王照國，宋鴻生

(中國鐵路呼和浩特局集團有限公司 審計部，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010050)

經(jīng)濟責任審計作為具有中國特色的審計監(jiān)督類型，自20世紀80年代以來不斷創(chuàng)新發(fā)展。2019年7月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)《黨政主要領導干部和國有企事業(yè)單位主要領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》，對2010年10月中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)的《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》進行了重大修訂，這是中央審計委員會成立后黨中央國務院發(fā)布的第一個審計規(guī)章，對于推動新時代經(jīng)濟責任審計工作發(fā)展具有重要意義。國家鐵路集團公司及所屬鐵路企業(yè)作為把握交通運輸命脈的國有企業(yè)，其領導人員的經(jīng)濟責任履行情況早已納入國家審計和企業(yè)內(nèi)部各級審計機構的工作中，這對加強鐵路企業(yè)干部監(jiān)督、約束權力運行等方面發(fā)揮了重要作用。筆者從內(nèi)部審計的角度對國有鐵路企業(yè)經(jīng)濟責任審計存在的問題進行了分析，提出了改進建議，希望借此提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量。

1 鐵路企業(yè)經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀及存在的問題

現(xiàn)階段，鐵路企業(yè)經(jīng)濟責任審計在監(jiān)督和評價經(jīng)濟責任人、促進黨風廉政建設、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理等方面取得了很大的成績，但仍然存在很多不足，主要表現(xiàn)在如下幾個方面。

1.1 對經(jīng)濟責任人的評價缺乏統(tǒng)一標準

鐵路企業(yè)對經(jīng)濟責任人的履職評價缺乏統(tǒng)一的、得到廣泛認可的，如財務報表審計意見一樣的標準體系，評價認定因?qū)徲嬋藛T的不同而存在差異，且評價內(nèi)容各異，導致審計評價不能很好地體現(xiàn)領導干部履職情況，各單位經(jīng)濟責任人履職情況不可比，審計的公正客觀性得不到認可。審計機構和審計人員往往根據(jù)對被審計對象的審計情況進行個性化表達，且經(jīng)常用“未發(fā)現(xiàn)存在此類問題”“基本符合規(guī)定”等規(guī)避審計風險的詞語進行表述，對于組織人事部門等報告使用者來說，不具明晰性，也不具可比性，導致經(jīng)濟責任審計報告在考核評價領導干部的作用不大，經(jīng)濟責任審計監(jiān)督和評價亟須規(guī)范。

1.2 任期經(jīng)濟責任審計監(jiān)督缺乏時效性

目前，鐵路內(nèi)部審計部門接受組織人事部門對領導干部任期經(jīng)濟責任履行情況進行審計的委托，一般都比較滯后，都是在被審計經(jīng)濟責任人調(diào)整后才進行委托，“先離任，后審計”的情況比較普遍。另外，受審計資源約束，對經(jīng)濟責任人的審計甚至在其離任半年甚至更久的時間實施，導致審計報告滯后于組織部門的任用，造成審任脫節(jié)，難免產(chǎn)生“馬后炮”“走過場”的嫌疑，不利于審計結果的落實，在一定程度上影響了審計效果，與經(jīng)濟責任的審計出發(fā)點相左。

1.3 缺乏審計成果的運用機制

鐵路內(nèi)部審計部門經(jīng)過辛苦努力取得的審計成果，往往成了擺設，被束之高閣，得不到應有的重視。這主要表現(xiàn)在：①經(jīng)濟責任審計成果運用的相關機制尚未建立。企業(yè)相關部門審計聯(lián)席會議機制流于形式，審計成果在組織人事任用等方面的參考作用不強，審計監(jiān)督評價往往得不到關注。②對于所存在問題的整改不重視，不利于改善提高企業(yè)管理水平。實踐中往往存在接任領導人“新官不理舊賬”的思想，對上任領導存在問題整改不到位，存在推諉扯皮現(xiàn)象。

1.4 審計資源不足影響經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的提高

近年來，隨著企業(yè)對審計工作的重視，特別是要求審計監(jiān)督“全覆蓋”的背景下，審計任務越來越重。但鐵路各級審計部門人員有限，相關專業(yè)人員缺乏，審計量能矛盾突出。鐵路企業(yè)內(nèi)部審計機構的資源很難滿足經(jīng)濟責任審計任務需要，在有限的審計時間、繁重的審計任務情況下，審計質(zhì)量得不到保證，進而影響審計監(jiān)督評價全覆蓋的實現(xiàn)。

2 完善經(jīng)濟責任審計的建議

對于經(jīng)濟責任審計中存在問題，我們可以通過對經(jīng)濟責任審計對象進行分類、建立健全評價指標體系、審計關口前移、完善審計結果運用等改善經(jīng)濟責任審計效果，促進審計質(zhì)量的提高。

