任 同 芹

(河南師范大學(xué) 歷史文化學(xué)院，河南 新鄉(xiāng) 453007)

近代以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變動(dòng)及工商業(yè)的發(fā)展，新式商人群體開始崛起，新式商人組織隨之應(yīng)運(yùn)而生。商會(huì)與同業(yè)公會(huì)作為民國(guó)時(shí)期重要的工商團(tuán)體，不僅扮演了“通官商之郵”的橋梁作用，還為構(gòu)建新型的官商關(guān)系提供了可能性。學(xué)界關(guān)于商會(huì)、同業(yè)公會(huì)等研究已經(jīng)取得豐碩成果(1)目前學(xué)術(shù)界關(guān)于商人團(tuán)體的研究取得豐碩成果，如彭南生《中國(guó)近代商人團(tuán)體與經(jīng)濟(jì)社會(huì)變遷》，華中師范大學(xué)出版社2013年版；朱英《近代中國(guó)商會(huì)、行會(huì)及商團(tuán)新論》，中國(guó)人民大學(xué)出版社2008年版；虞和平《商會(huì)與中國(guó)早期現(xiàn)代化》，上海人民出版社1993年版；馬敏《中國(guó)近代商會(huì)通史1902—1953 第4卷》，社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社2015年版；魏文享《中間組織 近代工商同業(yè)公會(huì)研究》，華中師范大學(xué)出版社2007年版等。由于此方面研究成果相當(dāng)豐富，在此不再一一論述。。但對(duì)于商人團(tuán)體在國(guó)家稅政實(shí)施過程中的角色定位則缺乏系統(tǒng)性研究。本文試圖通過系統(tǒng)梳理民國(guó)時(shí)期商人團(tuán)體在國(guó)家稅政推行中的角色扮演，探求征納雙方在稅政方面的互動(dòng)與博弈，從側(cè)面揭示政商關(guān)系的演變與實(shí)質(zhì)。

一、民國(guó)時(shí)期商人團(tuán)體的發(fā)展及在稅政中的角色定位

我國(guó)古代向來(lái)奉行“以農(nóng)立國(guó)”的主張，推行重農(nóng)抑商的政策，因此商業(yè)發(fā)展長(zhǎng)期受抑，商人社會(huì)地位低賤，商人組織多系松散的行業(yè)性或地緣性商人組織。到了清末，隨著自然經(jīng)濟(jì)的逐漸解體，工商業(yè)不斷發(fā)展，新式商人群體開始崛起。1904年，上海商務(wù)總會(huì)的成立標(biāo)志著具有現(xiàn)代特征的民間商人組織開始誕生，此后，全國(guó)各地商會(huì)組織相繼成立，商會(huì)作為近代新式的商人社團(tuán)登上中國(guó)歷史舞臺(tái)。

(一)商人團(tuán)體的發(fā)展壯大

商會(huì)成立伊始，很重要的一個(gè)角色就是上達(dá)官府，下達(dá)工商，“通官商之郵”。正如時(shí)人所言“商會(huì)一設(shè)，不特可以去商與商隔膜之弊，抑且可以去官與商隔膜之弊，為益商務(wù)良非淺鮮，泰西商務(wù)之盛大，率由此”[1]。商會(huì)的建立不僅扮演“通官商之郵”的橋梁作用，還為構(gòu)建新型的官商關(guān)系提供了可能性，商會(huì)常常斡旋于政府和商人之間，成為政府與商人互動(dòng)過程中不可或缺的角色。商會(huì)的誕生與發(fā)展，在一定意義上，為商人提升自身的權(quán)利意識(shí)、提出自己的利益訴求、并試圖與政府進(jìn)行討價(jià)還價(jià)提供了組織平臺(tái)，商人能夠憑借這一平臺(tái)發(fā)出自己的聲音，向政府尋求稅收方面的政策支持。商會(huì)作為一個(gè)商人團(tuán)體還肩負(fù)著維護(hù)廣大工商團(tuán)體利益的職責(zé)，為謀求商人利益的最大化而與政府周旋，甚至不惜以暴力相抗衡。因此，商會(huì)在近代歷史舞臺(tái)上往往扮演雙重角色。

行業(yè)組織的歷史在我國(guó)較為久遠(yuǎn)，在一千多年的歷史演變過程中不斷遞嬗，盡管在不同的歷史階段表現(xiàn)出不同的組織形態(tài)，但其維護(hù)同業(yè)利益的角色卻一直未曾改變。到了近代，隨著傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的逐漸解體和新興行業(yè)的蓬勃發(fā)展，傳統(tǒng)行業(yè)組織無(wú)法適應(yīng)新的形勢(shì)需要，因此行業(yè)組織經(jīng)過不斷地蛻變與衍化，逐漸讓位于新興的工商業(yè)組織。同業(yè)公會(huì)是近代興起的一個(gè)民間的新式行業(yè)性團(tuán)體，其主要職能就是協(xié)調(diào)同業(yè)之間的關(guān)系、維護(hù)同業(yè)的利益、規(guī)范同業(yè)市場(chǎng)秩序、解決同業(yè)糾紛等。1918年，北京政府頒布的《工商同業(yè)公會(huì)規(guī)則》標(biāo)志著行業(yè)組織發(fā)展到一個(gè)新的階段，是中國(guó)行業(yè)組織從傳統(tǒng)向近代嬗變的界標(biāo)。此后，同業(yè)公會(huì)組織蓬勃發(fā)展。截止到1948年12月，全國(guó)工商業(yè)團(tuán)體有23 310個(gè)。其中，同業(yè)公會(huì)共有20 864個(gè),會(huì)員959 754家[2]。同業(yè)公會(huì)與商會(huì)一同在經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)等領(lǐng)域發(fā)揮著重要作用。

