梁碧強

（蘭州財經(jīng)大學(xué)研究生院）

一、引言

電子商務(wù)的運行憑借是信息網(wǎng)絡(luò)手段，主要商務(wù)活動是商品交換。其一般是指在開放性的網(wǎng)絡(luò)空間中，買賣雙方無需直接面對面，便能完成商貿(mào)交易，消費者可進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)采購，各商戶能利用網(wǎng)絡(luò)教育與線上電子支付、各類商務(wù)交易等，進(jìn)行商務(wù)運營。

二、新收入準(zhǔn)則

（一）基本特點

一方面，確認(rèn)時點。新收入準(zhǔn)則對收入確認(rèn)時點進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)按照合同協(xié)議完成相應(yīng)義務(wù)中，在交易方獲得有關(guān)貨物控制權(quán)的同時，進(jìn)行收入確認(rèn)。而以往的收入準(zhǔn)則是按照銷售商品以及提供勞務(wù)活動的特點，實施收入確認(rèn)。這樣的確認(rèn)計量模式，會提高收入確認(rèn)期間的不確定性，而且在經(jīng)濟(jì)活動實踐中，不很難操作，對外部監(jiān)督的落實，無法提供保障。另一方面，根據(jù)新收入準(zhǔn)則對于確認(rèn)收入的規(guī)定，控制權(quán)轉(zhuǎn)移是進(jìn)行確認(rèn)的節(jié)點，而控制權(quán)轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)，則需滿足經(jīng)濟(jì)活動交易各方在合同契約中的各項要素。假設(shè)合同中涉及到單項義務(wù)，倘若要確認(rèn)收入，需對相應(yīng)業(yè)務(wù)加以識別，評估相應(yīng)主體可否在對應(yīng)時間內(nèi)，完整義務(wù)內(nèi)容。確認(rèn)收入環(huán)節(jié)中，需按照經(jīng)濟(jì)活動的實際交易狀況，設(shè)置標(biāo)的物價格，而且要把該價格分?jǐn)偨o相應(yīng)義務(wù)，根據(jù)實際比例或者是單獨售價，完成分?jǐn)傔^程，同時把可變動對價，同樣實行分?jǐn)偂?/p>

（二）推行價值

首先，加強企業(yè)收入數(shù)據(jù)的透明度與橫向可比性?；谛率杖霚?zhǔn)則，把確認(rèn)收入的時間點，調(diào)整到控制權(quán)轉(zhuǎn)移上，并對確認(rèn)與計量、相關(guān)的特定事項及交易，均給出統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)化的判斷依據(jù)與規(guī)范，同時，還給實際的財務(wù)處理人員，提供總領(lǐng)性地指引，此外，還要求企業(yè)有關(guān)的收入數(shù)據(jù)，實施充分披露。按照新收入準(zhǔn)則的要求，可以進(jìn)一步適應(yīng)市場經(jīng)營主體在核算及確認(rèn)收入的現(xiàn)實需求，給企業(yè)構(gòu)建相對透明及穩(wěn)定的收入信息環(huán)境，同時，也給監(jiān)管部門、投資方等，各類財報應(yīng)用者，予以關(guān)鍵的決策參考資料。

其次，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為。處于市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)需根據(jù)具體的項目合同條例，實施交易，借助具有法律效力的合同，保障各方的利益以及義務(wù)的實施。國內(nèi)實行的收入準(zhǔn)則，為確保和國際財報趨同，在新收入準(zhǔn)則中，要求企業(yè)按照合同所示金額，確認(rèn)收入。這樣規(guī)定不僅能夠強化市場經(jīng)營者的合同意識，還可以利用合同，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動行為進(jìn)行規(guī)范，達(dá)到控制經(jīng)營風(fēng)險以及穩(wěn)定市場經(jīng)濟(jì)秩序的目的。

最后，提高管理能力。企業(yè)確認(rèn)收入時，需根據(jù)新收入準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，向合作方說明相關(guān)交易的商業(yè)模式。并且確認(rèn)的金額必須可以全面反映出企業(yè)因為此次經(jīng)濟(jì)活動，有權(quán)取得的經(jīng)營收入，借助“五步法”模型，實施標(biāo)準(zhǔn)化確認(rèn)。另外，企業(yè)確認(rèn)收入中，統(tǒng)計剖析及判斷，需根據(jù)歷史信息，同時，有關(guān)合同條款，也會收入最終的確認(rèn)金額有影響，并要求按照業(yè)務(wù)信息，實施會計核算。在全面推行新收入準(zhǔn)則后，企業(yè)財務(wù)人員需把以往事后確認(rèn)收入的思路，調(diào)整成事前規(guī)劃，同時其他部門也應(yīng)做好強化協(xié)調(diào)的工作，保障財務(wù)數(shù)據(jù)能夠在內(nèi)部有效流通，繼而強化企業(yè)管理能力。

