數(shù)智化背景下“稅企直連”模式的稅務風險管控研究

楊晉剛 李愛琴 張瑞冬 張磊

摘要：稅務系統(tǒng)的數(shù)字化、智能化轉(zhuǎn)型發(fā)展是企業(yè)數(shù)智化轉(zhuǎn)型的重要組成部分。本文通過研究中國移動山西公司“稅企直連系統(tǒng)”的構建過程和運行現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)這種“稅企直連”模式是支持企業(yè)稅務數(shù)智化轉(zhuǎn)型的一種重要模式。以稅務風險監(jiān)管為研究落腳點，從稅務監(jiān)管模式、稅務申報流程和納稅效率等三部分探討了“稅企直連”模式對稅務風險監(jiān)管的重構效應。提出了以下結論：第一，“稅企直連”模式在納稅過程的監(jiān)管上實現(xiàn)了前端化、集中化;第二，稅務申報流程上，實現(xiàn)了申報環(huán)節(jié)全覆蓋和申報業(yè)務全覆蓋;第三，納稅效率上，“稅企直連”模式節(jié)約了納稅成本，改善了稅務申報質(zhì)量。上述研究觀點對評價企業(yè)的數(shù)智化的轉(zhuǎn)型發(fā)展成效、提高稅務風險監(jiān)管效能、促進企業(yè)的數(shù)智化轉(zhuǎn)型具有重要意義。

關鍵詞：“稅企直連”模式;稅務風險;數(shù)智化轉(zhuǎn)型

2019年4月，習近平總書記提出，中國經(jīng)濟要“順應第四次工業(yè)革命發(fā)展趨勢，共同把握數(shù)字化、網(wǎng)絡化、智能化發(fā)展機遇，共同探索新技術、新業(yè)態(tài)、新模式”。從云計算、物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)，到現(xiàn)在的人工智能，利用數(shù)智化的發(fā)展趨勢解決中國經(jīng)濟發(fā)展中遇到的新問題是當前推進經(jīng)濟數(shù)智化轉(zhuǎn)型的一項重要任務。一個企業(yè)的數(shù)智化轉(zhuǎn)型發(fā)展包括研發(fā)數(shù)智化、產(chǎn)品數(shù)智化、生產(chǎn)數(shù)智化、財務數(shù)智化以及業(yè)務流程和組織再造，其中企業(yè)稅務數(shù)智化轉(zhuǎn)型是企業(yè)數(shù)智化轉(zhuǎn)型的重要組成部分，隨著稅務局“金稅三期”系統(tǒng)的日益成熟，如何通過推進稅務數(shù)智化轉(zhuǎn)型實施積極財務政策、打造智慧財務、強化風險防控，是中國企業(yè)亟待解決的一項重要挑戰(zhàn)。

稅務風險監(jiān)管直接聯(lián)結著企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展和國家的財政增長。稅務數(shù)智化轉(zhuǎn)型背景下，企業(yè)使用數(shù)智化條件進行稅務風險控制。但稅務數(shù)智化轉(zhuǎn)型是強化了稅務風險監(jiān)管，還是減弱了稅務風險監(jiān)管？上述影響在企業(yè)發(fā)展中是如何表現(xiàn)的？本文基于中國移動通信集團山西公司的“稅企直連稅務申報系統(tǒng)”為研究案例，提出了一個“稅企直連”模式。該模式是指集團化企業(yè)使用數(shù)智化軟件將公司內(nèi)部稅務系統(tǒng)與國家稅務局“金稅三期核心征管系統(tǒng)”網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)的聯(lián)結，實現(xiàn)企業(yè)端與稅務端的連接，保證集團化企業(yè)下屬的基層納稅主體“一鍵申報繳納”各項稅費，進而推動企業(yè)稅務管理數(shù)智化轉(zhuǎn)型。進一步的，本文探討了“稅企直連”模式對稅務風險智能化監(jiān)管的影響，基于“稅企直連系統(tǒng)”應用以來實踐內(nèi)容，從稅務監(jiān)管模式、稅務申報流程和納稅效率等三部分探討了“稅企直連”模式對稅務風險監(jiān)管的重構效應。

