《政府會(huì)計(jì)制度》改革對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響

班紅艷 山東省寄生蟲病防治研究所

引言

從2019年1月1日開始，事業(yè)單位將完全摒棄傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度，即開始執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度，自此之后，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理改革工作正式拉開序幕，而財(cái)務(wù)管理工作由此進(jìn)入到一個(gè)新的發(fā)展時(shí)代。本次的改革工作涉及多方面內(nèi)容，對(duì)于沿用多年的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理機(jī)制來講，此項(xiàng)制度的全面化實(shí)施實(shí)質(zhì)上就是一個(gè)涉及范圍廣、涵蓋內(nèi)容多的改革工程，并且此項(xiàng)改革工作的成敗與事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作水平將存在緊密關(guān)聯(lián)。在市場(chǎng)化進(jìn)程逐步深化的時(shí)代環(huán)境之下，中國政府在全面推動(dòng)政府會(huì)計(jì)改革發(fā)展過程之中，提出了諸多規(guī)章制度，并且出臺(tái)了相應(yīng)的政策法規(guī)，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作形成了一定的約束，確保財(cái)務(wù)管理工作有序開展，不會(huì)由于外部因素的影響而產(chǎn)生重大變化。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)分類逐步細(xì)化，會(huì)計(jì)信息的應(yīng)用范圍明顯擴(kuò)大、應(yīng)用頻率均明顯提升，目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已經(jīng)無法切實(shí)滿足信息使用者的基本需求，對(duì)中國的國民經(jīng)濟(jì)也產(chǎn)生了阻礙。對(duì)于“雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的《政府會(huì)計(jì)制度》來講，其能夠切實(shí)滿足多方主體在事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息方面的需求，例如投資者、債權(quán)人、政府等，因此本文在進(jìn)行探析的過程之中，從多個(gè)維度、多個(gè)層面探析了《政府會(huì)計(jì)制度》改革對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響。

一、《政府會(huì)計(jì)制度》改革的內(nèi)容

其一，對(duì)于新會(huì)計(jì)制度來講，其主要應(yīng)用“雙基礎(chǔ)”會(huì)計(jì)核算模式，一般情況下，預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制作為核算制度，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算機(jī)制，如果國務(wù)院另有規(guī)定，應(yīng)以國家規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)。

其二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)相結(jié)合。新會(huì)計(jì)制度運(yùn)用后，預(yù)算會(huì)計(jì)要求主要包括三種類型，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來講，其則包含五種不同的要素，而將兩者進(jìn)行融合，便形成了“3+5”預(yù)算模式。對(duì)于新會(huì)計(jì)制度來講，其主要是通過科學(xué)化的形式將預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)直接歸納到相同的會(huì)計(jì)核算體系之中，二者在差異之中相互補(bǔ)充、銜接，從不同方位、不同維度展現(xiàn)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)信息。

其三，在報(bào)表以及結(jié)構(gòu)方面，新會(huì)計(jì)制度主要運(yùn)用“雙報(bào)告”模式，即一套核算行為之中將會(huì)形成兩種不同的報(bào)告，即財(cái)務(wù)報(bào)告、決算報(bào)告，這兩份報(bào)告是根據(jù)不同的內(nèi)容而形成。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告來講，其構(gòu)成要素通常是會(huì)計(jì)報(bào)表以及附注；而對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)告來講，其主要包含多項(xiàng)內(nèi)容，例如資產(chǎn)負(fù)債表等。

二、《政府會(huì)計(jì)制度》改革對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響

（一）從短期視角分析，改革工作會(huì)造成事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作面臨重大挑戰(zhàn)

