基于區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建電子商務(wù)稅收征管信用制度的探索

潘艷敏

摘?要：中國(guó)電商行業(yè)飛速發(fā)展，截至2020年12月，我國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物用戶規(guī)模達(dá)7.82億元，但與電子商務(wù)相應(yīng)的稅收征管法律制度并沒(méi)有完全跟上電商飛速發(fā)展的腳步。電子商務(wù)交易具有交易主體的隱蔽性、交易地點(diǎn)虛擬性等特征，這些特征都會(huì)導(dǎo)致涉稅信息不對(duì)稱，給我國(guó)電子商務(wù)稅收征管過(guò)程增加了難度。如何構(gòu)建覆蓋全體且科學(xué)有效的電子商務(wù)納稅信用管理體系是稅務(wù)部門(mén)亟須研究的課題，區(qū)塊鏈技術(shù)是實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)資產(chǎn)流通和隱私保護(hù)的新技術(shù)，為大數(shù)據(jù)在政府治理與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中應(yīng)用帶來(lái)了新的機(jī)遇。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈;電子商務(wù);稅務(wù);信用制度

中圖分類號(hào)：F23?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.35.047

1?我國(guó)電子商務(wù)企業(yè)稅收征管過(guò)程存在的問(wèn)題

1.1?電子商務(wù)稅收源頭無(wú)法掌握

電子商務(wù)交易比起傳統(tǒng)交易來(lái)看，信息不對(duì)稱現(xiàn)象更為突出。由于電子商務(wù)交易具有隱匿性、跨區(qū)域性、虛擬性、強(qiáng)流動(dòng)性等特點(diǎn)，包括最近幾年興起的跨境電商不斷擴(kuò)張規(guī)模，對(duì)于電子商務(wù)企業(yè)的稅收監(jiān)管制度和措施尚未規(guī)范化。電子商務(wù)從業(yè)門(mén)檻不高，特別是C2C模式以及最近興起的直播帶貨，大量經(jīng)營(yíng)者存在納稅遵從度較低的現(xiàn)象，比如2012年的空姐海外代購(gòu)走私案、2015年的微商售假入刑案、2017年的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)網(wǎng)站“一元購(gòu)”、2018年廣東省珠海市中級(jí)人民法院一審“TSHOW進(jìn)口女裝店”淘寶店主游燕從香港走私進(jìn)境偷逃稅款案等;我國(guó)電子商務(wù)平臺(tái)較多，稅收來(lái)源復(fù)雜，我國(guó)B2B電子商務(wù)網(wǎng)站有：阿里巴巴、慧聰網(wǎng)、生意寶、中國(guó)商務(wù)通、黃頁(yè)88網(wǎng)等，B2C電子商務(wù)網(wǎng)站有：天貓、京東、蘇寧易購(gòu)、聚美優(yōu)品、國(guó)美、當(dāng)當(dāng)網(wǎng)、1號(hào)店、美團(tuán)、糯米、餓了么等，C2C網(wǎng)站有：淘寶、易趣、孔夫子舊書(shū)網(wǎng)等;最近特別流行的B2C直播帶貨：抖音、快手等。

1.2?電子商務(wù)納稅過(guò)程無(wú)法監(jiān)控

我國(guó)傳統(tǒng)企業(yè)在交易時(shí)，結(jié)算是通過(guò)銀行支付，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行檢查時(shí)可以通過(guò)核對(duì)銀行流水和銀行對(duì)賬單，確認(rèn)有無(wú)偷逃稅款現(xiàn)象。但是電子商務(wù)平臺(tái)交易時(shí)采用更多的是第三方支付平臺(tái)支付結(jié)算，例如，微信、支付寶等，這些收入往往最后都進(jìn)入了商家個(gè)人賬戶，有些商家甚至沒(méi)有經(jīng)過(guò)稅務(wù)登記。

電子商務(wù)在交易時(shí)無(wú)紙化、支付時(shí)電子化的特征使其具有很強(qiáng)的隱匿性，傳統(tǒng)的紙質(zhì)票據(jù)也無(wú)法發(fā)揮管稅的作用，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行監(jiān)管時(shí)信息極其不對(duì)稱，無(wú)法得知賣(mài)家是否依法按時(shí)稅費(fèi)繳納;跨境電商近幾年的興起使得電子商務(wù)交易具有全球化的特征，對(duì)于稅收管轄權(quán)的界定具有諸多爭(zhēng)議，更加加大了稅收征管的困難。目前，很多電商平臺(tái)仍然是商家銷(xiāo)售商品并不開(kāi)發(fā)票，客戶需要自己提出要求商家才會(huì)開(kāi)發(fā)票（購(gòu)買(mǎi)付款頁(yè)面是否要發(fā)票默認(rèn)為否），還有很多是確認(rèn)收貨后半個(gè)月后才開(kāi)具發(fā)票。

