李 洋

廣東省福利彩票發(fā)行中心 廣東 廣州

彩票是一種可促進國家福利事業(yè)蓬勃發(fā)展的重要形式，是一種社會籌集福利基金。目前，我國彩票市場發(fā)展較快，彩票行業(yè)一方面可為民眾提供更多的就業(yè)機會，另一方面還可通過奉獻愛心等活動實現(xiàn)對社會弱勢群體的積極救助。但該行業(yè)機構在為社會福利和社會公益事業(yè)做出貢獻的同時，其財務管理和會計核算也相應地出現(xiàn)很多漏洞和不規(guī)范的情況。盡管現(xiàn)階段彩票行業(yè)為社會保障、社會救助等公益事業(yè)做出大量貢獻，在其機構內(nèi)的會計管理仍存在一定問題，其會計信息不夠全面、管理質(zhì)量低下等問題尤為突出。此前，彩票機構在進行財務、會計管理核算時參考的是2014年所發(fā)布舊會計制度。根據(jù)財政部要求，2019年1月1日起，彩票機構全面實施新政府會計制度。執(zhí)行新會計制度，對彩票機構會計信息的質(zhì)量、績效管理、財務預算管理水平都有促進作用，因此，在此背景下做好彩票行業(yè)新舊會計制度的科學銜接對提升彩票機構的財務管理水平、實現(xiàn)新舊制度順利過渡有著重要意義。

一、彩票機構執(zhí)行政府會計制度的背景及意義

1.彩票機構執(zhí)行政府會計制度的背景

隨著我國彩票行業(yè)的高速發(fā)展，行業(yè)相關機構在社會上受到越來越多的彩民關注，而人們對彩票機構的運行管理也提出更高要求。原會計制度反映預算收支執(zhí)行情況和決算報告采用的方式為收付實現(xiàn)制，此種方式除了不能準確、完整反映政府的資產(chǎn)、負債、運行成本等狀況，也不能滿足權責發(fā)生制政府工作報告信息的需求。在新發(fā)展形勢下，為了順應國家財稅體制改革和預算管理體系變革，使彩票機構會計信息更加準確，實現(xiàn)彩票機構納入政府性基金管理后的規(guī)范管理，彩票機構需要對政府會計制度進行改革。

2.彩票機構執(zhí)行政府會計制度的意義

政府會計制度增添權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制并存的會計核算方式，這種核算方式可以提高彩票機構的會計信息質(zhì)量，使財務信息能夠更全面地分析比較，使成本核算變得更有效。政府會計制度將實際會計操作相結合，在保證彩票機構會計信息質(zhì)量的同時也規(guī)范彩票機構的會計核算標準。彩票機構采用權責發(fā)生制報告，能夠更全面地反映財務信息以及預算情況。政府會計制度在原來制度的基礎上完善財務管理工作，減少財務漏洞的出現(xiàn)。最后，政府會計制度在促進彩票機構會計信息質(zhì)量提升的同時，也健全績效評價制度和彩票機構會計核算，對彩票機構的發(fā)展有著重要的意義。

二、政府會計準則制度的總體設計和實施過程

1.實施政府會計準則制度的總體思路

“業(yè)務流程梳理透，清賬記賬兩步走”是現(xiàn)階段政府會計準則制度的基本實施思路。在國家相關政府部門的領導下，可保證相關行業(yè)在實施財務、會計管理工作時做到合法、合規(guī)，在此前提下，才可實現(xiàn)制度的順利實施。同時彩票機構要對業(yè)務流程進行清晰梳理，在明確財務、會計管理流程的基礎上才能實現(xiàn)機構的穩(wěn)定運行。此外，彩票行業(yè)涉及眾多復雜的經(jīng)濟事項，通過對賬目的清楚記錄、核對才可有效保證機構會計信息的真實性和時效性。

2.實施政府會計準則制度的主要目標

（1）精準把握政府會計“雙功能”“雙基礎”“雙報告”三大核算新要求。該模式為彩票機構的會計制度指明改進的方向，在其具體實施過程中也可通過機構自身不斷摸索而實現(xiàn)內(nèi)部會計制度的革新，從而更加順應現(xiàn)代化社會發(fā)展的潮流。

（2）做好做實“平行記賬”核算規(guī)則和“權責發(fā)生制”記賬基礎?！捌叫杏涃~”是指在對財務會計進行核算的同時，對財務會計的預算管理進行核算，這要求相關工作人員在進行現(xiàn)金業(yè)務活動記錄的同時做好會計憑證和預算憑證；而“權責發(fā)生制”是會計確認、計量、記錄、報告的重要基礎，當期收入及費用是以權利和義務是否發(fā)生為主要評估標準，在保證上述兩種會計規(guī)則、基礎的前提下，使得行業(yè)內(nèi)的財務、會計管理工作更加公開、透明。