會(huì)計(jì)制度不但是會(huì)計(jì)核算的重要保障，同時(shí)也是開展財(cái)務(wù)管理工作過程中的重要參考依據(jù)，通過對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》征求意見稿進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，該次改革把科學(xué)、文學(xué)等不同行業(yè)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了統(tǒng)一化處理。由此表明，全國一百多萬事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員均被規(guī)定到同一條起跑線之上，如此一來，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度開展工作的基本思維、習(xí)慣等均會(huì)產(chǎn)生重大變化。對(duì)于財(cái)務(wù)工作人員而言，本次改革工作的整體時(shí)間周期將比較漫長(zhǎng)，權(quán)責(zé)發(fā)生制在應(yīng)用過程之中在財(cái)務(wù)人員綜合素養(yǎng)方面的要求也非常高，因此在未來的特定時(shí)間范圍內(nèi)，要在時(shí)間方面留有一定的余地，在推動(dòng)新一輪制度改革的過程之中，通常存在“缺乏實(shí)踐性、執(zhí)行力度較弱”等一系列非常普遍的現(xiàn)實(shí)問題，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的開展造成了相對(duì)比較嚴(yán)重的阻礙。從實(shí)踐的維度進(jìn)行剖析，實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》后，事業(yè)單位的各項(xiàng)管理工作將會(huì)產(chǎn)生重大變化，尤其是核算工作，更是會(huì)發(fā)生天翻地覆的改變，所以新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施將會(huì)對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展產(chǎn)生較為深遠(yuǎn)的影響，而事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)緊緊把握住此次改革發(fā)展機(jī)遇，由此提高自身的財(cái)務(wù)管理水平，強(qiáng)化管理能力，以便推動(dòng)自身實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展的總體目標(biāo)。無論是核算，還是報(bào)表，均有兩套，其一是更好地滿足財(cái)務(wù)管理方面的實(shí)際需求，其二是更好地滿足預(yù)算管理方面的實(shí)際需求。當(dāng)處于權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的基本條件之下，此項(xiàng)工作對(duì)于財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力也提出了相對(duì)比較高的要求，不但要求其擁有豐富、扎實(shí)的理論知識(shí)，同時(shí)還要具備一定的經(jīng)驗(yàn)。事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的基礎(chǔ)知識(shí)非常薄弱，單純的掌握一些會(huì)計(jì)核算過程中的要點(diǎn)便可以開展具體工作，但是經(jīng)過改革之后，還必須要掌握成本核算技能，只有這樣才可以更好地開展各項(xiàng)工作，進(jìn)而確保事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)。

在推動(dòng)《政府會(huì)計(jì)制度》改革發(fā)展之后，采取何種方式才可以加快推動(dòng)改革發(fā)展進(jìn)程，把改革的影響力逐步擴(kuò)展至事業(yè)單位，確保改革工作的價(jià)值得到充分化展現(xiàn)，此項(xiàng)工作具備較高的價(jià)值以及意義。中國擁有一百多萬事業(yè)單位，國家財(cái)政管理部門僅僅能對(duì)政府會(huì)計(jì)管理工作進(jìn)行落實(shí)，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》的改革總體進(jìn)程、改革目標(biāo)等一系列內(nèi)容，制定相對(duì)比較完善的改革發(fā)展規(guī)劃，同時(shí)嚴(yán)格遵循有關(guān)規(guī)章制度，保證所制定的發(fā)展規(guī)劃可以得到良好的執(zhí)行以及實(shí)施。如此一來，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的基本目標(biāo)也相對(duì)明確，以此不斷提升中國事業(yè)單位的綜合發(fā)展水平、強(qiáng)化其管理能力。

（二）從長(zhǎng)期視角進(jìn)行分析，改革工作可以幫助事業(yè)單位提升整體財(cái)務(wù)管理水平

其一，政府會(huì)計(jì)信息披露程度越高，事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)將愈發(fā)規(guī)范。如果單純地依靠單位內(nèi)部開展財(cái)務(wù)工作，不進(jìn)行監(jiān)督以及評(píng)價(jià)，那么將會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)活動(dòng)流于形式，無法發(fā)揮實(shí)際效果。所以，政府部門應(yīng)當(dāng)每一年度向公眾披露事業(yè)單位的資金應(yīng)用情況。對(duì)于政府部門來講，財(cái)務(wù)報(bào)告之中所包含的信息越完善，外界各級(jí)民眾將可以更好地了解財(cái)政收支方面的基本概況，以便做好監(jiān)督以及管理工作。在公共財(cái)務(wù)核心方面，事業(yè)單位對(duì)外部所公開的信息越豐富，那么代表信息將更加透明化，各項(xiàng)工作將會(huì)更好地開展，事業(yè)單位將無法利用“隱藏”的模式掩蓋目前所存在的問題，進(jìn)而對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)。因此，新會(huì)計(jì)制度改革工作可以加快推動(dòng)事業(yè)單位的發(fā)展。

其二，有助于國有資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一化調(diào)整。當(dāng)新會(huì)計(jì)制度未實(shí)施之前，國內(nèi)大多數(shù)事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理方面均應(yīng)用計(jì)提折舊攤銷的發(fā)展模式，而對(duì)于科研機(jī)構(gòu)、電力機(jī)構(gòu)等甚至沒有開展任何資產(chǎn)管理工作，財(cái)務(wù)管理工作也是存在諸多現(xiàn)實(shí)問題，嚴(yán)重阻礙了整個(gè)單位的正常發(fā)展。在該種環(huán)境之下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作無法進(jìn)行折舊處理，所以在開展具體工作的過程之中，設(shè)備損耗、固定資產(chǎn)價(jià)值等多方之間所存在的具體關(guān)系將無法進(jìn)行明確，進(jìn)而造成固有資產(chǎn)虛增、資產(chǎn)管理工作缺乏全面性以及合理性。當(dāng)實(shí)施新會(huì)計(jì)制度之后，由于多種因素的共同作用，中國事業(yè)單位必須要制定科學(xué)化、合理化的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，積極推動(dòng)改革工作，實(shí)施計(jì)提折舊攤銷模式，以便更好地提升資產(chǎn)的利用率，在對(duì)國有資產(chǎn)進(jìn)行配置以及歸納的過程之中，要切實(shí)發(fā)揮各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值以及作用，進(jìn)而更好地幫助事業(yè)單位開展其他各項(xiàng)工作，并由此順利實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的發(fā)展目標(biāo)。

