郭 勇

沈陽航天三菱汽車發(fā)動(dòng)機(jī)制造有限公司 遼寧 沈陽

一、內(nèi)部控制體系概述

1.內(nèi)部控制體系的內(nèi)涵

對(duì)于內(nèi)部控制體系，部分企業(yè)管理人員將內(nèi)部控制體系和文件、制度等混為一談，并未意識(shí)到它的真正作用和價(jià)值；有的企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制體系就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)管理的手段；還有的企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制概念的認(rèn)識(shí)并不全面。

控制是一種主觀的、能動(dòng)的行為，通過這種行為來實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。從這個(gè)角度來看，內(nèi)部控制體系可以認(rèn)為是一系列規(guī)范化、系統(tǒng)化控制措施的集合，是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化、資源合理配置而采取的必要手段，能夠保證財(cái)會(huì)信息真實(shí)準(zhǔn)確。此外，還可對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理管控，預(yù)測企業(yè)不同發(fā)展階段可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題，提前制訂好應(yīng)對(duì)方案。

從本質(zhì)上看，內(nèi)部控制體系是具有控制功能的方法、措施和系統(tǒng)化的程序。企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，各部門之間的聯(lián)系會(huì)更加密切，從而形成相互監(jiān)督、相互制約的工作格局。

2.內(nèi)部控制體系建設(shè)的基本思路

一般來說，內(nèi)部控制目標(biāo)包括三個(gè)方面。第一，保證企業(yè)合法經(jīng)營、合規(guī)管理，有助于提升資產(chǎn)和財(cái)務(wù)的安全性，財(cái)會(huì)信息會(huì)更加真實(shí)準(zhǔn)確。第二，提高經(jīng)營效率和效果。第三，促進(jìn)企業(yè)落實(shí)發(fā)展戰(zhàn)略。保證企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中遵紀(jì)守法，提升經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略逐步落實(shí)，是內(nèi)部控制體系建設(shè)的基本思路。

3.內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問題

企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，能夠幫助企業(yè)提高經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和資產(chǎn)的完整性。但是，企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中，還存在以下幾個(gè)方面的問題。

第一，受成本效益原則的制約。內(nèi)部控制體系建設(shè)要求不相容崗位相互分離，但由于受到企業(yè)規(guī)模的限制，以及成本效益的影響，很多企業(yè)在崗位設(shè)置過程中，往往存在一人多崗、一崗多責(zé)的現(xiàn)象，與內(nèi)部控制要求相悖。

第二，受經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷變化的影響。企業(yè)根據(jù)外部經(jīng)營環(huán)境的變化，會(huì)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營策略，增加新的業(yè)務(wù)工作，這就會(huì)導(dǎo)致原有的內(nèi)部控制程序失去了應(yīng)有的作用。

第三，違規(guī)行為。將不相容崗位相互分離，能夠避免崗位職務(wù)交叉和重疊，從而避免虛報(bào)、漏報(bào)等情況。但是，兩人或多人合伙就可以規(guī)避內(nèi)部控制的監(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)部控制措施失效。

第四，受到人為因素的影響。人為因素是內(nèi)部控制體系建設(shè)和運(yùn)行的重大挑戰(zhàn)，加大制度執(zhí)行力是每個(gè)企業(yè)都需要解決的難題。部分企業(yè)的管理人員越權(quán)，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度失效；企業(yè)在落實(shí)內(nèi)部控制工作的過程中，一些工作人員存在粗心大意、判斷失誤、曲解指令等問題；一些工作人員素質(zhì)不高、責(zé)任心不強(qiáng)、能力不夠，造成內(nèi)部控制工作低效；部分企業(yè)的內(nèi)部控制部門與業(yè)務(wù)部門的職能交叉，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

這些問題都會(huì)嚴(yán)重影響到內(nèi)部控制工作效果，是企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中的難題。完善內(nèi)部控制體系，不僅要時(shí)刻關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)變化，合理調(diào)整內(nèi)部控制體系，還要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，從而促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

二、內(nèi)部審計(jì)概述

1.內(nèi)部審計(jì)的作用

首先，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)治理框架中不可或缺的一部分。通過開展內(nèi)部審計(jì)，能夠評(píng)估企業(yè)治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并妥善解決。具體來說，通過開展內(nèi)部審計(jì)，可以維護(hù)企業(yè)各利益相關(guān)方的權(quán)益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)；提升企業(yè)治理效率，優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)的運(yùn)營效率。

其次，內(nèi)部審計(jì)具有咨詢功能，可顯著提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，優(yōu)化決策和改進(jìn)績效管理。通過開展內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程、風(fēng)險(xiǎn)管理措施進(jìn)行明確，還能夠進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。另外，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的過程中，內(nèi)部審計(jì)還可以從客觀角度為企業(yè)提供咨詢服務(wù)及建議，指導(dǎo)管理人員識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，從而加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。

