【摘要】財會監(jiān)督是維護社會主義市場經(jīng)濟秩序、保障財政經(jīng)濟法規(guī)有效執(zhí)行的重要基礎。 充分發(fā)揮財會監(jiān)督作用， 不僅能豐富和完善黨和國家監(jiān)督體系、健全國家治理體系， 而且能更好地維護國家的財經(jīng)秩序、保障國家各項財經(jīng)法規(guī)政策有效落實。 建黨百年來的歷史和實踐表明， 財會監(jiān)督始終是中國共產(chǎn)黨治國理政的重要法寶。 站在新的歷史起點， 必須深刻領(lǐng)會財會監(jiān)督在黨和國家治理體系中的重要地位， 準確理解把握其職能定位和總要求， 理順財會監(jiān)督主體間的相互關(guān)系， 推動財會監(jiān)督與其他監(jiān)督相互協(xié)調(diào)、有機貫通， 進而推動財會監(jiān)督制度優(yōu)勢更好地轉(zhuǎn)化為治理效能。

【關(guān)鍵詞】財會監(jiān)督;職能定位;治國理政;治理效能

【中圖分類號】F230? ? ? 【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2022）04-0007-9

財會監(jiān)督是維護社會主義市場經(jīng)濟秩序、保障財政經(jīng)濟法規(guī)有效執(zhí)行的重要基礎， 是打擊財務造假、保護投資者合法權(quán)益的牢固支撐。 近年來， 我國財會法規(guī)體系不斷完善， 財會監(jiān)督范圍不斷拓展， 監(jiān)管執(zhí)法力度不斷加強， 財會監(jiān)督質(zhì)量有效提升。 歷史和現(xiàn)實表明， 充分發(fā)揮財會監(jiān)督作用， 不僅能豐富和完善黨和國家監(jiān)督體系、健全國家治理體系， 而且能更好地維護國家的財經(jīng)秩序， 保障國家各項財經(jīng)法規(guī)政策的有效落實。 十九屆中央紀委四次全會上， 習近平總書記從國家治理的高度明確指出， 要以黨內(nèi)監(jiān)督為主導， 推動包括財會監(jiān)督在內(nèi)的多項監(jiān)督有機貫通、相互協(xié)調(diào)， 從而豐富和完善黨和國家監(jiān)督體系。 韓正副總理在2021年財稅工作座談會上也提出， 要加強財會監(jiān)督， 堅決依法查處財務造假， 這賦予了財會監(jiān)督新的歷史使命， 為新時代財會監(jiān)督工作指明方向、提供遵循。 因此， 在推進黨和國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的時代背景下， 深刻領(lǐng)會財會監(jiān)督在黨和國家治理體系中的重要地位， 準確理解把握新時代財會監(jiān)督職能定位和總要求， 理順財會監(jiān)督主體間的相互關(guān)系， 對于推動財會監(jiān)督與其他監(jiān)督相互協(xié)調(diào)、有機貫通， 促使財會監(jiān)督制度優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為治理效能， 更好地發(fā)揮財會監(jiān)督在黨和國家監(jiān)督體系中的基礎作用具有重要的理論和現(xiàn)實意義。

一、完整理解和領(lǐng)會財會監(jiān)督是黨和國家治理體系的重要組成部分

（一）完整領(lǐng)悟財會監(jiān)督是百年來中國共產(chǎn)黨治國理政的重要法寶

一百年來， 中國共產(chǎn)黨帶領(lǐng)全國人民走過了新民主主義革命時期、社會主義革命和建設時期、改革開放新時期和中國特色社會主義新時代四個歷史階段， 我國財政事業(yè)也實現(xiàn)了從戰(zhàn)時財政、建設財政、公共財政到現(xiàn)代財政制度的歷史變遷。 歷史和實踐表明， 加強財會監(jiān)督體系的建設完善， 在我國革命和建設的不同歷史時期， 經(jīng)歷了一個曲折反復的過程。 經(jīng)過中國共產(chǎn)黨人的不懈努力和不斷探索， 在革命和建設時期， 財會監(jiān)督發(fā)揮了不可替代的治理功能。 新時代全面深化改革進入“深水區(qū)”， 財會監(jiān)督作為黨和國家監(jiān)督體系的關(guān)鍵組成部分， 將充分發(fā)揮其獨特作用， 積極履行對財稅政策實施、財政預算收支管理、地方政府債務風險管控、政府公共資源交易以及企業(yè)會計信息質(zhì)量及相關(guān)中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督職責， 覆蓋所有從事經(jīng)濟活動或使用財政資金的機構(gòu)， 對于完善權(quán)力運行制約機制、推動制度優(yōu)勢更好地轉(zhuǎn)化為治理效能發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