（三）實施難點

在新收入準(zhǔn)則中，收入的確認(rèn)與計量，需遵循幾個步驟：精準(zhǔn)識別和合作方簽訂的交易合同內(nèi)容；基于具體的合同條款，識別本企業(yè)需要做到的義務(wù)：確認(rèn)價格：對于單項的合同義務(wù)，需進(jìn)行價格分?jǐn)偅簩λ袉雾椓x務(wù)，在履行期間，實施收入確認(rèn)：確定單項義務(wù)的收入。財會根據(jù)新收入準(zhǔn)則進(jìn)行處理，主要難點體現(xiàn)在：

其一，合同所列的單項義務(wù)識別問題。結(jié)合準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，從合同開始日起，企業(yè)需要對合同所列的所有單項義務(wù)，實施正確的評估識別，以此得到義務(wù)履行的發(fā)生時間點或者時段，基于此，在相應(yīng)時點（時段）確認(rèn)收入。實際的處理工作中，電商要對合同里的義務(wù)實行精準(zhǔn)識別，以保障經(jīng)濟(jì)活動的順利進(jìn)行。其二，稅會差異問題。新收入準(zhǔn)則不僅調(diào)整一般營銷模式下確認(rèn)收入的處理原則，還進(jìn)一步確定向客戶予以富有質(zhì)量保障以及知識產(chǎn)權(quán)許可等特殊交易活動的確認(rèn)與計量規(guī)范。借此能提高財會數(shù)據(jù)的可比性，但也會導(dǎo)致計量金額與確認(rèn)時點等要素的差異化。其三，完工百分比運用到收入計量中。按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，將完工百分比分成產(chǎn)出與投入兩種，同時還賦予相應(yīng)的使用原則、定義，旨在改變此類方法原本的隨意性隱患。比如說，在現(xiàn)行的收入準(zhǔn)則中規(guī)定，利用產(chǎn)出法評價履約情況時，需全面分析選定的產(chǎn)出，可否客觀反映出該主體當(dāng)前的履約情況。新收入準(zhǔn)則中，在會計期間，確認(rèn)收入及合同的完成進(jìn)度，選擇產(chǎn)出法與投入法。其中，投入法下，財務(wù)人員需根據(jù)工作量完成記錄占據(jù)合同約定總工程量的比例，確認(rèn)該報告階段的收入。由此可見，站在電商公司的角度來說，怎樣規(guī)范運用百分比法是財務(wù)處理的重要環(huán)節(jié)。

三、新收入準(zhǔn)則對電商企業(yè)確認(rèn)、計量收入的影響

（一）正常交易收入確認(rèn)

對于不同的經(jīng)濟(jì)活動交易主體來說，轉(zhuǎn)移產(chǎn)品控制權(quán)以及攜帶的風(fēng)險，這個過程難免會有差異。和傳統(tǒng)領(lǐng)域的企業(yè)相較，電商公司與之有明顯不同，其經(jīng)濟(jì)交易行為依托于網(wǎng)絡(luò)平臺實現(xiàn)，所以其交易活動的不確定性更為突出，與此同時，也不能實現(xiàn)提前預(yù)測。現(xiàn)行的收入準(zhǔn)則中，提倡構(gòu)建可靠穩(wěn)定的企業(yè)行為模式，以便經(jīng)營主體按照不同的銷售交易類別，實現(xiàn)規(guī)范化的收入確認(rèn)。電商開展的業(yè)務(wù)，通常都是單項履行義務(wù)，銷售產(chǎn)品的過程中，還會搭配某些服務(wù)。例如，某些電商企業(yè)銷售全自動洗衣機時，會提供上門安裝服務(wù)。假設(shè)在該種情況下，洗衣機售賣與安裝環(huán)節(jié)可以全面分開，同時二者在本質(zhì)上有明顯區(qū)別，由此說明該項交易活動中，電商企業(yè)涉及到兩個義務(wù)?，F(xiàn)如今，電商公司一般會以某些節(jié)假日為契機，通過滿減、打折等優(yōu)惠模式刺激消費，在此期間產(chǎn)生的交易，電商企業(yè)在確認(rèn)、計量價格收入中，需考慮不同優(yōu)惠方式，能否歸納到商業(yè)折扣范圍中。