2.1 建立健全經(jīng)濟責任審計對象分類管理辦法

新時代對經(jīng)濟責任審計工作提出了更高的要求，經(jīng)濟責任審計要求“全覆蓋”。鐵路企業(yè)內(nèi)部審計部門的審計資源相對有限，要實現(xiàn)“全覆蓋”，必須建立一套經(jīng)濟責任審計的科學方法，以應對繁重的審計任務和審計風險。審計部門應當對審計對象進行分類管理，按照業(yè)務性質(zhì)、業(yè)務量大小、風險水平等標準，將被審計單位進行ABC分類，A類為業(yè)務量大，風險水平高的機務、車輛、工務、電務、供電等運輸單位的經(jīng)濟責任人；C類為黨校、科研所、融媒體中心等業(yè)務簡單的附屬機構經(jīng)濟責任人；B類為除A、C類以外的單位，如：非運輸企業(yè)、控股合資鐵路公司等的經(jīng)濟責任人。根據(jù)被審計對象的類別不同，分類建立不同的評價指標體系，進而分門別類進行詳細評價，使得審計部門對同類經(jīng)濟責任審計對象的審計評價客觀、可比，方便經(jīng)濟責任審計報告使用者，提高經(jīng)濟責任審計的運用效率。

2.2 健全經(jīng)濟責任審計評價指標體系，推進審計監(jiān)督標準化建設

審計評價指標應科學地從定量和定性兩個方面確定經(jīng)濟責任審計對象的評價標準，可以從貫徹落實上級決定、決策管理、內(nèi)部控制、經(jīng)營業(yè)績、資產(chǎn)保值增值、審計發(fā)現(xiàn)問題等維度，根據(jù)不同權重分數(shù)，分“稱職”“基本稱職”“一般”“不稱職”等類別進行總體評價，進而分項進行評價，保證審計結果的公正有效。同時，要根據(jù)審計對象風險點的不同建立不同的風險評估體系，促進經(jīng)濟責任審計程序標準化，提高審計監(jiān)督效果。

2.3 前移審計監(jiān)督關口，提升審計監(jiān)督時效

為滿足經(jīng)濟責任審計“全覆蓋”的要求，應根據(jù)現(xiàn)有審計資源的情況，在對企業(yè)所有經(jīng)濟責任人科學分類之上，分期分批進行任中審計，重點是關鍵領域、關鍵部門的經(jīng)濟責任人，并與經(jīng)濟責任離任審計相結合，以任中審計為主的審計方式，經(jīng)濟責任審計關口前移。同時，加強經(jīng)濟責任審計對領導干部任免的參考作用，做到先審計后任用，提高審計對干部任免監(jiān)督的有效性。

2.4 完善經(jīng)濟責任審計成果運用

經(jīng)濟責任審計成果運用是審計工作的重要一環(huán)。鐵路企業(yè)應建立經(jīng)濟責任審計問題整改制度，以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理行為，促進廉政建設，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。①對審計發(fā)現(xiàn)問題要督促企業(yè)限時整改，確保審計問題整改閉環(huán)，達到審計目的；②審計部門對后續(xù)問題整改工作要進行核查，確保審計問題整改質(zhì)量；③根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題，總結提煉，發(fā)現(xiàn)共性問題，提出改進建議，為企業(yè)發(fā)展做出貢獻。

3 對新時代鐵路企業(yè)經(jīng)濟責任審計創(chuàng)新發(fā)展的思考

鐵路企業(yè)步入新時代后，對經(jīng)濟責任審計更加重視，提出了更高的要求，這就迫使鐵路內(nèi)部審計需要不斷學習新技術、掌握新理論，更好地擔當起經(jīng)濟責任審計重任。

3.1 創(chuàng)新方式方法，提高審計質(zhì)量和效率

適應新時代鐵路企業(yè)發(fā)展需要，提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量和審計效率，更好地監(jiān)督和評價領導干部，需要鐵路審計部門不斷創(chuàng)新審計方式方法。在制訂審計計劃時，要抓大放小，突出審計重點。在審計組織方面，要充分調(diào)動和利用審計資源，探索捆綁審計、線上審計、同步審計等，最大限度利用審計資源。在審計技術方面，要利用現(xiàn)代審計技術，積極運用大數(shù)據(jù)、云計算、網(wǎng)絡爬蟲等技術多專業(yè)、多視角、多方式結合進行審計以提高審計效率。在隊伍建設上，要加強審計業(yè)務理論學習，提高審計業(yè)務水平，以適應新時代審計工作需要。

3.2 建立良性互動工作機制，強化監(jiān)督合力

要發(fā)揮對經(jīng)濟責任人的審計監(jiān)督作用，需要建立審計聯(lián)席會議制度，聯(lián)合企業(yè)各相關部門，將審計監(jiān)督與巡視巡察、組織人事、紀檢監(jiān)察監(jiān)督等有機結合，形成監(jiān)督合力，強化監(jiān)督效果。利用信息系統(tǒng)等技術方法，實現(xiàn)信息共享，更好、更高效的進行審計監(jiān)督，發(fā)揮監(jiān)督綜合效應。