1.3?納稅信息無(wú)法及時(shí)反饋

我國(guó)傳統(tǒng)稅收征管模式下，對(duì)于涉稅違法行為設(shè)置納稅信用A級(jí)名單公示、重大稅收違法案件信息公示。但是由于電子商務(wù)稅收征管具有信息不對(duì)稱特征，電商平臺(tái)的買(mǎi)家可能無(wú)法得知自己的交易對(duì)象全部納稅信用信息，導(dǎo)致納稅人的失信懲戒成本很低。我國(guó)目前納稅信用法律體系存在建設(shè)不足、認(rèn)可度遵從度不高的問(wèn)題。根據(jù)我國(guó)目前現(xiàn)有的《稅收征管法》中，無(wú)法體現(xiàn)完善立法邏輯，誠(chéng)信納稅人并沒(méi)有獲得任何利益，而不守信用遵從度低的納稅人卻能因?yàn)樯倮U稅得到更多的“利潤(rùn)”，導(dǎo)致現(xiàn)有的稅收環(huán)境無(wú)法體現(xiàn)平等，對(duì)于稅收信用建設(shè)有著極大的阻礙。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在收集企業(yè)涉稅信息時(shí)，有自己的信用評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，這種評(píng)價(jià)指標(biāo)體系往往獨(dú)立于其他部門(mén)，導(dǎo)致結(jié)果的社會(huì)認(rèn)可度不高、參考意義不大。納稅人信用與銀行、物流、海關(guān)、公安、工商等部門(mén)息息相關(guān)，在考慮信用評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)結(jié)合各部門(mén)的信息綜合判斷，這些部門(mén)的信息目前并沒(méi)有做到互相聯(lián)網(wǎng)。并且在處罰時(shí)采用更多的是扣分制，如果有偷逃稅款行為會(huì)采用扣分使得納稅人信用等級(jí)降低，但是對(duì)于積極納稅的納稅人卻很少有正激勵(lì)的一些舉措，這在管理學(xué)中也是不合理的。

2?電子商務(wù)稅收征管信用制度可行性分析

將區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用于電子商務(wù)平臺(tái)，設(shè)計(jì)基于區(qū)塊鏈技術(shù)的電子商務(wù)納稅信用評(píng)價(jià)和管理系統(tǒng)方案，構(gòu)建涉稅（費(fèi)）信息平臺(tái)，充分發(fā)揮區(qū)塊鏈可追溯性、數(shù)據(jù)不可篡改和自治性的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，完善評(píng)價(jià)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理，加強(qiáng)信用評(píng)價(jià)結(jié)果與相關(guān)政策的直接關(guān)聯(lián)應(yīng)用，推動(dòng)聯(lián)合激勵(lì)與聯(lián)合懲戒機(jī)制不斷完善，構(gòu)建電子商務(wù)納稅信用管理新生態(tài)。稅務(wù)機(jī)關(guān)與電子商務(wù)平臺(tái)的信息不對(duì)稱也是稅收征管的困難之處，利用區(qū)塊鏈技術(shù)使得每個(gè)納稅人身份信息作為區(qū)塊鏈中的一個(gè)區(qū)塊，納稅人的信息都是真實(shí)并且具有關(guān)聯(lián)性的，包括不動(dòng)產(chǎn)、居住地點(diǎn)、動(dòng)產(chǎn)、消費(fèi)記錄等信息。這些信息由于在區(qū)塊鏈下是不可篡改的、真實(shí)的，可以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)涉稅信息的準(zhǔn)確性，自然而然推動(dòng)了稅收信用征納制度建設(shè)。

在現(xiàn)有的“金稅三期”工程的基礎(chǔ)上，引入?yún)^(qū)塊鏈的去中心化特點(diǎn)，同時(shí)將“稅鏈”“銀行鏈”“物流鏈”“第三方平臺(tái)鏈”等信息鏈結(jié)合起來(lái)形成涉稅聯(lián)盟鏈，使得信息更加透明和準(zhǔn)確，解決涉稅信息不對(duì)稱的問(wèn)題，提高稅收征納管理效率。

3?電子商務(wù)稅收征管信用制度框架設(shè)計(jì)

3.1?涉稅數(shù)據(jù)管理層面

利用區(qū)塊鏈技術(shù)結(jié)合金稅工程三期應(yīng)用，開(kāi)具電商區(qū)塊鏈電子發(fā)票，做到以票管稅。只要電商企業(yè)發(fā)生交易，就會(huì)自動(dòng)開(kāi)出區(qū)塊鏈電子發(fā)票，由于區(qū)塊鏈技術(shù)有不可篡改的特點(diǎn)，電子發(fā)票上會(huì)自動(dòng)蓋上時(shí)間戳、事件戳等信息。一方面可以減少電商企業(yè)“開(kāi)單不開(kāi)票”的偷逃稅款行為，另一方面可以減少電商企業(yè)虛假“刷單”等欺瞞消費(fèi)者的行為。只要有交易就要交稅，那么電商企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)人，不可能為沒(méi)有發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益流入的行為“買(mǎi)單”。