（二）激勵方式收入計量

舊收入準(zhǔn)則實行的情況下，電商企業(yè)可以刺激消費者購買的優(yōu)惠活動，當(dāng)成商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣進(jìn)行收入計量。比如，各類優(yōu)惠券、打折等，電商確認(rèn)銷售收入中，會根據(jù)經(jīng)過折扣，消費者實際支付金額進(jìn)行計量，也就是根據(jù)現(xiàn)實獲得的款項，計算收入及成本。和其他傳統(tǒng)行業(yè)相較，電商領(lǐng)域開展的優(yōu)惠活動更為復(fù)雜，在實際交易過程中，可能會涉及到虛擬貨幣，并且部分交易訂單中，還會配備不同的服務(wù)，所以，一般的收益確認(rèn)方式，對于電商行業(yè)交易，存在某些使用的局限性。現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動中，電商企業(yè)需要把實施的激勵舉措當(dāng)成合同義務(wù)，和一般的網(wǎng)絡(luò)銷售行為相同，均是合同中列出的義務(wù)，以該種思路，落實收入確認(rèn)與計量。假設(shè)激勵方法僅有直接折扣與減免，能夠根據(jù)一般交易模式，完成收入確認(rèn)。倘若電商公司給消費者發(fā)放未來能應(yīng)用的紅包、優(yōu)惠券，在消費商品滿足某個數(shù)量設(shè)定或是金額達(dá)到某值、處于優(yōu)惠時間內(nèi)，電商需給消費者在今后某個時期或無時間限制的可用優(yōu)惠額度。電商公司現(xiàn)實收入總額，需分?jǐn)偨o銷售收入與虛擬額度，另外，財會處理中涉及到的公允價值，要根據(jù)一般銷售取得的收入價款加以計量，而刺激消費中的優(yōu)惠額度，需歸納到遞延收入范圍內(nèi)。

（三）確認(rèn)收入時點變化

在電商公司依托于第三方平臺開展經(jīng)營銷售活動，賣方負(fù)責(zé)發(fā)貨，委托相應(yīng)快遞公司，將商品送到消費者手中，買方在收到貨，檢查無問題后，在第三方平臺訂單中，確認(rèn)收貨。對于上述的整個電商交易過程，在確認(rèn)時點上，存在財會處理爭議。舊收入準(zhǔn)則注重風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移，也就是企業(yè)委托快遞公司后，利用物流把風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)到買方身上，假設(shè)不涉及到無條件退貨，能確認(rèn)收入的情況，處于物流運輸環(huán)節(jié)的商品所有權(quán)，便到了消費者手中。而按照新收入準(zhǔn)則，消費者在獲得商品控制權(quán)的階段，進(jìn)行收入確認(rèn)。實踐操作處理期間，因為快遞物流環(huán)節(jié)會有不確定性，而且商品尚未交到買方手中，相應(yīng)的控制權(quán)也未出現(xiàn)轉(zhuǎn)移，如果在消費者收到快遞后，發(fā)現(xiàn)商品有損，因此，消費者可能會做出不確認(rèn)收貨，并退換貨的行為。平臺店鋪賣方在把商品交給快遞公司后，依舊擁有對其的控制權(quán)，此時需按照發(fā)出商品實施會計核算，僅有等到消費者確認(rèn)收貨后，企業(yè)才可以確認(rèn)收入。