商會(huì)、同業(yè)公會(huì)作為新興的工商業(yè)團(tuán)體都是以維護(hù)商人利益為己任，都是政府與商人之間溝通的重要媒介，也是與政府博弈的重要力量。但是兩者又有所不同，商會(huì)作為一個(gè)跨行業(yè)性質(zhì)的商人組織，其立足點(diǎn)是維護(hù)各行業(yè)團(tuán)體的利益，而同業(yè)公會(huì)是單一行業(yè)性組織，其主旨在于維護(hù)本行業(yè)的利益。因此，從影響力來(lái)看，同業(yè)公會(huì)僅憑一個(gè)行業(yè)的力量，顯得勢(shì)單力薄。而商會(huì)具有整合各行業(yè)的功能，因此在與政府的博弈過程中，往往具有更多的話語(yǔ)權(quán)。不過，同業(yè)公會(huì)和商會(huì)之間的關(guān)系并非一成不變的，而是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過程。民國(guó)初期，由于同業(yè)公會(huì)剛剛成立，無(wú)論數(shù)量還是規(guī)模都極為有限，因此，對(duì)商會(huì)具有較強(qiáng)的依賴性，其許多訴求往往需要通過商會(huì)轉(zhuǎn)呈，當(dāng)同業(yè)利益受到威脅或侵害時(shí)，往往會(huì)向商會(huì)尋求援助，借助商會(huì)的力量來(lái)達(dá)到自身利益的訴求。同樣，商會(huì)的活動(dòng)也需要得到各同業(yè)公會(huì)的積極參與和配合,商會(huì)也常以跨業(yè)組織代言人的角色努力維護(hù)各行業(yè)同業(yè)團(tuán)體的利益。

隨著同業(yè)公會(huì)自身力量的不斷壯大，其與商會(huì)的關(guān)系也逐漸復(fù)雜起來(lái)。1947年6月，上海市商會(huì)根據(jù)各同業(yè)公會(huì)的請(qǐng)求，向政府當(dāng)局發(fā)出函電近20件 ,要求對(duì)1947年度上海市所得稅的繳納標(biāo)準(zhǔn),“擬請(qǐng)參照去年簡(jiǎn)化稽征成案，改用標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅辦法，免除‘普查其所得額’”[3]。當(dāng)然, 并不是在任何時(shí)候商會(huì)與同業(yè)公會(huì)都能保持一致。商會(huì)作為一個(gè)跨業(yè)組織，是由不同行業(yè)組成的利益團(tuán)體，在稅收的多方博弈過程中扮演著中間調(diào)解者的角色，而同業(yè)公會(huì)則主要著眼于維護(hù)本行業(yè)利益，其主要職責(zé)之一便是維護(hù)同行業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，因此同業(yè)公會(huì)在稅政參與過程中更多的是扮演參與者的角色?？箲?zhàn)勝利之后，許多全國(guó)性的同業(yè)公會(huì)聯(lián)合會(huì)開始紛紛成立。最早成立的是全國(guó)銀行商業(yè)同業(yè)公會(huì)聯(lián)合會(huì)。經(jīng)過認(rèn)真籌備,1947年4月15日,全國(guó)銀聯(lián)會(huì)在南京正式開幕。不久，全國(guó)紗廠同業(yè)公會(huì)聯(lián)合會(huì)、全國(guó)機(jī)器棉紡織業(yè)同業(yè)公會(huì)聯(lián)合會(huì)、全國(guó)錢商業(yè)公會(huì)聯(lián)合會(huì)、全國(guó)糧食商業(yè)同業(yè)公會(huì)聯(lián)合會(huì)先后成立。各主要同業(yè)公會(huì)全國(guó)性組織的成立,使同業(yè)公會(huì)制度更加有序和完善,形成了一個(gè)全國(guó)性的公會(huì)網(wǎng)絡(luò)組織。

總而言之，隨著近代商人團(tuán)體的日益壯大，商會(huì)、同業(yè)公會(huì)在近代中國(guó)的舞臺(tái)上成為一支不容忽視的可以和政府對(duì)話、制衡政府的重要力量。尤其在稅政方面，隨著商會(huì)、同業(yè)公會(huì)與政府之間勢(shì)力的消長(zhǎng)，不同程度地影響著政府稅收政策的制定及施行。