一、理論基礎及相關研究現(xiàn)狀

“稅企直連”模式是稅務數(shù)字化、智能化發(fā)展的必然趨勢。探討“稅企直連”模式，需要深入研究會計數(shù)字化、智能化特征和稅務風險管理理論之間的融合點，通過信息技術打通企業(yè)的風險管理、財務會計、業(yè)務經(jīng)營之間的脈絡，進而構建企業(yè)稅務風險識別機制并建立信息化管理理念，最終落腳點為“稅企直連申報系統(tǒng)”。

（一）稅務風險管理理論

稅務風險管理理論為“稅企直連”模式提供了理論支撐。稅務風險是指企業(yè)在稅務管理中，由于出現(xiàn)稅務繳稅失誤而導致出現(xiàn)經(jīng)濟損失以及帶來的企業(yè)形象受損（史鑫，2019）。企業(yè)稅務風險的來源主要有兩方面：第一，對相關的稅務政策未能全面理解，導致稅款繳納過程中出現(xiàn)的漏稅、錯繳、罰金等情況，或者未有效稅收優(yōu)惠政策，導致企業(yè)繳稅過多（陳超，2021）;第二，由于企業(yè)繳稅系統(tǒng)的信息化監(jiān)管不健全，導致相關人員出現(xiàn)漏稅、錯繳、罰金等情況，特別是“金稅三期稅務系統(tǒng)”正式運行之后，稅務機關對企業(yè)的稅務監(jiān)督更加嚴格，倒逼著企業(yè)提升自身的稅務籌劃質(zhì)量。稅務風險提高了企業(yè)的經(jīng)濟壓力，使企業(yè)形象受損，不利于企業(yè)的整體發(fā)展。

因此，企業(yè)需要進行稅務風險控制，包括識別稅務風險、分析風險產(chǎn)生原因、整體評估風險等級及影響范圍、提出風險應對方案。從國內(nèi)外研究文獻看，常規(guī)的稅務風險控制措施主要由以下幾種：（1）稅務機關按照金稅三期系統(tǒng)、相關法律政策以及繳稅核算方式等，主動全面審查企業(yè)稅務的相關內(nèi)容，判斷和評估企業(yè)的納稅風險（陳超，2021）;（2）企業(yè)通過自我審查的方式自行評估納稅風險，按照相關法律政策以及繳稅核算方式，采取高復盤逆向剖析診斷，明確企業(yè)稅務管理存在的實際問題（趙華，2019）;（3）構建財務共享服務中心，為企業(yè)各個分支、部門以及分公司提供統(tǒng)一的信息渠道，將分布在不同地理區(qū)域的分公司進行信息對接，消除信息壁壘，保證財務數(shù)據(jù)的完整新以及實時性，提高集團企業(yè)財務數(shù)據(jù)匯總分析效率，構建稅務監(jiān)管的統(tǒng)一規(guī)范。但是，上述手段皆是被動的、后期的、具有明顯的違法風險，而且納稅風險評估方法需要大量的數(shù)據(jù)支撐和成本付出，不利于企業(yè)的稅務風險控制。

“稅企直連”模式為企業(yè)有效地進行稅務風險控制提供了可能性，一方面，“稅企直連”模式因其強大的數(shù)據(jù)處理和深度挖掘能力對納稅風險評估的作用非常關鍵;另一方面，“稅企直連”模式具有及時的信息收集整合能力，保證了稅務信息的準確性。中國移動山西公司構建的“稅企直連系統(tǒng)”為踐行稅務風險控制理論，提高企業(yè)稅務風險管理水平提供了一個可靠的分析案例，這是本文探討的重點。