（四）收入確認(rèn)計量方法

在新收入準(zhǔn)則中，企業(yè)在確認(rèn)收入中，能選擇總額法或是凈額法。前者可以在財務(wù)賬目上，增加主營業(yè)務(wù)收入的規(guī)模，讓其在某段經(jīng)營實踐中，合理優(yōu)化經(jīng)營成果。而后者與之相反，其主要是減少所得稅。對于電商企業(yè)而言，確認(rèn)計量收入中，有較多方法可供選擇，以往實行的收入準(zhǔn)則，把代收款項歸納到負(fù)債范疇中，被經(jīng)營業(yè)務(wù)合同所影響，并且還要基于票據(jù)支付情況，評估交易，而這對于交易結(jié)果，存在干擾，無法客觀表現(xiàn)反映活動實質(zhì)。對此，電商公司在實際經(jīng)營期間，需考慮代理人及負(fù)責(zé)人等是否應(yīng)區(qū)分。比如，國內(nèi)電商品牌--京東，對于其他同類型公司來說，其核算方式值得借鑒。京東與產(chǎn)品制造商簽署統(tǒng)一采購的合作協(xié)議，把生產(chǎn)出的商品放在企業(yè)倉庫內(nèi)保管，按照設(shè)置的價格銷售，無論是商品以及買方信息交換等環(huán)節(jié)上，均處于主導(dǎo)地位。在整個運營模式中，京東直接省略中間商的環(huán)節(jié)，實現(xiàn)生產(chǎn)方和買方的有效對接，控制經(jīng)營的成本規(guī)模。由于中間環(huán)節(jié)被取消，京東可以在生產(chǎn)方處得到控制權(quán)，所以，在確認(rèn)收入中，可選擇總額法。FBP 模式中，廠商與供應(yīng)商出具增值稅稅票，同時后還需把商品運送到京東倉庫中，后者安排庫存管理與配送等其他服務(wù)，買方在下單后，京東要開出發(fā)票。該模式的實施優(yōu)點體現(xiàn)在：商家能自己確定交易金額，而京東則扮演代理人的角色，不會對交易活動沒有完全責(zé)任，僅涉及到代收款項，此部分在最終的財務(wù)結(jié)算中，會被扣除。結(jié)合新收入準(zhǔn)則對凈額法的規(guī)定，把直接收入視為收入，在此基礎(chǔ)上，實施會計核算。

（五）帶有退回條件收入

電商企業(yè)和常規(guī)領(lǐng)域的經(jīng)營主體之間，存在明顯差異，主要特點反映在，買方在交易行為實施前，不能接觸到實物，所以也很難準(zhǔn)確判斷商品質(zhì)量、外觀等，并且買方在挑選商品中，也不能展開比較全面、細(xì)致地的觀察，所以，電商銷售商品中，要附加“無理由退貨”的條件，所以在實際交易中，電商企業(yè)存在退貨風(fēng)險，對此要結(jié)合過往的經(jīng)驗，判斷某產(chǎn)品的退貨概率，基于此，控制由于退貨引發(fā)的經(jīng)濟(jì)損失。在以往的收入準(zhǔn)則中，面對估計商品退貨的問題中，不會把商品當(dāng)成資產(chǎn)，并把相關(guān)主營業(yè)務(wù)收入及成本之間的差額，視為復(fù)雜，該種收入確認(rèn)方式，無法反映出商品退回的過程。在交易合同里涵蓋兩類商品，需分出單項履約，假設(shè)二者屬于同類或是相近交易性質(zhì)，此時交易金額需根據(jù)具體的價格，確認(rèn)履約義務(wù)。倘若該項交易期間有折扣優(yōu)惠，也要根據(jù)實施的折扣比例，將其分?jǐn)偨o涉及到的產(chǎn)品價格上，以此保障核算結(jié)果的準(zhǔn)確度。對于電商企業(yè)而言，確認(rèn)收入的前提條件是所有權(quán)轉(zhuǎn)移。近些年，電商企業(yè)一般是在消費者驗收滿意后以及發(fā)貨一段時間后，進(jìn)行收貨確認(rèn)，換言之買方確認(rèn)收貨的時間便是企業(yè)確認(rèn)計量收入的時間。

四、電商企業(yè)應(yīng)對新收入準(zhǔn)則的舉措

（一）優(yōu)化財會人員能力

新收入準(zhǔn)則的實行，使商品與勞務(wù)的分界消除，面對此種職業(yè)環(huán)境，需要財會人員擁有更高的專業(yè)判斷能力。所以，電商企業(yè)內(nèi)部既有的此類工作者應(yīng)學(xué)習(xí)現(xiàn)行的收入準(zhǔn)則內(nèi)容，理解每條的根本內(nèi)涵，并能聯(lián)系實際的處理業(yè)務(wù)，實現(xiàn)靈活及準(zhǔn)確應(yīng)用。電商公司管理人員，應(yīng)借助培訓(xùn)的形式，使財會人員能在短時間內(nèi)掌握準(zhǔn)則中確認(rèn)計量收入的方式與條件，并定期組織財會人員進(jìn)行專業(yè)測試，考評結(jié)果會和個人的薪資報酬、職位晉升有直接關(guān)系，由此保障財會工作者的學(xué)習(xí)主動性，增強其的專業(yè)判斷。另外，帶三行企業(yè)需主動參與本地有關(guān)部門舉辦的專題會議，強化和稅務(wù)部門之間的交流，盡快、深度掌握現(xiàn)行準(zhǔn)則有關(guān)的政策規(guī)定，規(guī)避納稅方面的風(fēng)險。