(二)商人團(tuán)體在稅政中的角色定位

馬克思曾經(jīng)指出：“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西?！盵4]由此可見，稅收是維持國(guó)家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)的主要“生命線”，沒有稅收，國(guó)家機(jī)器則無(wú)法正常運(yùn)轉(zhuǎn)。國(guó)家為滿足其財(cái)政需要，需要借助手中政治權(quán)力，強(qiáng)制性地?zé)o償性地參與社會(huì)財(cái)富的分割。對(duì)于政府而言，作為征稅方，具有絕對(duì)的征稅權(quán)；對(duì)于商人而言，納稅是應(yīng)盡的義務(wù)，同時(shí)實(shí)際上意味著納稅人既得利益的減少。因此，征納雙方往往會(huì)存在一定矛盾和沖突。尤其民國(guó)時(shí)期，戰(zhàn)爭(zhēng)頻仍，時(shí)局動(dòng)蕩，財(cái)政困窘，政府當(dāng)局為了緩解財(cái)政壓力，往往把稅收視為聚財(cái)斂財(cái)?shù)墓ぞ摺Ｓ绕涫钱?dāng)新稅制的推行，政府當(dāng)局不顧納稅對(duì)象的負(fù)稅能力，而只知一味提高稅率，擴(kuò)大征稅范圍，增加稅負(fù)，這無(wú)疑會(huì)促使納稅人對(duì)稅收產(chǎn)生嚴(yán)重的抵觸心理。然而，稅收是國(guó)家意志的體現(xiàn)，國(guó)家掌握著絕對(duì)的征稅權(quán)，工商業(yè)者單憑個(gè)體的力量無(wú)法與國(guó)家權(quán)威相抗衡，于是，他們往往依托一定的社會(huì)團(tuán)體，借助于團(tuán)體力量表達(dá)和維護(hù)自身利益。

商會(huì)、同業(yè)公會(huì)作為政府和工商業(yè)者之間的橋梁和中介，在與政府的稅政博弈過程中具有雙重性。一方面，商會(huì)及同業(yè)公會(huì)扮演著政府“助手”的角色，為政府制定稅收政策建言獻(xiàn)策；調(diào)查商情，為稅收政策實(shí)施提供切實(shí)依據(jù)；參與稅制的制定與修改；協(xié)助政府征稅等。當(dāng)政府的稅收政策威脅到其行業(yè)切身利益或政府在征稅過程中存在不合理和不合法稅收行為時(shí)，商人團(tuán)體則會(huì)肩負(fù)起維護(hù)同業(yè)利益、與政府相抗衡的重任，通過暴力抗稅或和平抗稅等方式維護(hù)商人團(tuán)體利權(quán)。

二、商人團(tuán)體與稅政參與

如前所述，商會(huì)是依照政府所頒布的《商會(huì)法》等相關(guān)法規(guī)而建立起來(lái)的新式商人社團(tuán)。積極配合、協(xié)助政府實(shí)施各項(xiàng)稅收政策，組織商人履行納稅人的納稅義務(wù)，是商會(huì)、同業(yè)公會(huì)等商人團(tuán)體的職責(zé)所在。

(一)參與政府稅收政策的制定與推行

商人團(tuán)體參與稅收政策的制定，一般分為兩種：一是政府在推行新的稅收政策時(shí)，往往會(huì)邀請(qǐng)商會(huì)參與其中，共同討論稅率、稅目以及征收方法等。由于商會(huì)、同業(yè)公會(huì)對(duì)商情較為了解，商會(huì)、同業(yè)公會(huì)的建議是其施政的重要參考依據(jù)。另一種是商人團(tuán)體主動(dòng)向政府提出合理化建議。1928年6月20日，南京國(guó)民政府財(cái)政部在上海召開全國(guó)經(jīng)濟(jì)會(huì)議，邀請(qǐng)?zhí)旖蚩偵虝?huì)、銀行公會(huì)、錢業(yè)公會(huì)等派代表參加。天津總商會(huì)向大會(huì)提出十項(xiàng)議案，其中在稅收方面指出“中國(guó)之實(shí)業(yè)所以不興”，是由于“關(guān)稅未能自主，遂致各種洋貨通行全國(guó)，而國(guó)貨則反遇卡抽厘，轉(zhuǎn)輸困難”所致，因此，希望政府“加稅免厘，保護(hù)國(guó)內(nèi)實(shí)業(yè)”[5]。1930年11月，南京國(guó)民政府召開“第一次全國(guó)工商會(huì)議”，邀請(qǐng)全國(guó)各地工商界代表參加。此次會(huì)議，“各地商會(huì)代表60余人出席，提交議案50余件，均占大會(huì)總數(shù)的一半有余”[6]。

政府在制定、實(shí)施每項(xiàng)稅收政策時(shí)，都需要對(duì)相關(guān)行業(yè)進(jìn)行商情調(diào)查。所謂商情即市場(chǎng)行情，具體是指商場(chǎng)上各方面的實(shí)際情況，例如商品供求、價(jià)格漲落、商品購(gòu)銷等。政府制定行之有效的稅收政策的前提即對(duì)工商各業(yè)的信息詳盡把握，“設(shè)征收機(jī)關(guān)能對(duì)當(dāng)?shù)厣a(chǎn)、消費(fèi)、交通、貨運(yùn)、物價(jià)、行規(guī)以及各業(yè)特殊情形，各特殊單位營(yíng)業(yè)實(shí)況，隨時(shí)詳加調(diào)查，并將所獲資料排比整理，分析研究，則對(duì)整個(gè)商情，了如指掌，以后核稅,即有可靠之資料足供依據(jù)，各納稅人必不敢妄圖欺蒙，縱有此種企圖，亦必易于查覺”[7]。然而稅收機(jī)關(guān)要詳細(xì)了解工商各業(yè)的稅收信息，就需要增加大量的專業(yè)人員和花費(fèi)大量的時(shí)間，因此政府當(dāng)局為節(jié)省征稅成本，提高征稅效率，往往借助商會(huì)、同業(yè)公會(huì)的力量。例如1931年3月，天津藥商同業(yè)公會(huì)對(duì)河北省藥材集散情況進(jìn)行調(diào)查，并匯總成表。1933年4月，天津商會(huì)命令各同業(yè)公會(huì)填制歇業(yè)、遷移及商業(yè)狀況調(diào)查表，并匯總成冊(cè)。通過商情調(diào)查，在一定程度上遏制了不法商人逃稅漏稅現(xiàn)象，以及減少了征納雙方信息的不對(duì)稱。