（二）稅務數(shù)字化、智能化發(fā)展現(xiàn)狀

稅務數(shù)字化、智能化的概念來源于“會計信息化”的概念。其中，畢馬威會計公司合伙人Bob Elliot（1992）第一次提出了“會計信息化”的概念，認為信息技術將徹底改變會計界，包括商業(yè)運營方式、會計規(guī)范、會計管理等。會計的信息化、智能化是稅務數(shù)字化、智能化的基礎，因此本部分先回顧了會計智能化的發(fā)展現(xiàn)狀。

會計數(shù)字化、智能化是指企業(yè)業(yè)務循環(huán)抽象成財務信息循環(huán)的過程，企業(yè)經(jīng)營中的每一筆交易和經(jīng)濟事項，產(chǎn)生的數(shù)據(jù)最終都會匯集到財務系統(tǒng)，將這些數(shù)據(jù)在標準化平臺上進行收集、記錄、加工，形成規(guī)范的、自動化經(jīng)營成果。徐國君（2003）最早將會計的基本職能歸納為“立體動態(tài)反映、過程監(jiān)管控制、信息資源整合和價值創(chuàng)造管理”，其中“信息資源整合”就是通過聯(lián)想、分析、推理、判斷等智慧性加工手段，對各種信息資源整理合成對經(jīng)濟實體價值增值有用的信息，上述觀點建立了會計與信息資源整合之間的聯(lián)系。周民（2003）也提出了在未來高度信息化的條件下，信息資源整合作為一種新的管理形式將可能取代會計，并且會對未來社會經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生深遠的影響。

近年來，會計信息系統(tǒng)逐漸引入國內(nèi)，學者對會計本質(zhì)的認識產(chǎn)生了爭議。著名會計學者葛家澍將會計與信息系統(tǒng)緊密聯(lián)系起來，認為信息系統(tǒng)具備必不可少的三個特點：第一，以用戶為信息需要的基礎;第二，尋找為了產(chǎn)生有用信息所必需的數(shù)據(jù);第三，把數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成信息并傳遞給用戶。針對會計信息化，楊周南（2010）將會計信息化的核心內(nèi)涵界定為，在會計行業(yè)、組織或企業(yè)的會計活動中普遍采用現(xiàn)代信息技術，有效開發(fā)和利用會計信息資源，使會計信息資源成為全社會的共享財富，以推動會計信息資源產(chǎn)業(yè)發(fā)展的歷史過程。會計信息化經(jīng)歷了三次發(fā)展浪潮：核算信息化、管理信息化、會計智能化（楊周南，2012），其中會計智能化階段，物聯(lián)網(wǎng)、智慧地球、云計算使會計信息化環(huán)境更加互聯(lián)互通、個性化、智能化，會計信息運動更加復雜和開放，會計信息資源屬性更加多元和豐富。

二、案例介紹：中國移動山西公司的“稅企直連系統(tǒng)”

為了降低稅務成本并控制稅務風險，基于“稅務直連”模式，中國移動山西公司于2020年11月應用了“稅企直連自動申報系統(tǒng)”，下文簡稱為“稅企直連系統(tǒng)”。該系統(tǒng)實現(xiàn)了公司內(nèi)部稅務系統(tǒng)與山西省稅務局“金稅三期核心征管系統(tǒng)”網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)的安全對接。

“稅企直連系統(tǒng)”的運行原理是利用數(shù)智化技術手段，對內(nèi)連接集團公司稅務管理系統(tǒng)，對外連接山西省稅務局“金稅三期核心征管系統(tǒng)”。在稅務征期內(nèi)，“稅企直連系統(tǒng)”自動獲取“稅務管理系統(tǒng)”的稅（費）申報表，經(jīng)過申報表格式轉(zhuǎn)換、報表信息分裝、數(shù)據(jù)壓縮后以接口方式加密傳輸，將稅務管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)自動導入山西省稅務局“金三核心征管系統(tǒng)”，將全部稅（費）管理、期初稅務監(jiān)控、稅務申報、稅金繳納、綜合查詢等24項稅收業(yè)務全部納入全鏈條信息化管理流程中。

