摘 要：隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，需要的資金投入也會大幅度增加，企業(yè)為了可持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展，一般會通過賒銷手段讓供應(yīng)商提供材料、商品和勞務(wù)等業(yè)務(wù)，可以暫緩資金帶來的壓力，隨著企業(yè)應(yīng)付賬款越來越多，對應(yīng)付賬款管理也越來越重要。本文深入分析企業(yè)應(yīng)付賬款管理存在的問題，并提出應(yīng)付賬款管理的對策。

關(guān)鍵詞：應(yīng)付賬款;采購;供應(yīng)商;問題;對策

本文索引：王夢成.<標題>[J].商展經(jīng)濟，2022（02）：-143.

中圖分類號：F272 文獻標識碼：A

1 應(yīng)付賬款管理的意義

應(yīng)付賬款的形成是企業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，同行業(yè)之間的競爭，造成應(yīng)付賬款占比逐漸增大，所以針對應(yīng)付賬款的管理與分析顯得尤其重要，在大多數(shù)的企業(yè)認識中，都是盡可能地利用賒銷手段完成業(yè)務(wù)，因為可以占用別人的資金，暫時減緩自己企業(yè)資金的壓力，但是，長此以往就會使應(yīng)付賬款數(shù)額逐漸增加，而且如果出現(xiàn)應(yīng)付賬款的付款不及時或者出現(xiàn)長期不還的現(xiàn)象，那么將會出現(xiàn)供應(yīng)商供貨不及時甚至會與企業(yè)之間出現(xiàn)債務(wù)糾紛等問題，導致企業(yè)發(fā)展受阻甚至造成虧損，還會影響企業(yè)的信用。所以對應(yīng)付賬款進行分析與管理不僅可以避免出現(xiàn)與供應(yīng)商的矛盾，還可以使得企業(yè)在不影響信用狀況的前提下，最大化地延緩資金流出，進一步降低資金使用成本，更好地促進企業(yè)運營發(fā)展。

2 應(yīng)付賬款的形成方式

應(yīng)付賬款是買賣雙方因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)延期結(jié)算而發(fā)生的債務(wù)。應(yīng)付賬款的形成原因主要有以下五個方面。

2.1 企業(yè)發(fā)展自然形成的應(yīng)付賬款

在日常經(jīng)營過程中，為了搶占市場、贏得先機，企業(yè)會采取銷售優(yōu)惠手段，如賒銷，不論是供應(yīng)商還是企業(yè)本身，都會允許作為購買方的企業(yè)延遲支付貨款，從而產(chǎn)生了應(yīng)付賬款，并且這種應(yīng)付賬款是在供應(yīng)商和企業(yè)達成一致的情況下產(chǎn)生的。

隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，企業(yè)需求的原材料也會增多，但企業(yè)出于資金方面的考慮，為了保證正常的生產(chǎn)，不可能將全部的資金都用于購買材料、商品或接受勞務(wù)，因為可能會出現(xiàn)資金鏈斷裂，嚴重影響企業(yè)的正常經(jīng)營，所以，企業(yè)為了可持續(xù)發(fā)展會與供應(yīng)商協(xié)商賒銷的問題，進行先掛賬后付款的賬務(wù)處理，這樣就形成了應(yīng)付賬款。

2.2 公司管理及采購環(huán)節(jié)形成的應(yīng)付賬款

企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可能出現(xiàn)原材料的需求量沒有平時那么大，庫存管理人員沒有及時告知采購人員當時應(yīng)進貨的數(shù)量，造成采購人員對當時原材料的需求量沒有正確的了解，以至于按照以往的采購量進項采購，從而導致原材料的堆積，形成一批應(yīng)付賬款。

2.3 企業(yè)管理人員的經(jīng)營策略形成的應(yīng)付賬款

有一些企業(yè)管理人員制定經(jīng)營策略時，有可能出現(xiàn)激進的管理做法，雖然當時企業(yè)的資金不是那么充裕，但是管理人員非常看好一項產(chǎn)品，會覺得產(chǎn)品將會給企業(yè)帶來非常大的收益。當企業(yè)購買這項產(chǎn)品時，就會出現(xiàn)企業(yè)資金支付能力有限而形成的應(yīng)付賬款。這種情況下就會出現(xiàn)風險與收益對稱原理，高風險伴隨高收益，無外乎兩種結(jié)果，企業(yè)管理層預測成功，企業(yè)將會有很好的收益;反之，企業(yè)資金回流困難，不能實現(xiàn)真正的利潤，企業(yè)將會面臨虧損或者破產(chǎn)等嚴重問題。