(二)協(xié)助政府完成稅收

營(yíng)業(yè)稅是從西方引進(jìn)的一個(gè)具有現(xiàn)代稅收制度特征的稅種，其征課對(duì)象主要是以營(yíng)利為目的的商戶，是南京國(guó)民政府為裁撤厘金，抵補(bǔ)地方財(cái)政虧短而開辟的一項(xiàng)新稅。營(yíng)業(yè)稅征收的主要依據(jù)是營(yíng)業(yè)總收入額和營(yíng)業(yè)資本額。對(duì)于商戶的經(jīng)營(yíng)情況、資本總額等情況，政府需要投入巨大財(cái)力、物力、人力進(jìn)行調(diào)查統(tǒng)計(jì)，無(wú)疑將會(huì)提高征稅成本，因此，營(yíng)業(yè)稅的征收在很大程度上需要依靠同業(yè)公會(huì)等商人組織協(xié)助完成。

1936年7月國(guó)民政府頒布《所得稅暫行條例》標(biāo)志著直接稅體系開始確立。開征之初，所得稅的征稅機(jī)構(gòu)還不夠完善，稅務(wù)人員嚴(yán)重困乏，因此，要想順利開征所得稅，往往需要借助商會(huì)、同業(yè)公會(huì)等商人團(tuán)體的力量。在成都市檔案館內(nèi)保存了大量有關(guān)直接稅局請(qǐng)求商會(huì)、同業(yè)公會(huì)協(xié)助征稅的內(nèi)容。如財(cái)政部所得稅事務(wù)處川康辦事處在致同業(yè)公會(huì)的函中稱：“查本局稅款與繳庫(kù)稅款差額極巨，現(xiàn)支應(yīng)浩繁，需款迫切，貴會(huì)協(xié)助在案，為時(shí)已久，能按期納稅者固屬多數(shù)，但拖延未繳者也還不少，現(xiàn)派員調(diào)查，依其收益額及收益狀況徑行估價(jià)，請(qǐng)貴會(huì)協(xié)助稅員，以利征收?！盵8]

除了協(xié)助政府調(diào)查稅源以及商民的實(shí)際負(fù)稅能力等外，商會(huì)等商人團(tuán)體還承擔(dān)代征代繳等任務(wù)。1931年8月21日，上海市商會(huì)舉行第十八次執(zhí)行委員會(huì)，討論的主要議題就是商會(huì)協(xié)收代繳營(yíng)業(yè)稅辦法草案以及委托各業(yè)公會(huì)收繳營(yíng)業(yè)稅辦法草案。其中《辦法》第六條、第八條規(guī)定：“凡同業(yè)依法已有同業(yè)公會(huì)之組織者，該業(yè)之營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)由辦事處委托該同業(yè)公會(huì)代為收繳”，“本市尚無(wú)同業(yè)公會(huì)組織之各業(yè)商店、其營(yíng)業(yè)稅均由辦事處直接收繳”[9]。

(三)糾正政府征稅過程中的不合理行為

1941年，抗日戰(zhàn)爭(zhēng)進(jìn)入關(guān)鍵時(shí)期。為了保證抗戰(zhàn)順利進(jìn)行，國(guó)民政府決定開辟新的稅源，開征戰(zhàn)時(shí)消費(fèi)稅。戰(zhàn)時(shí)消費(fèi)稅對(duì)奢侈品課以重稅，“既可殺奢侈之風(fēng)，又可濟(jì)國(guó)家之急，寓禁于征，用意良善”[10]。但是戰(zhàn)時(shí)消費(fèi)稅本身也存在許多不合理之處。首先，對(duì)于商品等級(jí)的劃分不明確。有些商品的等級(jí)劃分比較模糊，同樣一件商品在甲地可能被視為日用品，而運(yùn)到乙地則可能成為奢侈品。其次，計(jì)稅方式不合理，戰(zhàn)時(shí)消費(fèi)稅采取從價(jià)征收?？箲?zhàn)之前，國(guó)民政府對(duì)于貨物稅征收大多采用從量計(jì)稅法?？谷諔?zhàn)爭(zhēng)爆發(fā)后，國(guó)民政府實(shí)行法幣政策，造成物價(jià)飛漲，貨幣貶值，之前的從量計(jì)稅顯然不適應(yīng)形勢(shì)需要，再加上國(guó)民政府為應(yīng)對(duì)戰(zhàn)爭(zhēng)，到處搜刮錢財(cái)，任意增加稅收，采取從價(jià)計(jì)稅法。再次，稅目規(guī)定不合理。例如，《稅則》規(guī)定對(duì)鮮豬肉等民生用品給予免稅，但是對(duì)于生豬卻課以5%的稅率。當(dāng)時(shí)的陪都重慶生豬均需從外縣輸入，然后在市區(qū)宰殺出售。重慶市屠宰業(yè)同業(yè)公會(huì)認(rèn)為如果對(duì)生豬課以值百抽五的消費(fèi)稅，那么鮮豬肉則相當(dāng)于沒有免稅，“這樣，勢(shì)必造成豬在鄰縣或郊區(qū)屠宰，黑市輸入，既可逃稅，又可任意漲價(jià)，市面鮮肉供應(yīng)必益感困難，價(jià)格也要上漲，無(wú)裨稅收，徒礙民食”[11]。商會(huì)、同業(yè)公會(huì)針對(duì)戰(zhàn)時(shí)消費(fèi)稅存在的種種問題提出一些建設(shè)性意見，當(dāng)局也對(duì)這些意見部分采納，并對(duì)一些不合理之處進(jìn)行修正。