2.內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制體系的關(guān)系

首先，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系中的關(guān)鍵一環(huán)。企業(yè)內(nèi)部控制體系已由單一的制度、流程、規(guī)則，發(fā)展為包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、項(xiàng)目控制活動(dòng)、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督等在內(nèi)的復(fù)雜系統(tǒng)。在內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中，內(nèi)部監(jiān)督是不可或缺的組成部分。內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性和客觀性，是落實(shí)內(nèi)部控制體系中的內(nèi)部監(jiān)督職能的重要方式。建立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，將有助于完善內(nèi)部控制體系，在企業(yè)內(nèi)部營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

其次，內(nèi)部控制體系的執(zhí)行效果，需要通過內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行檢測和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)更加關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)置、執(zhí)行及風(fēng)險(xiǎn)防控，內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，發(fā)展為對(duì)經(jīng)營管理的全面審計(jì)監(jiān)督，因而可以對(duì)內(nèi)部控制體系的運(yùn)行效果進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。

三、內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)的促進(jìn)作用

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門要積極參與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)，加強(qiáng)信息溝通。內(nèi)部審計(jì)人員要充分利用專業(yè)知識(shí)和技能，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制要素不斷完善。通過開展內(nèi)部審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制體系在設(shè)計(jì)和執(zhí)行過程中存在的各種問題，并向企業(yè)的管理層提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議。

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的相關(guān)規(guī)定，定期或不定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展情況進(jìn)行監(jiān)督。應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，從而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性等進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)。在此基礎(chǔ)上，出具相應(yīng)的評(píng)價(jià)報(bào)告，報(bào)告中要涵蓋內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方式、基本程序、評(píng)價(jià)范圍等多方面內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中的有關(guān)內(nèi)容，嚴(yán)格控制各種風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確把握業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展情況，及時(shí)進(jìn)行業(yè)務(wù)調(diào)整。及時(shí)總結(jié)內(nèi)部控制體系建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，為后續(xù)各項(xiàng)工作的順利開展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，具有以下三個(gè)方面的作用。

1.有利于對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行監(jiān)督

審計(jì)監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的基本職能。內(nèi)部審計(jì)部門通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督檢查，并加以評(píng)價(jià)和衡量，發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為，這些都是內(nèi)部審計(jì)部門落實(shí)監(jiān)督職能的具體體現(xiàn)。通過開展內(nèi)部審計(jì)，可以嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，維護(hù)企業(yè)利益，確保內(nèi)部控制措施落實(shí)到位。

2.有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)

企業(yè)的工作目標(biāo)主要包括落實(shí)經(jīng)營規(guī)劃，確保企業(yè)資產(chǎn)完整和安全，遵循法律法規(guī)，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠等。企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，有助于規(guī)范工作人員的行為，從而促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

內(nèi)部控制體系能否促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，需要內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而判斷內(nèi)部控制工作的有效性。因而，內(nèi)部審計(jì)有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

3.有利于完善內(nèi)部控制體系建設(shè)

企業(yè)建立內(nèi)部控制體系，是一個(gè)漫長而復(fù)雜的過程。在內(nèi)部控制體系建設(shè)的初期，就要考慮到企業(yè)各部門、各崗位之間的聯(lián)系，準(zhǔn)確把握企業(yè)工作流程和業(yè)務(wù)特點(diǎn)。

通過開展內(nèi)部審計(jì)，可以明晰企業(yè)各部門、各崗位之間的關(guān)系，以及各管理項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的聯(lián)系，從而優(yōu)化工作流程，完善內(nèi)部控制措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)各部門、各崗位、各項(xiàng)目、各業(yè)務(wù)的全方位監(jiān)管，規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)問題。

四、企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的措施

1.從企業(yè)戰(zhàn)略角度出發(fā)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)戰(zhàn)略直接決定著企業(yè)內(nèi)部資源的配置情況，以及企業(yè)未來的發(fā)展方向。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)也是內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)工作的重要依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)高度重視企業(yè)戰(zhàn)略，從企業(yè)全局出發(fā)，對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，結(jié)合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和工作重點(diǎn)來開展內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略提出優(yōu)化建議，從而促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略落實(shí)。

2.充分應(yīng)用信息技術(shù)

隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，給企業(yè)管理、商業(yè)運(yùn)營帶來了巨大沖擊。企業(yè)不再依靠少量數(shù)據(jù)樣本進(jìn)行決策，而是要分析與業(yè)務(wù)相關(guān)的所有數(shù)據(jù)。企業(yè)要想在激烈的市場競爭中獲得一席之地，就需要積極應(yīng)用信息技術(shù)。企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)，需要充分利用信息技術(shù)手段，從而提升審計(jì)結(jié)果的可靠性。充分應(yīng)用大數(shù)據(jù)等技術(shù)措施，提升內(nèi)部審計(jì)的數(shù)據(jù)分析能力，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)得到監(jiān)督，不斷提升企業(yè)管理水平。

3.加強(qiáng)溝通與合作

內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)往往為業(yè)務(wù)審計(jì)，這就需要內(nèi)部審計(jì)人員不拘泥于財(cái)務(wù)思維，要跳出財(cái)務(wù)看審計(jì)、跳出財(cái)務(wù)看業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)部門在執(zhí)行具體的審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，可能受制于具體的業(yè)務(wù)問題，這就需要內(nèi)部審計(jì)部門加強(qiáng)與其他部門的溝通和合作。打破不同部門之間的壁壘，確保內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)全覆蓋，從而提升內(nèi)部審計(jì)成效。