2.4 結(jié)算時間延誤而形成的應(yīng)付賬款

很多企業(yè)在實際發(fā)生商品購銷、接受勞務(wù)等一系列經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，會出現(xiàn)信息傳遞延誤，結(jié)算過程復雜，使得購買方不能及時做到完全的貨到付款，這樣便會產(chǎn)生相應(yīng)的應(yīng)付賬款。

2.5 金融機構(gòu)的貸款審批間接形成的應(yīng)付賬款

企業(yè)的正常經(jīng)營下，為了快速發(fā)展，會不斷擴大生產(chǎn)規(guī)模，需要大量的資金進行日常生產(chǎn)經(jīng)營，所以企業(yè)會向金融機構(gòu)進行貸款，以保證正常的生產(chǎn)需要，但是當企業(yè)向金融機構(gòu)貸款籌資時，金融機構(gòu)將會有很多時間對企業(yè)進行考查并層層審批，這樣在時間上也會有一定的拖延，企業(yè)為了緩解資金壓力，就會用應(yīng)付賬款來保障企業(yè)的正常經(jīng)營發(fā)展。

3 應(yīng)付賬款管理存在的問題

應(yīng)付賬款的管理其根本的問題其實是企業(yè)對應(yīng)付賬款管理重視程度不夠，如有些企業(yè)對簽訂合同的付款日期沒有精確的統(tǒng)計，導致逾期支付。還有些企業(yè)對供應(yīng)商的管理不夠細致，不能合理分配資金等，導致與供應(yīng)商關(guān)系惡化。還會出現(xiàn)投資不足的情況，如沒到付款期，由于資金充裕就進行貨款等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的提前結(jié)算，以至于少占用了資金，降低了機會成本等一系列問題，其實就是企業(yè)在實際運營中對應(yīng)付賬款管理重視程度不夠而形成的，這種重視應(yīng)付賬款管理程度不夠的主要表現(xiàn)是企業(yè)沒有建立一個應(yīng)付賬款管理的制度。企業(yè)對應(yīng)付賬款管理欠缺是目前普遍存在的問題，下面對具體問題進行深入剖析。

3.1 供應(yīng)商管理不夠細化

對于大多數(shù)企業(yè)來說，財務(wù)人員具體負責應(yīng)付賬款的管理，一般在財務(wù)軟件系統(tǒng)中會建立供應(yīng)商的輔助核算，但是由于時間不夠或者系統(tǒng)原因，對供應(yīng)商的信息了解得不全面，不能很好地了解到供應(yīng)商的合同條款，如具體的付款時間、付款方式、是否可以進行應(yīng)付票據(jù)支付貨款等一系列問題，繼而財務(wù)人員支付應(yīng)付賬款時就會出現(xiàn)隨意支付款項，完全不能保證供應(yīng)商及時得到款項，久而久之會與供應(yīng)商的關(guān)系惡化，影響企業(yè)對供應(yīng)商的評價和選擇。

3.2 應(yīng)付賬款支付故意延期

一般情況下，應(yīng)付賬款會先按照供應(yīng)商規(guī)定的付款方式及時間進行付款，通常是3個月左右。但一些企業(yè)會經(jīng)常編制各種理由來延遲付款時間。如經(jīng)常以企業(yè)本身回款困難、資金緊張等理由故意拖欠，這樣可以大大增加企業(yè)的流動資金，降低現(xiàn)金流對企業(yè)發(fā)展的限制，可以擴大生產(chǎn)，繼而增加收益。但是這樣是以物換物的做法，因為眼前通過延期支付獲得的收益，完全是用耗損企業(yè)本身信用達成的，會嚴重破壞與供應(yīng)商建立的良性關(guān)系，給企業(yè)日后的生產(chǎn)經(jīng)營留下隱患。

3.3 應(yīng)付賬款未定期對賬

應(yīng)付賬款的對賬在企業(yè)中有一個默認的規(guī)定，即債權(quán)單位主動找債務(wù)單位核對賬務(wù)明細及余額，這樣有可能導致企業(yè)與供應(yīng)商未能及時對賬，不利于企業(yè)對流動資金和對供應(yīng)商付款計劃的安排。

