nèi)控管理方面的規(guī)定相對分散，對“三重一大事項”民主集中決策、不相容崗位分離、支出授權(quán)審批控制、建立健全風險防控機制等內(nèi)控重點內(nèi)容未作系統(tǒng)、具體的規(guī)定。

（四）不支持按項目（產(chǎn)品）分別核算和分配盈余。部分黨支部領辦合作社同時有種植、養(yǎng)殖、鄉(xiāng)村旅游等多個產(chǎn)業(yè)項目，不同的項目(產(chǎn)品)盈虧有差異，參與的社員和企業(yè)范圍各不相同，如果僅按總股權(quán)比重平均計算分配合作社盈余，既不符合市場經(jīng)濟規(guī)律，也會影響到社員的積極性。現(xiàn)行制度未對此方面作出相關規(guī)定。

二、優(yōu)化黨支部領辦合作社會計核算制度和工作體系的對策建議

（一）優(yōu)化調(diào)整合作社會計核算制度

1.優(yōu)化調(diào)整會計科目。一是規(guī)范設置二、三級科目。按產(chǎn)業(yè)項目設置收支類二級科目，按產(chǎn)品設置三級科目，便于準確按項目核算盈利和分配盈余。二是統(tǒng)一支出類明細科目，例如“生產(chǎn)成本”科目設“生產(chǎn)資料、人工費用、機械費用、水電費用”等相對統(tǒng)一的明細科目，便于對合作社經(jīng)營管理、農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化、帶動群眾增收等情況進行橫縱向評價考核。三是將原“產(chǎn)品物資”科目分解為“產(chǎn)成品”和“庫存物資”兩個一級科目，將委（受）托類的四個一級科目調(diào)整為“產(chǎn)成品”下二級科目，以便直觀、準確了解產(chǎn)品和生產(chǎn)物資庫存信息。

2.優(yōu)化會計報表設計和功能。建議將《盈余及盈余分配表》分解成《經(jīng)營收支明細表》和《盈余分配表》兩個報表，表中增加相關明細科目內(nèi)容，增設《生產(chǎn)成本明細表》和《往來款明細表》兩個輔助類報表，與《資產(chǎn)負債表》《成員權(quán)益變動表》一并形成完整的會計報表體系，充分披露合作社生產(chǎn)經(jīng)營、產(chǎn)品成本構(gòu)成、資產(chǎn)負債等具體信息，作為社務公開的常規(guī)內(nèi)容，每季度向社員公開公示，接受社員監(jiān)督。同時可為行業(yè)主管部門統(tǒng)計、分析、評價合作社運營情況提供翔實的依據(jù)。

3.完善內(nèi)控管理等重點內(nèi)容。一是對落實“三會”制度、“三重一大”事項民主決策、不相容崗位分離、授權(quán)審批控制等具體內(nèi)控要求進行重點規(guī)范；二是增加按項目分配盈余內(nèi)容。對不能直接分配到項目（產(chǎn)品）的管理費用和其他損益，應從“項目總投入、產(chǎn)品價值、土地使用畝數(shù)”等要素中合理選擇其一作為分配標準，進行準確的費用分攤后，按項目計算分配盈余。

（二）規(guī)范合作社會計核算工作機制

1.建立統(tǒng)一代理記賬工作機制。由于黨支部領辦合作社有村集體經(jīng)營性資產(chǎn)入股，且大多承接上級財政部門農(nóng)業(yè)項目扶持資金的運營管理，建議將此類合作社統(tǒng)一納入鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)中心代理記賬范疇，作為與代記村集體賬務工作并重的事項，實行統(tǒng)一代理記賬。一是可以按照統(tǒng)一標準進行會計核算，保證核算質(zhì)量，二是便于加強日常監(jiān)管，為集體資產(chǎn)保值增值和各級財政扶持資金安全高效使用提供有力的保障。

2.強化會計基礎工作。一是規(guī)范票據(jù)使用管理，合作社使用的各類票據(jù)由鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)中心實行統(tǒng)一印制、領用、繳銷管理。二是實行會簽制度，大額資金支出先經(jīng)農(nóng)經(jīng)中心審核把關后方可支付。三是嚴格出入庫管理，定期組織清點核對，及時結(jié)轉(zhuǎn)成本。四是強化資產(chǎn)管理。定期提取固定資產(chǎn)折舊，攤銷無形資產(chǎn)成本，保障合作社資產(chǎn)計價工作的準確性。

三、結(jié)語

“十四五”期間，隨著鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的深入推進，合作社作為農(nóng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展主力軍作用將進一步凸顯。建議有關部門調(diào)整優(yōu)化合作社會計核算制度，建立健全合作社會計核算工作機制，全面規(guī)范提升合作社會計核算工作水平，為新發(fā)展階段合作社事業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展提供有力地保障。