1. 新民主主義革命時期財會監(jiān)督思想的萌芽。 自中國共產(chǎn)黨成立至土地革命戰(zhàn)爭時期， 中國共產(chǎn)黨還未建立統(tǒng)一的財政管理體系， 黨的財會監(jiān)督工作主要服務于工人運動， 用于保證各類財政制度的有效執(zhí)行。 例如： 1923年安源路礦工人俱樂部成立的經(jīng)濟委員會審查部， 是中國共產(chǎn)黨成立后最早領(lǐng)導設立的財會監(jiān)督機構(gòu)。 1925年省港罷工委員會下設的審計局， 是共產(chǎn)黨領(lǐng)導下成立的最早以“審計”命名的機構(gòu)， 主要作用是監(jiān)督省港罷工委員會以下各機關(guān)的所有日常費用。 抗日戰(zhàn)爭時期， 中央蘇維埃政府頒布了《中華蘇維埃共和國暫行財政條例》， 要求建立健全各級財政機構(gòu)、統(tǒng)一財政制度、嚴格財政紀律。 這一時期中央財政部內(nèi)設審計處， 建立了檢查工作制度和巡視制度， 極大地促進了對貪污腐敗現(xiàn)象的揭露和對財政浪費行為的遏制。 全國解放戰(zhàn)爭時期， 中央政府多次發(fā)文要求懲治貪污腐化行為， 嚴懲違反經(jīng)濟政策的犯罪分子。 這一時期的財會監(jiān)督既有效封堵了財政浪費與貪污腐敗的源頭， 又充分利用了有限的財政資金， 保障了解放戰(zhàn)爭的勝利， 對于鞏固解放區(qū)經(jīng)濟建設、制度建設與黨風廉政建設具有重大意義。

2. 社會主義革命和建設時期財會監(jiān)督體系初具雛形。 1949年10月至改革開放初期， 財會監(jiān)督經(jīng)歷了從在革命根據(jù)地設立監(jiān)管機構(gòu)到設立財政檢查（監(jiān)察）機構(gòu)， 再到確立社會主義審計制度的變遷過程。 1954年12月， 財政部召開全國財政監(jiān)察工作會議， 對各大行政區(qū)撤銷后的財政監(jiān)督工作提出了新的要求， 從中央到地方普遍設置了財政監(jiān)督機構(gòu)。 但在1958 ～ 1960年間， 全國各級監(jiān)察部門相繼取消， 出現(xiàn)了財政管理偏松、財經(jīng)紀律松弛的現(xiàn)象， 對經(jīng)濟建設產(chǎn)生了負面影響。 1962年4月， 國務院出臺了《關(guān)于嚴格控制財政管理的決定》， 明確要求加強財政監(jiān)督， 財政監(jiān)察機構(gòu)得以恢復。 二十世紀六十年代， 中央企業(yè)實行財政駐廠員制度， 這一時期財會監(jiān)督的主要職責還是以審計監(jiān)督為主， 不過現(xiàn)代財會監(jiān)督體系已初具雛形。 例如， 1964年財政監(jiān)察工作的要點包括： ①監(jiān)督財政稅務部門認真執(zhí)行國家財政稅收政策， 嚴格按照國家制度辦事; ②監(jiān)督國營企業(yè)認真加強經(jīng)濟核算， 切實改進財務管理， 嚴格執(zhí)行財務計劃和財務制度， 努力降低成本、節(jié)約資金、扭轉(zhuǎn)虧損、增加盈利; ③監(jiān)督農(nóng)業(yè)事業(yè)單位健全財務制度， 加強財務管理， 特別是監(jiān)督有關(guān)部門合理使用水利經(jīng)費、水庫移民建房經(jīng)費和農(nóng)村救濟等項資金; ④監(jiān)督行政事業(yè)單位勤儉辦事、 厲行節(jié)約， 嚴格執(zhí)行各項財務制度和開支標準。

3. 改革開放時期財會監(jiān)督工作全面深入推進。 十一屆三中全會后， 強化財會監(jiān)督成為財政改革的重要內(nèi)容。 國家預算作為最基本的經(jīng)濟活動，? 成為財會監(jiān)督關(guān)注的重點對象。 國企在“放權(quán)讓利”改革后， 擁有了一定程度的自主經(jīng)營權(quán)和經(jīng)濟利益， 會計監(jiān)督的要求也隨之產(chǎn)生。 這一時期財會監(jiān)督法規(guī)建設也有了突破性進展， 我國先后頒布了《企業(yè)會計準則——基本準則》《企業(yè)會計制度》《企業(yè)會計準則》《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等一系列法規(guī)文件， 修訂后的《會計法》《證券法》從法律層面為財會監(jiān)督工作提供了堅實的法律保障。 同時， 行政機關(guān)開始逐步內(nèi)設專司財會監(jiān)督的部門或機構(gòu)。 如：財政部設立的財政監(jiān)察專員辦（現(xiàn)監(jiān)督評價局）依法對國家機關(guān)、企事業(yè)單位等涉及中央財政收支、財務收支、國有權(quán)益及其他有關(guān)財政管理事項的真實性、合規(guī)性和效益性進行監(jiān)控、檢查、稽核、督促和反映;證監(jiān)會設立的上市公司監(jiān)管部和會計部， 負責對資本市場相關(guān)主體的財會信息披露和注冊會計師執(zhí)業(yè)行為進行財會監(jiān)督。