3.4 內(nèi)控管理不完善

如果對企業(yè)從采購到付款環(huán)節(jié)內(nèi)控監(jiān)管力度不夠，再加上一些員工職業(yè)道德敗壞，就會出現(xiàn)腐敗的現(xiàn)象，嚴重影響企業(yè)的對外形象和信用度，如有的采購人員會跟供應(yīng)商私下達成協(xié)議，收取采購貨物的回扣，并且會同時跟幾家供應(yīng)同一種貨物的供貨商提出折扣額，選擇給自己回扣額大的供貨商進行采購，把企業(yè)對于貨物質(zhì)量好壞、性價比等因素的考慮拋諸腦后，造成企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品時采購一些質(zhì)量差的原材料，長此以往會嚴重影響企業(yè)的貨品及銷售，導致對外的企業(yè)品牌價值大打折扣。

供應(yīng)商為了提前占據(jù)市場，并回款順利，通常在銷售貨物時會附加一些現(xiàn)金折扣條件，但是有的財務(wù)人員利用自己的職務(wù)之便，付款時明明是在供應(yīng)商規(guī)定的現(xiàn)金折扣期支付貨款，但是卻支付的是全額款項，隨后又以折扣期內(nèi)付款要求供應(yīng)商退款，并且退還的現(xiàn)金折扣額轉(zhuǎn)到自己賬戶，不進行財務(wù)費用沖減的賬務(wù)處理，這樣會滋生企業(yè)內(nèi)部腐敗，并且給供應(yīng)商留下做事非常不嚴謹?shù)挠∠?，影響供?yīng)商與企業(yè)之間的長期良性合作。

4 應(yīng)付賬款管理改進方向

4.1 建立供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫

企業(yè)可以收集購貨的種類及欠款時間、金額、供應(yīng)商聯(lián)系人等具體信息，根據(jù)對企業(yè)重要性、賬齡長短對供應(yīng)商進行企業(yè)內(nèi)部劃分，這樣可以快速準確地分析出當前應(yīng)付賬款狀況和下一步應(yīng)該進行的付款計劃，在企業(yè)資金狀況允許的情況下，當前對企業(yè)生產(chǎn)有重要影響的及欠款時間較長的供應(yīng)商應(yīng)及時付款，對于未超過信用期限的也可以酌情考慮付款，讓供應(yīng)商提高對企業(yè)的好感度，維持企業(yè)良好的信用度;在企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難的情況下，對于當前不能及時付款的供應(yīng)商要及時溝通，爭取諒解，不要對供應(yīng)商拖款、欠款，并且毫無解釋。

4.2 合理規(guī)劃應(yīng)付賬款

供應(yīng)商與企業(yè)的長期合作中，基于企業(yè)的商業(yè)信用，和為了盡快回款，經(jīng)常會給企業(yè)一些優(yōu)惠政策，例如，在現(xiàn)金折扣期內(nèi)付款會給予一定的現(xiàn)金折扣，從而企業(yè)可以享受優(yōu)惠減少付款額，而應(yīng)付賬款對企業(yè)來說是不需要任何資金成本的“短期融資”，如果可以在信用期限內(nèi)將這筆資金投入更好的用途，就可以不用享有現(xiàn)金折扣，所以付款時機的選擇是這兩方面的關(guān)鍵，同時也一直是一個難點，解決這一難點主要是對機會成本的把握。企業(yè)如何規(guī)劃應(yīng)付賬款應(yīng)該注意以下幾點問題：

機會成本就是企業(yè)在多種方案中進行決策時，被放棄的方案中的最大價值。在采購合同規(guī)定信用期限和折扣期限時，企業(yè)可以匯算出放棄折扣的機會成本，當企業(yè)銀行的借款利率低于放棄折扣成本時，代表不能放棄折扣，要享受供應(yīng)商提供的折扣額，企業(yè)應(yīng)在折扣期限規(guī)定的最后一天進行付款，這樣企業(yè)可以最大限度地使用無償資金，并且享有優(yōu)惠政策。

如果企業(yè)有更好的投資選擇，并且投資回報率會大于放棄折扣成本，則應(yīng)該選擇投資機會，放棄享有優(yōu)惠政策，追求更高的收益，當然，為了更好的收益也不能破壞與供應(yīng)商的良好關(guān)系，應(yīng)注意不可以超過信用期限付款，企業(yè)可以將付款日延期到信用期限的最后一天，既達到最大限度時間內(nèi)使用資金，又可以使放棄現(xiàn)金折扣成本損失最小化，同時又不損壞良好的客戶關(guān)系。