與傳統(tǒng)的稅務系統(tǒng)相比，中國移動山西公司的“稅企直連系統(tǒng)”的優(yōu)勢在于幾個方面：

第一，稅務流程上實現(xiàn)了“零錄入”和“一鍵智能申報”的功能。系統(tǒng)在不改變103個總分機構原有稅（費）入庫預算級次的前提下，實現(xiàn)“零錄入”、“一鍵智能申報”完成全公司103戶納稅主體各類申報表的監(jiān)控期初校驗比對、稅務申報、申報作廢、稅（費）繳納、申報狀態(tài)及繳款狀態(tài)同步，全省納稅主體全稅費申報可在1.5小時內(nèi)完成。

第二，稅務信息上實現(xiàn)了與山西省稅務局征管系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享，打通企業(yè)與山西省稅務局的信息屏障，連接集團稅務管理系統(tǒng)與山西省稅務局金稅三期核心征管系統(tǒng)。從同步申報待辦，到獲取申報數(shù)據(jù)，最后到批量稅（費）申報及繳稅，山西公司稅務申報系統(tǒng)，融合數(shù)據(jù)資源，利用上下系統(tǒng)渠道，實現(xiàn)企業(yè)端與稅務端的數(shù)據(jù)互聯(lián)互通。

第三，稅務管理上實現(xiàn)了稅務申報、監(jiān)管等全流程的集中管理。傳統(tǒng)的公司稅務申報管理是一個分散的管理流程，分公司稅務管理人員，在申報完成后通過電話或郵件方式向省公司反饋，省公司大量的時間消耗在溝通和等待中，降低了公司稅務管理工作的完整性。系統(tǒng)應用后，可直觀的查看到各市縣公司稅務申報品目信息、需繳款信息以及最終統(tǒng)一批量申報和繳稅。這種模式的改變實現(xiàn)了公司稅務申報工作的集中化管理，使省公司能夠?qū)崟r查詢與處理相關信息，且在必要時能快速對申報信息進行調(diào)整。

從上述三個優(yōu)勢看，“稅企直連系統(tǒng)”對稅務風險管理的重構效應，深刻地改變了我國稅務風向管理的實踐，結合中國移動山西公司的“稅企直連系統(tǒng)”的案例，將詳細探討“稅企直連”模式對稅務風險管理的影響。

三、“稅企直連”模式重構稅務風險管理分析

本節(jié)主要介紹了“稅企直連”模式對稅務風險管理的重構效應?；谥袊苿由轿鞴镜摹岸惼笾边B系統(tǒng)”的案例，本節(jié)從三個方面——稅務監(jiān)管模式的重構、稅務流程的重構、繳稅效率的重構——探討了“稅企直連”模式對稅務風險管理的影響。

（一）稅務監(jiān)管模式的重構

在集團式企業(yè)中，傳統(tǒng)的稅務監(jiān)管模式以基層分公司（或營業(yè)點）的企業(yè)法人主體為核算單位，集團總部對各單位的納稅監(jiān)管呈現(xiàn)了分散化、后端化，分散化是指繳納稅款結果的信息由基層核算單位掌握，集團總部出現(xiàn)信息盲點;后端化是指由各基層納稅單位將稅款繳納后，再通過郵件和電話的方式向總部發(fā)送消息，這種后端化監(jiān)管極易出現(xiàn)稅務風險，無形中提高了納稅成本。“稅企直連”模式對稅務監(jiān)管模式的重構是指該模式改善了傳統(tǒng)的稅務監(jiān)管模式，顯著提高了納稅過程的監(jiān)管力度：從分散到集中的稅務管理、從后端到前端的監(jiān)管力度，有利于稅務申報的縱向監(jiān)管和立體監(jiān)管，實現(xiàn)細化稅務風險的責任重心。