商人團(tuán)體除了對(duì)當(dāng)局稅政實(shí)施過程中的不合理、不合法現(xiàn)象提出建議外，對(duì)于稅務(wù)人員的貪污行為、違章行為也提出抗議，要求嚴(yán)懲。1941年11月，上海市紙箔商代表華成通控訴蘇浙滬箔類稅總局局長(zhǎng)楊天運(yùn)橫征暴斂，營(yíng)私舞弊，侵吞公款等不法行為，呈請(qǐng)財(cái)政當(dāng)局“依法撤職懲辦，以戒貪污而紓民困”[12]。財(cái)政部在接到控訴書后，派參事劉星辰前往當(dāng)?shù)卣{(diào)查。1942年9月，江蘇省江陰縣土布業(yè)同業(yè)公會(huì)理事長(zhǎng)高羽豐呈控江陰稅務(wù)支局主任奚百里，假借職權(quán)，需索額外手續(xù)費(fèi)，呈請(qǐng)財(cái)政當(dāng)局查明嚴(yán)懲[13]。由上可知，商會(huì)、同業(yè)公會(huì)對(duì)征稅人員的不法行為起到監(jiān)督的作用，對(duì)于規(guī)范和約束稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的征稅行為具有積極作用。

三、商人團(tuán)體與政府稅政的博弈

商會(huì)、同業(yè)公會(huì)等作為商人利益的代言人，在商人與政府出現(xiàn)利益沖突時(shí)，商會(huì)或同業(yè)公會(huì)通過各種渠道維護(hù)會(huì)員的合法權(quán)益。當(dāng)政府稅政中存在的不合理或不合法情形，超出商民所能擔(dān)負(fù)的額度時(shí)，如稅額過高、稅法過苛等，商會(huì)往往會(huì)為維護(hù)商人團(tuán)體的利益，與政府進(jìn)行抗?fàn)帲鬁p免稅收。由此，征稅方與納稅方圍繞征稅與減稅、免稅等問題會(huì)展開激烈博弈。

(一)抗稅訴求

1.要求減稅或免稅

任何一項(xiàng)稅收，對(duì)于納稅者而言都意味著對(duì)既得利益的分割。再加上歷史、社會(huì)等原因，我國(guó)民眾納稅意識(shí)薄弱，納稅意愿低，尤其是工商業(yè)者，對(duì)稅收具有天生的抵抗性。因此，每當(dāng)新稅開征或提高稅率、增加稅目時(shí)，工商業(yè)者都會(huì)要求減稅或免征。

1935年，河北邢臺(tái)縣煤礦業(yè)同業(yè)公會(huì)向河北省政府呈請(qǐng)要求免征牙行營(yíng)業(yè)稅。據(jù)河北省邢臺(tái)縣煤礦業(yè)同業(yè)公會(huì)主席劉真甫等稱：“沿平漢路南北路車站開設(shè)煤炭廠所在多有,均無(wú)征此牙稅，而我邢獨(dú)有，未免偏枯，不予取消，已屬不公，今若再將牙稅改征牙行營(yíng)業(yè)稅，是商號(hào)等一種營(yíng)業(yè)稅完納兩種稅款”，煤商已無(wú)力承擔(dān)，“因受捐稅壓迫，宣告歇業(yè)者已有二十余家”[14]，因此希望河北省政府能免征牙行營(yíng)業(yè)稅。河北省政府經(jīng)過調(diào)查同意其所請(qǐng)，免征牙行營(yíng)業(yè)稅。

1933年12月，武進(jìn)染織廠業(yè)同業(yè)公會(huì)向江蘇省財(cái)政廳呈請(qǐng)免征營(yíng)業(yè)稅。武進(jìn)染織業(yè)同業(yè)公會(huì)在訴愿中，列舉了免征營(yíng)業(yè)稅的理由。武進(jìn)染織業(yè)同業(yè)公會(huì)認(rèn)為布廠已經(jīng)在廠內(nèi)繳納統(tǒng)稅，如果再繳營(yíng)業(yè)稅，則為重征。此外財(cái)政當(dāng)局對(duì)于紗廠與布廠關(guān)于納稅與不納稅的標(biāo)準(zhǔn)沒有界定清楚，造成“紗廠以納稅之居間地位，既不納統(tǒng)稅，更不納營(yíng)業(yè)稅，而布廠既納統(tǒng)稅又須納營(yíng)業(yè)稅，不平孰(殊)甚”[15]。財(cái)政部認(rèn)為上述不能引為免征的理由，未予批準(zhǔn)。由此可見，商會(huì)、同業(yè)公會(huì)等商人團(tuán)體作為一支民間社會(huì)力量在與政府公權(quán)力的抗衡中，所發(fā)揮的作用是有限的。

2.要求緩征

政府出臺(tái)一項(xiàng)新的稅收政策，多是經(jīng)過多方論證和考慮的，因此，不會(huì)輕易停征。商會(huì)、同業(yè)公會(huì)則退而求其次，提出緩征要求。政府則視商人團(tuán)體的納稅意愿，做出一定讓步，同意緩征請(qǐng)求。但是緩征并不代表不征，只是時(shí)間早晚而已。