不論作為銷(xiāo)售者還是消費(fèi)者，開(kāi)出或者取得的發(fā)票都是真實(shí)可靠。這樣可以避免“買(mǎi)票抵稅”的違法行為，所有的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票都代表著真實(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過(guò)區(qū)塊鏈平臺(tái)可以查驗(yàn)是否是真實(shí)的發(fā)票。對(duì)于“不開(kāi)票”的現(xiàn)象，在電商平臺(tái)系統(tǒng)里設(shè)置開(kāi)票算法，要求符合條件的賣(mài)家必須開(kāi)具發(fā)票，如果不開(kāi)票則無(wú)法進(jìn)行下一步的交易，以此控制電商賣(mài)家“不開(kāi)票”的行為。

3.2?涉稅過(guò)程管理層面

由于電子商務(wù)平臺(tái)數(shù)量較多，加上最近比較火的直播帶貨，電商平臺(tái)目前仍然不斷增加。如果單單依靠電商平臺(tái)和稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)進(jìn)行監(jiān)管，涉稅監(jiān)管過(guò)程的完整性會(huì)有很大的難度。數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的電子商務(wù)稅務(wù)征管過(guò)程，需要各個(gè)涉稅平臺(tái)、涉稅部門(mén)的配合，而區(qū)塊鏈技術(shù)可以解決信息不對(duì)稱問(wèn)題，提高涉稅信息的透明度。我們可以利用區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建“資金流+物流+信息流”全方位涉稅聯(lián)盟鏈保證涉稅真實(shí)性、完整性。通過(guò)銀行、支付寶等金融支付平臺(tái)采集資金流信息;物流公司采集物流信息;電商支付平臺(tái)采集信息流，構(gòu)建多方位的區(qū)塊鏈涉稅平臺(tái)。這種區(qū)塊鏈涉稅平臺(tái)最主要的特點(diǎn)是多方信息共享，共同管理。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)需要相關(guān)涉稅信息時(shí)，通過(guò)加密算法傳輸信息，在保證信息安全性的同時(shí)實(shí)現(xiàn)信息通用共享，電子商務(wù)涉稅信用平臺(tái)機(jī)制如圖1所示。

3.3?涉稅監(jiān)督管理層面

利用工商+稅務(wù)的政務(wù)平臺(tái)，對(duì)于存在偷逃稅款等違法行為的電商企業(yè)，除了進(jìn)行行政、刑事處罰外，還要將違法行為計(jì)入稅務(wù)信用系統(tǒng)，必要時(shí)計(jì)入黑名單。對(duì)于這些有“黑歷史”的電商企業(yè)將在后期業(yè)務(wù)開(kāi)展中進(jìn)行懲戒機(jī)制，實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控。例如，電商企業(yè)在電子發(fā)票領(lǐng)用時(shí)進(jìn)行限額處理;計(jì)入企業(yè)法定代表人的個(gè)人征信;停止享受任何稅收優(yōu)惠政策等。并且政務(wù)平臺(tái)應(yīng)當(dāng)在其網(wǎng)站上公開(kāi)披露違法信息，讓消費(fèi)者能夠“避雷”，解決消費(fèi)者信息不對(duì)稱的問(wèn)題。

高效透明納稅信用數(shù)據(jù)公示平臺(tái)的建立自古以來(lái)就存在諸多困難，數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)性，安全性等核心問(wèn)題亟待更好的解決方案。區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)正好為其提供了絕佳的解決方案，由于區(qū)塊鏈技術(shù)本身的實(shí)時(shí)性，安全防篡改等特點(diǎn)，不僅能夠滿足保證納稅信用公示平臺(tái)對(duì)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)，安全的功能屬性需求，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)納稅人的隱私提供更好的保護(hù)。合理利用區(qū)塊鏈技術(shù)的公有鏈和私有鏈的特性，可以為納稅信用公示平臺(tái)提供普通查看與個(gè)人修改兩個(gè)功能。普通查看功能是面向公眾的可獲得信息，個(gè)人修改功能在獲取到稅務(wù)機(jī)關(guān)的特定權(quán)限后可以進(jìn)行信息修改，修改后的數(shù)據(jù)仍然會(huì)即時(shí)公開(kāi)，同時(shí)區(qū)塊鏈技術(shù)本身的共識(shí)機(jī)制與防篡改屬性會(huì)反作用于各個(gè)節(jié)點(diǎn)從而保證信息的透明可追溯。

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