其三，有助于事業(yè)單位開展成本管理工作。事業(yè)單位在開展改革工作的過程之中，成本管理是非常重要的著力點(diǎn)，事業(yè)單位必須要在新時(shí)代環(huán)境之下注重成本管理工作，結(jié)合本單位的實(shí)際情況制定科學(xué)化、合理化制度，并且與本單位發(fā)展需求高度相符的工作規(guī)劃，加快推動(dòng)改革工作，確保改革發(fā)展工作的價(jià)值得到充分化展現(xiàn)。新會(huì)計(jì)制度之下，存在諸多標(biāo)準(zhǔn)化以及精細(xì)化的成本管理機(jī)制，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員可以參照這些規(guī)章制度推動(dòng)成本管理工作趨向于精準(zhǔn)化。此外，當(dāng)實(shí)施新會(huì)計(jì)制度之后，將會(huì)為事業(yè)單位的快速發(fā)展帶來一定的益處，事業(yè)單位還可以獲取更加全面、真實(shí)的管理數(shù)據(jù)，為后期成本管理工作提供數(shù)據(jù)支持，確保各項(xiàng)工作的精準(zhǔn)性以及合理性，使事業(yè)單位的社會(huì)服務(wù)價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大化的目標(biāo)。

其四，可以使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)得到進(jìn)一步完善以及優(yōu)化。在未進(jìn)行改革之前，盡管大多數(shù)事業(yè)單位均構(gòu)建了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，但是系統(tǒng)功能不太完善，僅僅可以應(yīng)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算以及預(yù)算會(huì)計(jì)核算方面，整體性比較差，不能實(shí)現(xiàn)兼容的效果，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的提升十分有限。經(jīng)過本次改革之后，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的報(bào)表以及分錄等諸多方面均提出了新要求，并提出了嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)已經(jīng)無法更好地滿足事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作要求，所以事業(yè)單位要加快推動(dòng)改革工作，對(duì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化，特別是在“平行記賬”方面，要對(duì)兩類會(huì)計(jì)核算工作的兼容性進(jìn)行綜合性考量，防止產(chǎn)生一些重復(fù)的工作，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)效率可以得到進(jìn)一步提高。

其五，可以使事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表編制能力得到進(jìn)一步加強(qiáng)。會(huì)計(jì)報(bào)表編制水平可以從某種維度上真實(shí)、全面的展現(xiàn)事業(yè)單位的管理水準(zhǔn)，其高低評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)報(bào)表之間協(xié)調(diào)性的重要展現(xiàn)。首先，事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作者可以根據(jù)新會(huì)計(jì)制度之中所標(biāo)注的“本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況說明”開展各項(xiàng)工作，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)之間構(gòu)建相應(yīng)的橋梁，明確科學(xué)財(cái)務(wù)報(bào)表之間所存在的關(guān)聯(lián)。其次，在開展財(cái)務(wù)管理活動(dòng)之中不斷對(duì)自身財(cái)務(wù)處理行為進(jìn)行調(diào)整，保證不同財(cái)務(wù)報(bào)表之間實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)銜接，便于事業(yè)單位根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表開展各項(xiàng)工作。最后，事業(yè)單位還可以結(jié)合新會(huì)計(jì)制度之中的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行編制，確保會(huì)計(jì)報(bào)表間的協(xié)調(diào)以及銜接更具全面性，財(cái)務(wù)報(bào)表的合并是基于下屬單位而形成，之所以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行編制，主要目的是合并內(nèi)部交易事項(xiàng)，從而提高工作效率、降低工作煩瑣度。

結(jié)語

總而言之，新會(huì)計(jì)制度實(shí)施之后，事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理工作方面遇到了諸多困難，但是從某種意義上來講，也使事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的開展迎來重大發(fā)展機(jī)遇。在新舊制度銜接之時(shí)，應(yīng)當(dāng)加快對(duì)同財(cái)務(wù)管理機(jī)制的完善，通過合理化的方式優(yōu)化以及改進(jìn)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式、核算模式等，通過交流、培訓(xùn)等一系列形式，提升財(cái)務(wù)人員的綜合水平，進(jìn)一步豐富財(cái)務(wù)管理工作的內(nèi)容，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作實(shí)現(xiàn)有序開展的總體目標(biāo)，切實(shí)提高財(cái)務(wù)管理工作水平。