4.培養(yǎng)復(fù)合型的內(nèi)部審計(jì)人才

隨著企業(yè)面臨的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和利益相關(guān)方期望的變化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算和審計(jì)監(jiān)督模式已經(jīng)不能滿足當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的需求，因此需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)。一名合格的內(nèi)部審計(jì)人員除了需要具備必要的財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)以外，還應(yīng)該熟悉商業(yè)運(yùn)營模式，具有較強(qiáng)的溝通能力和扎實(shí)的文字功底，掌握一定的工商管理及法律知識(shí)。

五、企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)要求

1.制度的健全性

健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度，是內(nèi)部控制體系建設(shè)的基礎(chǔ)。企業(yè)管理項(xiàng)目繁雜，業(yè)務(wù)流程較多，對(duì)于不同的管理項(xiàng)目要制定具有針對(duì)性的制度。建立健全內(nèi)部控制體系，有助于完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，從而提升企業(yè)管理質(zhì)量。

2.流程的順暢性

對(duì)于具體的內(nèi)部控制制度，管理人員需要進(jìn)行梳理，利用穿行測試、抽樣分析等方式方法，測試內(nèi)部控制流程的順暢性，從而檢驗(yàn)內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果。只有確保內(nèi)部控制流程順暢，才能與其他管理措施有機(jī)結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

3.管理的規(guī)范性

各業(yè)務(wù)部門是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行單位，業(yè)務(wù)部門管理的規(guī)范性對(duì)于內(nèi)部控制體系建設(shè)和內(nèi)部審計(jì)工作開展具有重要意義。在檢查各業(yè)務(wù)部門管理規(guī)范性的過程中，需要提高認(rèn)識(shí)，加大工作力度。例如，對(duì)財(cái)務(wù)部門可以檢查復(fù)核、審批環(huán)節(jié)是否合規(guī)，是否落實(shí)輪崗制度等。

4.整改的到位性

內(nèi)部控制管理不是只提出問題，還要密切關(guān)注問題的整改工作。內(nèi)部控制的責(zé)任在于發(fā)現(xiàn)問題、揭示風(fēng)險(xiǎn)和提出建議。對(duì)于內(nèi)部控制問題的整改工作，各業(yè)務(wù)部門要積極落實(shí)，避免在以后工作中出現(xiàn)相似的問題。

六、案例分析

1.案例背景

A公司為一家民營企業(yè)，2019年之前并沒有建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門。為了檢查公司內(nèi)部控制體系的運(yùn)行情況，2018年A公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)公司的采購業(yè)務(wù)進(jìn)行了內(nèi)部控制測試。會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)程序后，查實(shí)A公司采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制問題共有23項(xiàng)。其中，采購內(nèi)部控制制度建設(shè)問題4項(xiàng)，采購內(nèi)部控制制度執(zhí)行問題19項(xiàng)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所還對(duì)其中一項(xiàng)輔助材料的采購與領(lǐng)用進(jìn)行了用量分析，查實(shí)該項(xiàng)輔材采購申請(qǐng)數(shù)量多于實(shí)際生產(chǎn)需要的數(shù)量；該項(xiàng)輔材領(lǐng)用混亂、盤虧嚴(yán)重，領(lǐng)用數(shù)量多于實(shí)際生產(chǎn)需要的數(shù)量；雖然該項(xiàng)輔材的單價(jià)較低，但用量較大，相關(guān)部門未按規(guī)定執(zhí)行詢價(jià)程序；輔助材料采購單價(jià)的確定，沒有切實(shí)的依據(jù)，采購單價(jià)多年未變。

2.案例分析及后續(xù)管理

在對(duì)A 公司采購環(huán)節(jié)進(jìn)行了內(nèi)部控制測試之后，可明顯地感受到內(nèi)部控制體系的監(jiān)督作用，以及對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要影響。由于A公司缺少獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)及運(yùn)行情況缺乏有效監(jiān)督，從而出現(xiàn)了采購程序不規(guī)范，以及輔助材料以領(lǐng)代耗、浪費(fèi)嚴(yán)重等現(xiàn)象。

A公司管理層高度重視外部審計(jì)結(jié)論，在次年就建立了內(nèi)部審計(jì)部門，并對(duì)外部審計(jì)結(jié)論中提到的招標(biāo)程序不規(guī)范、詢議價(jià)程序有瑕疵等問題，進(jìn)行了針對(duì)性整改。內(nèi)部審計(jì)部門成立后，建立了有效的內(nèi)部審計(jì)制度，并按年度制訂了內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，有針對(duì)性地對(duì)公司的采購環(huán)節(jié)、倉儲(chǔ)環(huán)節(jié)、資金審批使用環(huán)節(jié)等進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)，保證了A公司經(jīng)營目標(biāo)順利完成。