交易稅是行為稅的一種，“是根據(jù)交易所里買賣行為上所征收的稅”[16]。1934年11月，財(cái)政部擬具征收交易稅條例，并經(jīng)行政院會(huì)議通過。上海市金業(yè)、紗布、面粉、證券、雜糧等五交易所理事會(huì)獲悉這個(gè)消息后，于1935年2月23日聯(lián)合推派穆藕初為代表赴京請(qǐng)?jiān)福?qǐng)求交易稅暫緩1年實(shí)行，財(cái)政部“根據(jù)立院通過核減之稅率，決定自三月一日起，暫緩四個(gè)月，定于七月一日起開征”[17]。同年3月23日，上海金業(yè)交易所理事長(zhǎng)杜月笙、紗布交易所理事長(zhǎng)穆藕初、面粉交易所理事長(zhǎng)王一亭、雜糧交易所理事長(zhǎng)顧馨一等再次聯(lián)名呈請(qǐng)財(cái)政部，希望緩征交易稅。1935年5月6日，《交易所交易稅條例》頒布，并定于7月1日起正式開始征收。各交易所經(jīng)紀(jì)人公會(huì)以“工商各業(yè)，既因人民購(gòu)買力之減退，存貨未能銷售；復(fù)因金融緊縮，資本無(wú)從挹注，二者互為因果，交相逼迫，竟至無(wú)時(shí)不在孤城坐困之境，無(wú)日不在驚濤駭浪之中”[18]為由，再次向財(cái)政部請(qǐng)求緩征。迫于壓力，財(cái)政部長(zhǎng)孔祥熙于6月27日批示，準(zhǔn)許上海華商紗布、金業(yè)、麥粉、雜糧、證券五交易所請(qǐng)，“應(yīng)準(zhǔn)暫予緩征，以示體恤”[19]。此次緩征之請(qǐng)，雖屢經(jīng)挫折，但最終達(dá)成所愿，取得一定勝利。財(cái)政當(dāng)局之所以同意緩征，一方面是五交易所聯(lián)合起來(lái)，形成強(qiáng)大的力量，從而在與政府交涉中取得更大的話語(yǔ)權(quán)；另一方面，交易稅并不是國(guó)家的主體稅種，在國(guó)家稅收中所占比例極小，緩征對(duì)于國(guó)民政府而言，并無(wú)太大損失。

3.要求停征

1928年12月，為解決裁厘后地方財(cái)政抵補(bǔ)問題，加快裁厘進(jìn)程，經(jīng)過半年的熱議，南京國(guó)民政府決定開征特種消費(fèi)稅。12月18日，財(cái)政部召開蘇、浙、皖、贛、閩五省裁厘會(huì)議，會(huì)議通過了《特種消費(fèi)稅條例》。《條例》一經(jīng)頒布，便遭到工商各業(yè)的竭力反對(duì)，紛紛要求停征。由于特種消費(fèi)稅先在東南五省實(shí)行，這五省的工商團(tuán)體對(duì)此反應(yīng)最為強(qiáng)烈。在反特種消費(fèi)稅的斗爭(zhēng)中，上?？偵虝?huì)發(fā)揮了中國(guó)商會(huì)領(lǐng)袖的作用，振臂一呼，群起響應(yīng)。1929年1月6日，上海各業(yè)召開會(huì)議，討論反對(duì)開征特種消費(fèi)稅，認(rèn)為國(guó)民政府“欲改辦新稅，與保育華商之旨相背”[20]。2月28日，上海80余商業(yè)團(tuán)體發(fā)表宣言，共同反對(duì)特種消費(fèi)稅，“咸認(rèn)此為惡稅，壓迫民族，阻害民生，剝奪民權(quán)，莫此為甚，庸是吁請(qǐng)停辦，誓死力爭(zhēng)，不達(dá)目的不止”[21]。隨之，各地商會(huì)紛紛發(fā)起了反特種消費(fèi)稅的斗爭(zhēng)。3月19日，全國(guó)商聯(lián)會(huì)、上?？偵虝?huì)、滬南商會(huì)、閘北商會(huì)聯(lián)名召集浙閩蘇皖贛各總商會(huì)以及上海市各商業(yè)團(tuán)體代表召開聯(lián)席會(huì)議，會(huì)議一致同意第二天赴京請(qǐng)?jiān)?，并擬定《請(qǐng)?jiān)竿＾k特種消費(fèi)稅理由書》，其中稱：“惟此特種消費(fèi)稅者，違反民意，阻害民生，剝奪民權(quán)，而又不衡于學(xué)理，不符于原則，不適于施行，實(shí)為現(xiàn)今民力所不能擔(dān)負(fù)?！盵22]上海市各商業(yè)團(tuán)體認(rèn)為此種“違反民意”之稅收，應(yīng)當(dāng)停辦，并詳列了停辦特種消費(fèi)稅的六大理由。特種消費(fèi)稅作為國(guó)民政府裁厘改稅運(yùn)動(dòng)中開征的一種過渡稅，具有一定的進(jìn)步性。但由于其稅目設(shè)置不盡合理，稅目繁多，稅率畸重，因此遭到廣大商民的反對(duì)。1931年4月3日，行政院發(fā)出訓(xùn)令，停辦此稅。