第一，從分散到集中的稅務監(jiān)管。由圖2所示，“稅企直連”模式使得納稅信息的反饋由各基層納稅主體分散反饋，轉(zhuǎn)變?yōu)橛伞岸惼笾边B申報系統(tǒng)”直接向集團總部監(jiān)管層反饋，除了縮減反饋時間、節(jié)省大量成本外，其最大優(yōu)勢是將納稅數(shù)據(jù)集成，由“稅企直連申報系統(tǒng)”直接反饋的數(shù)據(jù)顆粒度越來越細，集團總部監(jiān)管層對基層納稅主體建立全面的分析體系變得相對簡單。集團總部監(jiān)管層可以集中通過“稅企直連申報系統(tǒng)”隨時隨地查閱分析報告，且能穿透追溯到底。這種構架不僅呈現(xiàn)納稅活動的結果，還包含了納稅管理的過程數(shù)據(jù)，使得稅務風險監(jiān)管的集中式監(jiān)管成為現(xiàn)實。

第二，從后端到前端的監(jiān)管重構。由圖2所示，傳統(tǒng)的納稅監(jiān)管模式是在各基層納稅單位將稅款繳納后，再通過郵件和電話的方式向總部發(fā)送消息，而“稅企直連”模式中各基層納稅單位的稅款繳納信息在繳納的過程中直接反饋給集團總部監(jiān)管層，實現(xiàn)了從后端到前端的監(jiān)管重構。集團總部監(jiān)管層的前端監(jiān)管加強了稅務風險識別、控制和轉(zhuǎn)移。通常而言，各基層納稅主體的稅務風險主要來自于納稅主體在實踐中故意或無意違反法律或規(guī)章造成稅務漏繳、錯繳等，而“稅企直連”模式可以確保集團總部監(jiān)管層有充足的時間和精力收集和分析各種相關的納稅信息，確定潛在風險的性質(zhì)，進行風險識別。

（二）申報業(yè)務流程的重構

企業(yè)進行數(shù)字化、智能化建設是推進業(yè)務流程重構的必要條件和必然結果（廖吉林和劉建一，2009），該觀點認為企業(yè)在信息化建設和推進的過程中，應該從思想觀念、效果評價機制以及組織保障等方面推進業(yè)務流程重構，對現(xiàn)有的業(yè)務流程進行根本的再思考和徹底的再設計，利用先進的制造技術、信息技術以及現(xiàn)代化的管理手段，最大限度地實現(xiàn)技術上的功能集成和管理上的職能集成，以打破傳統(tǒng)的職能型組織結構，建立全新的過程型組織結構?！岸惼笾边B”模式作為稅務領域的信息化、智能化發(fā)展模式，對推進稅務申報流程重構具有內(nèi)在一致性。

傳統(tǒng)的稅務申報流程中，各基層納稅主體從稅務申報系統(tǒng)獲得稅務待辦指令，然后在征稅期內(nèi)獲得稅務數(shù)據(jù)，再將財務報表上傳，進行繳稅的稅務申報流程。而“稅企直連”模式下，各級機構的稅（費）申報表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、期初數(shù)據(jù)校驗比對、稅（費）的批量申報/作廢、稅費繳款信息的即時同步、稅款的批量繳款等將在稅企直連系統(tǒng)內(nèi)部智能化完成，本節(jié)把這種對稅務申報流程改變稱之為稅務申報流程重構。

從宏觀上看，稅務申報流程重構的本質(zhì)是“稅企直連”模式打破了企業(yè)稅務申報的監(jiān)管方式，代之以業(yè)務流程為中心，重新設計企業(yè)稅務申報管理，進而滿足了當前基層納稅主體、集團總部、稅務機構等不同主體對質(zhì)量、速度、新穎、標準化和服務上的需要。以中國移動山西公司的“稅企直連申報系統(tǒng)”使用為例，該系統(tǒng)的稅務申報流程重構主要體現(xiàn)在實現(xiàn)了納稅過程中的申報環(huán)節(jié)全覆蓋、申報業(yè)務全覆蓋和申報稅（費）全覆蓋，使得納稅環(huán)節(jié)的繁瑣復雜性大大降低，但稅務風險控制顯著加強。