4.3 增強內(nèi)控管理

在企業(yè)進行的日常經(jīng)濟活動中，內(nèi)部控制有著至關(guān)重要的作用，是公司內(nèi)部不可缺少的環(huán)節(jié)，也是一個公司正常持續(xù)經(jīng)營下去的關(guān)鍵，所以加強應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制是非常重要的。應(yīng)付賬款的管理，對企業(yè)的商業(yè)信譽和提高經(jīng)濟效益都有著重要的意義，所以要建立行之有效的獎懲機制，為企業(yè)發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。關(guān)于強化應(yīng)付賬款的內(nèi)控制度有以下幾點要求。

第一，財務(wù)人員應(yīng)定期按照應(yīng)付賬款賬齡進行統(tǒng)計分析，尤其要關(guān)注相對賬齡較長的，并且長時間無供應(yīng)商向企業(yè)催促盡快結(jié)付的款項，將供應(yīng)商明細報送給相關(guān)部門，如果相關(guān)部門調(diào)查核實之后，確定為無人索要的賬款，財務(wù)人員應(yīng)及時走相關(guān)批示手續(xù)，進行應(yīng)付賬款沖賬的賬務(wù)處理，減少應(yīng)付賬款。

第二，督察部門在對應(yīng)付賬款核查時要注意應(yīng)付賬款信息的全面性，不只注意憑證當中填寫的購貨種類、數(shù)量、金額等，還要注意采購合同的重要條文，可能會涉及現(xiàn)金折扣期付款，核對結(jié)付日期是否在現(xiàn)金折扣期內(nèi)，如果在折扣期內(nèi)，相應(yīng)的折扣額是否按照相應(yīng)制度進行操作，從而防止企業(yè)內(nèi)部人員利用職務(wù)之便進行違規(guī)操作，貪污應(yīng)付賬款的現(xiàn)金折扣額。

4.4 制定應(yīng)付賬款崗位責任制

應(yīng)從采購到付款制定詳細的崗位責任制度，要按照崗位不相容原則相互聯(lián)系并相互制約，部門到個人、個人到具體工作，要相互分離、責任明確、分工具體，如采購人員、驗收人員、記賬付款等環(huán)節(jié)應(yīng)該是由不同部門或者不同的人完成的，這樣可以降低錯誤率，有效防止一人操作權(quán)利偏大而出現(xiàn)貪污行為，具體工作流程是企業(yè)的采購人員根據(jù)當月制定的采購計劃采購原材料，并與供應(yīng)商簽訂合理的采購合同，當材料或商品到庫時，應(yīng)提前組織相關(guān)部門進行貨物驗收，驗收合格后，由采購部門業(yè)務(wù)人員整理發(fā)票、入庫單等相關(guān)材料填寫報銷憑證，送到財務(wù)部，由財務(wù)部門會計人員審核無誤后，進行掛賬形成應(yīng)付賬款，之后根據(jù)應(yīng)付賬款相關(guān)信息安排付款計劃，在此過程中任一環(huán)節(jié)出現(xiàn)違規(guī)、錯誤操作行為，相關(guān)人員要承擔相應(yīng)的責任。

4.5 提高會計人員的綜合素質(zhì)

應(yīng)付賬款的管理需要一系列的制度，并且有效的制度可以使企業(yè)做到控制、制約和監(jiān)督，其實應(yīng)付賬款的管理還應(yīng)該有員工的自我約束，要讓愛崗敬業(yè)慢慢成為自覺行為。要達到自我約束，就需要會計人員提高綜合素質(zhì)，不斷學習法律法規(guī)，清楚地知道什么是應(yīng)該做的，什么是不應(yīng)該做的，要提升思想覺悟，增強抵制不正之風、抗拒不良誘惑的能力。工作中要“先有德，再有才”，德才兼?zhèn)洳攀亲顑?yōu)秀的員工，所以會計人員要在自己的專業(yè)上肯吃苦，肯下功夫，不斷地學習，只有掌握了足夠的專業(yè)知識，才能在公司應(yīng)付賬款管理上出謀劃策，才能時刻為公司的利益著想。

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