（3）確保新制度安全平穩(wěn)有序過渡、無縫銜接，全面提升會計信息質(zhì)量。既往的會計制度雖可在一定程度上反映機構的實際運行情況，但卻無法充分適應權責發(fā)生制政府工作報告信息的需求，對彩票行業(yè)機構來說更是如此，為有效提升行業(yè)機構的會計管理水平及質(zhì)量提升，保證新舊制度的平穩(wěn)過渡至關重要，也是新制度實施的主要目標。

（4）以轉制度為契機清賬理賬、摸清家底。既往的會計制度存在信息滯后及失真，在舊制度下，機構的財務信息及預算情況無法得到有效掌握，相關工作人員在未明確內(nèi)部成本運行的情況下也難以實現(xiàn)對資金的合理管控，憑借目前新舊制度的轉變趨勢，可對內(nèi)部整體財務信息進行一次大規(guī)模清算，以此充分掌握現(xiàn)階段行業(yè)發(fā)展及機構運行情況。

（5）借新要求之東風完善內(nèi)控、加強管理。不光是彩票行業(yè)，所有行業(yè)企業(yè)內(nèi)部在進行財務、會計管理時均存在或多或少的缺陷及漏洞，部分企業(yè)內(nèi)或存在財務制度不完善、工作人員意識不強、工作水平及質(zhì)量低下等問題，對我國市場經(jīng)濟發(fā)展會造成一定阻礙。而彩票行業(yè)若未做好相關的財務、會計管理工作，也會很大程度上影響國內(nèi)福利、公益事業(yè)的發(fā)展。在當前新舊制度轉換的時代潮流下，可實現(xiàn)對內(nèi)部財務控制、管理體系的優(yōu)化，從而實現(xiàn)新制度的順利實施以及行業(yè)機構的順利運行。

三、彩票機構執(zhí)行政府會計制度的難點及對策

1.彩票機構執(zhí)行政府會計制度的難點

（1）固定資產(chǎn)。對固定資產(chǎn)進行核算和管理的難點主要體現(xiàn)在兩個方面：第一，統(tǒng)一固定資產(chǎn)折舊年限。由于政府會計制度對不同固定資產(chǎn)的最低折舊年限進行規(guī)定，但沒有設定具體的年限。在對固定資產(chǎn)進行折舊時，選用不同的固定資產(chǎn)折舊年限會降低會計信息的可比性；不同部門系統(tǒng)的資產(chǎn)類別和折舊年限也不同，并且折舊計提的方法和金額也不一致，容易出現(xiàn)資產(chǎn)管理混亂的現(xiàn)象。彩票機構可以統(tǒng)一固定資產(chǎn)的分類和折舊年限，定期與資產(chǎn)管理部門進行對賬，提高資產(chǎn)管理的效率。第二，政府會計制度銜接時固定資產(chǎn)折舊的會計處理。所有的彩票機構都需在2019年1月1日清查所有資產(chǎn)，針對折舊計提時間產(chǎn)生變化引起的問題，采用追溯調(diào)整的方法，補提一個月的折舊，并做好銜接調(diào)整分錄，增加“固定資產(chǎn)累計折舊”，減少“累計盈余”。

（2）庫存彩票。政府會計制度下庫存彩票的核算業(yè)務難點主要體現(xiàn)在兩個方面：第一，彩票機構已經(jīng)出庫但并沒有銷售的即開型彩票的會計處理。彩票機構的賬面對已經(jīng)發(fā)出但沒有實現(xiàn)銷售的即開型彩票按“庫存彩票——在途”進行反映，金額按印制成本反映。銷售機構編制年度匯總決算報表的同時將本省即開型彩票庫存及在途數(shù)量合并上報，發(fā)行機構將各省的數(shù)據(jù)進行匯總后就可以得出本年度實際庫存彩票數(shù)量和金額。第二，庫存彩票入庫和結算時間不一致的會計處理。即開型彩票的結算時間要晚于入庫時間的原因是選用先驗收入庫再結算的方式。在進行入庫記錄時可采用增加“庫存物品——庫存彩票”“應付賬款”科目余額；結算時，在財務會計核算部分減少“應付賬款”和“零余額賬戶用款額度”，增加預算會計核算部分的“事業(yè)支出”，減少“資金結存——零余額賬戶用款額度”。