第一，申報流程全覆蓋。稅企直連系統(tǒng)打通內(nèi)外網(wǎng)信息屏障，連接集團稅務管理系統(tǒng)與山西省稅務局金三核心征管系統(tǒng)，從同步申報待辦，到獲取申報數(shù)據(jù)，最后到批量稅（費）申報及繳稅，實現(xiàn)申報流程的全覆蓋。

第二，申報業(yè)務全覆蓋。該系統(tǒng)實現(xiàn)了從稅務查詢（納稅人信息、稅費種認定信息、稅庫銀三方協(xié)議信息、申報信息、繳款信息、欠稅信息、房屋信息、土地信息等）到稅務辦理（申報及繳稅待辦、稅（費）種申報及繳稅、申報作廢、申報更正、財務報表報送）的稅務申報全業(yè)務管理。

第三，申報稅（費）全覆蓋，全稅種管理及申報包括：增值稅申報、附加稅申報、印花稅申報、殘疾人就業(yè)保障金申報、企業(yè)所得稅申報、房土稅申報、財務報表報送等。

（三）納稅效率的重構

一般認為，會計信息系統(tǒng)的核心目的就是挖掘和利用數(shù)據(jù)的價值，實現(xiàn)人機互動，賦能分層管理決策，構建數(shù)據(jù)智能化管理模式，提高管理的質(zhì)量和效率，降低管理成本。“稅企直連”模式對稅務監(jiān)管模式和稅務申報流程重構的落腳點就是降低納稅成本、提高稅務申報質(zhì)量和效率。以中國移動山西公司的“稅企直連申報系統(tǒng)”為例，該系統(tǒng)應用后節(jié)約了公司人工，提高了公司納稅申報質(zhì)量。

從納稅人工成本上看，“稅企直連申報系統(tǒng)”與傳統(tǒng)分戶手工申報相比，顯著減少了用工成本，每月申報由總機構辦稅員進行一鍵批量申報/作廢/繳稅即可，減少了每月102人天申報工作量。

從納稅申報時間上看，通過“稅企直連申報系統(tǒng)”進行征期內(nèi)的申報工作，大量減縮時間成本。申報時長由原來的 155小時，縮減至1.5小時，納稅申報效率提高99%;申報工作均在省公司，節(jié)約了溝通時間，大大縮短了申報時間，申報效率極大提升。

四、結束語

本文使用中國移動山西公司的“稅企直連系統(tǒng)”的進行案例分析，詳細探討了“稅企直連”模式對稅務風險管理的影響。研究發(fā)現(xiàn)，“稅企直連”模式為代表的稅務系統(tǒng)數(shù)字化、智能化建設從三個方面重構了稅務風險管理：稅務監(jiān)管模式、稅務申報流程和納稅效率。稅務監(jiān)管模式上，稅企直連”模式改善了傳統(tǒng)的稅務監(jiān)管模式，從分散到集中的稅務管理、從后端到前端的監(jiān)管力度提高了納稅過程的監(jiān)管;稅務申報流程上，實現(xiàn)了納稅過程中的申報環(huán)節(jié)全覆蓋、申報業(yè)務全覆蓋和申報稅（費）全覆蓋，使得納稅環(huán)節(jié)的繁瑣復雜性大大降低;納稅效率上，“稅企直連”模式節(jié)約了納稅成本，改善了稅務申報質(zhì)量。

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作者簡介：

李愛琴，女，中國移動通信集團山西有限公司，山西省太原市小店區(qū)經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)武洛街25號，15803510980;

楊晉剛，男，中國移動通信集團山西有限公司，山西省太原市小店區(qū)經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)武洛街25號，13935198038;

張瑞冬，男，財務部總經(jīng)理，中國移動通信集團山西有限公司，山西省太原市小店區(qū)經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)武洛街25號，1390351162;

張磊，男，中國移動通信集團山西有限公司，山西省太原市小店區(qū)經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)武洛街25號，13466818666。