（二）確保交易商品質(zhì)量

新收入準(zhǔn)則實行中，電商公司會在買方取得實物與確認(rèn)收貨后確認(rèn)收入，同時該時點也是退換時限參數(shù)。通常情形中，大多數(shù)買方在看到實物后，如果比較符合預(yù)期，會盡快點擊確認(rèn)收貨。倘若其并不滿意，存在色差等各種疑慮中，不會選擇立即確認(rèn)，而這對電商的收入確認(rèn)會有影響。為控制此類行為帶來的不確定風(fēng)險，企業(yè)需確保交易商品的質(zhì)量，防止發(fā)生以次充好的情況，并在發(fā)布商品相關(guān)信息中，要保證內(nèi)容可靠、全面，使買方能對實物尺寸及色差等，形成基本的評估，由此提高買方對商品的滿意度，并且還具有催促其盡快確認(rèn)收貨的用途。

（三）優(yōu)化電商服務(wù)機制

在實際的網(wǎng)絡(luò)購物中，以消費者的角度來說，其評估商品可買性以及確認(rèn)收貨時間中，不僅會考慮產(chǎn)品本身的質(zhì)量，還有快遞物流、店鋪客服態(tài)度等因素，都是在衡量范疇內(nèi)。所以，電商企業(yè)需主動和消費者之間構(gòu)建起穩(wěn)定、良好的交流關(guān)系，優(yōu)化服務(wù)機制，增強消費者對平臺商品的信任感，并利于提高滿意度，形成和諧的交易關(guān)系。現(xiàn)如今，淘寶平臺的客服環(huán)節(jié)，便針對服務(wù)機構(gòu)實行系列化的改革。比如，用戶下單后，立即跟消費者核實收貨地址與聯(lián)系方式、收貨人等信息，并全過程顯示物流進(jìn)度，提供全天候的客服服務(wù)，讓消費者形成優(yōu)質(zhì)的網(wǎng)購體驗，在此基礎(chǔ)上，買方一般會在收到快遞后，盡快進(jìn)行確認(rèn)收貨。

（四）注重數(shù)據(jù)列報披露

新收入準(zhǔn)則在實行后，電商企業(yè)的收入確認(rèn)時間與額度均出現(xiàn)明顯的調(diào)整，這會直接影響到企業(yè)運營成果與財務(wù)狀況，此時財務(wù)信息列報及披露都顯得更加關(guān)鍵。所以，電商公司應(yīng)當(dāng)注重該方面的數(shù)據(jù)處理。其一，電商企業(yè)需根據(jù)實際應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)事項，在相應(yīng)財報中，標(biāo)注出合同負(fù)債及資產(chǎn)。其二，披露運營合同收入的有關(guān)資料內(nèi)容，比如，產(chǎn)品屬性、營銷區(qū)域等。其三，披露和履約義務(wù)相關(guān)的內(nèi)容，比如，履約行為實施的時間（時段）。

五、結(jié)束語

收入確認(rèn)經(jīng)過完善修訂后，在實際應(yīng)用中，需要面對某些問題。為保障運營穩(wěn)定，電商企業(yè)需強化對新準(zhǔn)則的剖析，加大對收入確認(rèn)、計量的研究力度。另外，企業(yè)內(nèi)的財會工作者，也要積極梳理有關(guān)文件內(nèi)容與新準(zhǔn)則帶來的改變，做好對收入確認(rèn)時間節(jié)點的把握。同時，結(jié)合電商企業(yè)經(jīng)營模式與業(yè)務(wù)活動的特殊性，保障財務(wù)數(shù)據(jù)與各類報表，可以準(zhǔn)確反映出公司的實際經(jīng)營狀況。而監(jiān)管部門則需對過往信息加以評判，進(jìn)一步完善賬務(wù)處理程序。