（3）彩票機構財務會計科目的銜接。政府會計制度下財務會計科目變動較大，銜接存在一定困難，在銜接過程中需要注意以下兩個步驟：第一，原未入賬事項補充登記。政府會計制度下財務會計的核算方式為權責發(fā)生制，由于與舊制度收付實現(xiàn)制的核算方式不同，所以彩票機構在登記入賬時就存在遺漏情況，進行銜接時需要將未入事項進行補充登記。例如，彩票機構依據(jù)資產(chǎn)清查的結果來判斷單位是否有未入賬的應收款項以及盤盈資產(chǎn)等。第二，原會計科目余額轉入。由于政府會計制度下部分財務會計科目變動較大，給核算增加一定難度，其中變動較大的科目有：資產(chǎn)類科目、負債類科目。

資產(chǎn)類科目：政府會計制度將原來的“銀行存款”分設為“銀行存款”和“其他貨幣資金”兩個科目，增加“庫存物品”科目，用來核算舊制度中“庫存材料”和“庫存彩票”。在銜接時，需按照政府會計制度下核算科目將原來的“銀行存款”分析轉入；將原來的“庫存材料”和“庫存彩票”科目余額轉入“庫存物品”科目中明細項目。

負債類科目：政府會計制度將原來的“應繳稅費”替換成“應交增值稅”和“其他應交稅費”兩個科目。在進行銜接時，將原賬中的增值稅部分轉入“應交增值稅”，其他部分轉入“其他應交稅費”項目。

（4）長期股權投資。長期股權投資科目在政府會計制度下的核算需要著重注意兩點：第一，權益法和成本法核算標準。各單位依據(jù)實際情況綜合考慮，對長期股權投資進行明確、量化的分類。第二，新舊制度在進行銜接時的會計處理。根據(jù)投資單位名稱對不同長期股權投資的核算方法、持股比例、初始投資成本進行梳理。同時對被投資單位2018年12月31日的凈資產(chǎn)賬面金額進行整理。

（5）往來款項。往來款項在政府會計制度下的清理難點有兩個：第一，對需要計提減值的往來款項范圍、減值測試方法、壞賬準備計提方法進行確定。第二，2018年12月31日應收賬款和其他應收款的減值測試需按照確定的標準、范圍和方法來進行。

2.彩票機構實施新會計制度的對策

（1）加強組織領導。政府會計準則制度的實施并不僅僅是財務部門的工作，也不可能僅靠財務工作人員一己之力完成，必須依靠多部門協(xié)同與配合。因此，領導牽頭是政府會計核算方法實施的先決條件。

彩票機構在政府會計準則制度工作部署之初，領導班子應高度重視，采取自上而下、頂層設計的原則，使得政府會計準則制度部署實施工作在決策管理層內(nèi)部引起高度的重視并達成共識，使之成為一個強大的合力，推動包括政府會計準則制度在內(nèi)的內(nèi)部控制制度的改革與實施。財務部門也須提前介入各類業(yè)務活動，才能及時獲取所需的信息，這一切都離不開領導者自上而下的組織協(xié)調(diào)和各部門的密切配合。

（2）加強人員培訓。加強培訓學習是政府會計核算方法得以準確實施的必要條件。要守法必先懂法。各部門尤其是財務部門，作為政府會計準則制度實施的主導部門，必須加強對政府會計準則制度及其有關應用指南與制度解釋的學習。財務人員是真正讓制度得以落地實施的主角，應當首先成為精通政府會計準則制度的專家、老師，這樣才能為其他部門提供清晰的指導和規(guī)范。

（3）內(nèi)部控制的健全完善。內(nèi)部控制作用于業(yè)務管理、財務管理、資產(chǎn)管理、資金管理等經(jīng)濟活動管理的全過程，也影響上述過程所產(chǎn)生的資料、數(shù)據(jù)和成果，并最終以科目和金額的形式反映在會計憑證和財務報表上。這是一項往復循環(huán)、周而復始的工作，面對不斷變化的外部環(huán)境和監(jiān)管要求，內(nèi)部控制活動也需要不斷調(diào)整優(yōu)化。只有把業(yè)務流程梳理透，把各個業(yè)務關鍵風險點控制好，才能獲得高質(zhì)量的業(yè)務數(shù)據(jù)，進而全面提升會計信息質(zhì)量。

四、總結

綜上，政府會計制度的改革是一種進步和創(chuàng)新，對彩票機構的財務工作而言面臨很大的挑戰(zhàn)。其中在執(zhí)行政府會計制度過程中比較困難的地方是固定資產(chǎn)、庫存彩票、彩票機構財務會計科目的銜接，長期股權投資、往來款項的處理等方面，本文基于上述難點提出對應的解決措施，對彩票機構的財務工作有一定的幫助。執(zhí)行政府會計制度對提高財務管理和預算管理水平具有重要作用，同時還能提升其會計信息的質(zhì)量，對彩票機構具有重要意義。