以上可見，商會(huì)、同業(yè)公會(huì)等商人團(tuán)體作為近代中國(guó)崛起的新型組織，在與政府稅政博弈的過程中，展現(xiàn)出一種新型的征納關(guān)系。他們充分發(fā)揮團(tuán)體的力量，爭(zhēng)取更大的話語(yǔ)權(quán)，從而為商人爭(zhēng)取最大權(quán)利。在與政府稅政的抗衡中，盡管大多數(shù)抗?fàn)幰允《娼K，但是卻凸顯了納稅人的自主意識(shí)日益增強(qiáng)，同時(shí)也逐漸成為制衡政府公權(quán)力的一支重要力量。

(二)抗稅方式

盡管中國(guó)自古就有“皇糧國(guó)稅，天經(jīng)地義”的思想，但是賦稅從產(chǎn)生的那天起，就啟動(dòng)了征納雙方的矛盾運(yùn)動(dòng)。民國(guó)時(shí)期，商人的抗稅斗爭(zhēng)此起彼伏?？苟惖姆绞綇碾p方?jīng)_突的程度來(lái)看，可以分為暴力抗稅和和平抗稅。

1.暴力抗稅

所謂暴力抗稅是指納稅人通過暴力、威脅、恐嚇等手段，拒絕繳納稅款的行為，比如毆打稅務(wù)人員、搗毀稅務(wù)機(jī)關(guān)等。當(dāng)通過正常途徑無(wú)法解決商民的訴求時(shí)，商民便會(huì)采取一種比較極端的方式來(lái)表達(dá)對(duì)政府當(dāng)局稅政的不滿，即暴力抗稅。

1933年10月中旬，仙游縣縣長(zhǎng)吳漢章和莆仙稅務(wù)局局長(zhǎng)朱紫朝突然宣布向商家增收十倍的營(yíng)業(yè)稅,即原來(lái)繳4元的，現(xiàn)在要繳40元。廣大商民聞?dòng)?，紛紛向商?huì)反映，請(qǐng)求商會(huì)出面交涉，免予征稅或減稅，結(jié)果卻遭到稅收機(jī)關(guān)的嚴(yán)詞拒絕。第二天，莆仙稅務(wù)局局長(zhǎng)朱紫朝派警隊(duì)逐家逐店勒稅，結(jié)果未能得逞，10月21日，朱紫朝帶人到商會(huì)強(qiáng)制商會(huì)派人帶他到各大商號(hào)催稅，不是謾罵恫嚇商民抗稅，就是翻箱倒柜撈取錢物，限令三天交清，違者拘留查辦。眾商家群情激憤，獲悉其他地方或鄰近縣域均未曾征收此稅，唯有城關(guān)增加稅收，各業(yè)代表更是義憤填膺，加以抵制。23日，商會(huì)伙同各業(yè)代表再次來(lái)到稅局，與局長(zhǎng)面商減稅事宜，雙方發(fā)生沖突，廣大商民沖進(jìn)稅局，將稅局內(nèi)物件盡行搗毀，并扔擲磚頭石塊，稅局房屋也遭到破壞。后經(jīng)多方調(diào)停，此事才得以平息[23]。

稅務(wù)人員在稅收稽征中扮演重要角色，對(duì)各項(xiàng)稅收的征收、稅源監(jiān)管、防止偷稅漏稅等方面具有重要作用。然而，民國(guó)時(shí)期稅務(wù)腐敗現(xiàn)象較為嚴(yán)重，尤其是基層稅務(wù)人員，借用職務(wù)之便，巧立名目，苛擾勒索，貪污中飽等等，因此，稅務(wù)人員與納稅人之間經(jīng)常發(fā)生沖突事件。1942年4月15日，國(guó)民政府為增加財(cái)稅收入，開征戰(zhàn)時(shí)消費(fèi)稅。由于其稅目設(shè)置不合理，商品等級(jí)劃分不明確等原因，遭到廣大商民的強(qiáng)烈不滿，甚至在多地引發(fā)抗稅罷市風(fēng)潮。貴州遵義等地就發(fā)生了罷市風(fēng)潮、群眾毆打海關(guān)關(guān)員事件。重慶地區(qū)廣大商民團(tuán)體對(duì)戰(zhàn)時(shí)消費(fèi)稅的態(tài)度尤為強(qiáng)烈。1942年4月，戰(zhàn)時(shí)消費(fèi)稅在重慶海關(guān)開征不久，內(nèi)江、成都、南充等地便掀起抗稅罷市風(fēng)潮，農(nóng)工商民及各行會(huì)紛紛致電財(cái)政部，申訴“稅重繁擾，力不能勝”，要求撤銷所設(shè)關(guān)卡。與此同時(shí)，重慶關(guān)所轄關(guān)區(qū)內(nèi)，貴陽(yáng)、遵義兩地發(fā)生規(guī)模較大的抗稅風(fēng)潮，群眾憤怒毆打海關(guān)稽征關(guān)員[24]。

暴力抗稅是工商業(yè)者在與政府多次交涉無(wú)果的情況下，被迫采取的一種抗稅方式，這種方式對(duì)于政府而言顯然屬于違法之舉。事實(shí)證明，暴力抗稅并不是解決稅收矛盾的最佳方式，但是，納稅人通過暴力行為，能造成更大的社會(huì)影響和輿論效應(yīng)，在一定程度上給政府當(dāng)局以巨大壓力，從而迫使政府當(dāng)局在稅收斗爭(zhēng)中作出一定的妥協(xié)和讓步，滿足納稅人一定的利益訴求。

2.和平抗稅

商會(huì)、同業(yè)公會(huì)一般在抗稅斗爭(zhēng)多采用和平抗?fàn)幍男问剑Ｓ玫姆绞街饕虚_會(huì)請(qǐng)?jiān)?、?lián)合聲援、輿論造勢(shì)等。

向政府請(qǐng)?jiān)甘巧虝?huì)及各業(yè)同業(yè)公會(huì)等商人團(tuán)體向政府表達(dá)訴求的合法途徑和重要方式，也是商人團(tuán)體常用的一種抗稅方式。1937年4月8日，全國(guó)紗業(yè)公會(huì)獲悉棉紗統(tǒng)稅要增稅，特派代表赴京呼吁暫緩加稅，到京的代表“有滬漢常州蕪湖等地代表郭順、劉靖基等”[25]，他們決定第二天分赴中政會(huì)、行政院及財(cái)政部、實(shí)業(yè)部等處請(qǐng)?jiān)?，要求暫緩加稅?/p>

自古以來(lái)，納稅人憑借個(gè)人力量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足以與國(guó)家機(jī)器對(duì)抗，因此，廣大工商業(yè)者在抗稅的斗爭(zhēng)中，往往需要以一定的社會(huì)組織依托，壯大自身的組織力量，將不同的社會(huì)力量整合成一支足以和政府進(jìn)行對(duì)話的力量。臨時(shí)財(cái)產(chǎn)稅是國(guó)民政府后期推出的一項(xiàng)稅收。1948年6月，經(jīng)南京國(guó)民政府立法院劉不同等49人提議，決定開征臨時(shí)財(cái)產(chǎn)稅。此稅名義上遏制豪門資本，實(shí)際上苛征壓榨中產(chǎn)，因此遭到廣大中小工商業(yè)者的強(qiáng)烈反對(duì)，他們認(rèn)為“此結(jié)果不僅違反提案原旨，勢(shì)將增強(qiáng)投機(jī)之泛濫，財(cái)富之集中，而加速經(jīng)濟(jì)紊亂，工商崩潰，以陷國(guó)家萬(wàn)劫不復(fù)之境”[26]。上海市棉紗復(fù)制業(yè)聯(lián)合上海機(jī)器染織工業(yè)同業(yè)公會(huì)、內(nèi)衣織造工業(yè)同業(yè)公會(huì)、毛巾被毯工業(yè)同業(yè)公會(huì)等10余公會(huì)致電立法院，稱“其征稅對(duì)象仍為工商界之工廠行號(hào)，并按財(cái)產(chǎn)價(jià)值估稅，不啻削弱工業(yè)資金摧殘生產(chǎn)，影響工商業(yè)生存”[27]，因此要求政府當(dāng)局撤廢臨時(shí)財(cái)產(chǎn)稅法草案。

商人團(tuán)體在與政府稅政博弈過程中，往往借助媒體輿論造勢(shì)，如通過報(bào)紙等給政府造成輿論壓力；另一方面，新興媒體的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)的各自為戰(zhàn)的局面，可以及時(shí)發(fā)布消息、事態(tài)動(dòng)向、相互呼應(yīng)、互相聲援，及時(shí)了解動(dòng)態(tài)，起到了整合民間社會(huì)的作用。商會(huì)、同業(yè)公會(huì)常常利用《申報(bào)》的輿論優(yōu)勢(shì)，針對(duì)政府在實(shí)施稅政過程中存在的不合理、不公平現(xiàn)象，提出自己的主張和訴求，成為監(jiān)督、制衡政府施政的一種有效方法。此外，各同業(yè)商會(huì)還創(chuàng)辦本行業(yè)的報(bào)刊，如《銀行周報(bào)》《錢業(yè)月報(bào)》《商業(yè)月報(bào)》等。工商各團(tuán)體通過報(bào)刊揭露各種稅政的弊端，引發(fā)社會(huì)力量的重視和支持，從而對(duì)政府造成一定的輿論壓力。

總而言之，商會(huì)及同業(yè)公會(huì)等商人團(tuán)體在稅收方面扮演雙重角色，一方面充當(dāng)政府稅收政策的執(zhí)行者，協(xié)助政府征繳各項(xiàng)稅收；另一方面為維護(hù)廣大商人群體的利益，充當(dāng)商民與政府之間的協(xié)調(diào)者。通常協(xié)調(diào)的方式有三種：一是通過上書請(qǐng)?jiān)?，發(fā)表通電以及求諸媒體向政府施加壓力，從而達(dá)到目的；二是商人團(tuán)體和政府派代表談判，最終雙方互相做出一定讓步，從而達(dá)到暫時(shí)的利益平衡；三是發(fā)動(dòng)各地商人團(tuán)體，聯(lián)合起來(lái)罷市抗稅或舉行其他抗議活動(dòng)，一般情況下，這種方式在某種特定條件下會(huì)觸動(dòng)政府當(dāng)局的某根神經(jīng)，政府會(huì)適當(dāng)?shù)刈鞒鲆恍┩讌f(xié)與讓步，商人團(tuán)體會(huì)部分或者完全達(dá)到預(yù)設(shè)的目的。但是商人團(tuán)體與政府之間稅政的博弈，其必須以不能損害政府政治權(quán)威和財(cái)政收入為前提，不能超越有效的法律范圍。