4. 新時代中國特色社會主義財會監(jiān)督逐步實現(xiàn)全覆蓋。 新時代的財會監(jiān)督以構(gòu)建具有中國特色的社會主義現(xiàn)代化財會監(jiān)督體系為理念， 充分吸收借鑒了“可靠性、相關(guān)性、可比性、實質(zhì)重于形式、可理解性、重要性、謹慎性、及時性”等財會領(lǐng)域的獨特原則， 逐步形成了覆蓋全面、維度多樣、重點突出的財會監(jiān)督體系。 財會監(jiān)督之所以能夠?qū)崿F(xiàn)全覆蓋， 這是由財會監(jiān)督的特殊性所決定的， 其有別于其他監(jiān)督的最大特征就是可以實現(xiàn)對微觀經(jīng)濟活動尤其是資金活動的合法、合規(guī)監(jiān)督， 從而從根本上實現(xiàn)對各種行為的全覆蓋， 進而避免財稅政策等宏觀政策出現(xiàn)偏差。 作為現(xiàn)代財政制度和財會管理體系重要組成部分的財會監(jiān)督[1] ， 已經(jīng)實現(xiàn)對被監(jiān)督主體、監(jiān)督內(nèi)容和監(jiān)督過程的全覆蓋。 新時代財會監(jiān)督的對象也就是被監(jiān)督主體， 逐步擴展到包含企事業(yè)單位、行政單位等全部市場主體;監(jiān)督的內(nèi)容涵蓋現(xiàn)代經(jīng)濟體系出現(xiàn)的新業(yè)態(tài)、新模式， 擴展到資金使用效益和財會人員職業(yè)能力等方面。 從財會監(jiān)督的過程來看， 新時代財會監(jiān)督也實現(xiàn)了對經(jīng)濟交易或事項的橫向和縱向監(jiān)督過程的全覆蓋， 橫向上將監(jiān)督重點環(huán)節(jié)由事前、事后監(jiān)管拓展到事前、事中、事后全流程， 實現(xiàn)事中監(jiān)督的效用， 縱向上實現(xiàn)從監(jiān)督環(huán)境、監(jiān)督評估、監(jiān)督活動、監(jiān)督溝通、監(jiān)督反饋等環(huán)節(jié)的全覆蓋[2] 。

（二）深刻領(lǐng)會財會監(jiān)督是新時代推進國家治理現(xiàn)代化建設的重要保證

國家治理體系的構(gòu)建是一個復雜的體系和系統(tǒng)[3] 。 作為一個復雜的體系和系統(tǒng)， 在運行的過程中需要嚴格的監(jiān)督體系， 以及時糾正系統(tǒng)運行中出現(xiàn)的偏差， 從而保障系統(tǒng)按照預期的目標運行。 在國家治理體系的構(gòu)建和運行中， 監(jiān)督體系也是國家治理體系的重要組成部分， 沒有嚴格的監(jiān)督制度體系， 國家治理體系就不可能有效運轉(zhuǎn)， 也就無法實現(xiàn)決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)的順利行使[4] 。 從我國經(jīng)濟發(fā)展實踐來看， 財會監(jiān)督在規(guī)范政府預算收支、提高會計信息質(zhì)量、維護市場經(jīng)濟秩序等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。 財會監(jiān)督通過對單位經(jīng)濟業(yè)務和財會活動的全方位監(jiān)督， 已經(jīng)成為推動國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設的基礎環(huán)節(jié)和重要抓手[5] 。 新時期， 黨和國家將財會監(jiān)督與審計監(jiān)督等其他監(jiān)督都作為國家監(jiān)督體系的組成部分， 強調(diào)各監(jiān)督體系的有機貫通和融合， 這既是對我黨百年來治國理政經(jīng)驗的科學總結(jié)， 更是黨和國家賦予財會監(jiān)督新內(nèi)涵、新定位、新使命和新要求， 進一步凸顯了財會監(jiān)督在國家監(jiān)督體系乃至國家治理體系中的獨特性和基礎性地位。

1. 財會監(jiān)督是構(gòu)建國家經(jīng)濟治理體系的基礎性制度安排。 財政是國家治理的基礎和重要支柱， 財政預算管理的健康運行是實現(xiàn)資源優(yōu)化配置、促進社會公平正義的重要基礎。 而作為國際通用商業(yè)語言的會計， 其所提供的高質(zhì)量信息更是市場優(yōu)化資源配置的重要基礎。 在我國經(jīng)濟建設社會發(fā)展過程中， 財會改革始終圍繞經(jīng)濟社會發(fā)展需要不斷推進， 但是在實踐中， 財政部門財務管理混亂、資金挪用等行為以及資本市場上市公司舞弊等現(xiàn)象屢屢發(fā)生， 損害了社會公共利益， 嚴重影響了財政健康運行和資本市場健康發(fā)展。 財會監(jiān)督根據(jù)國家財經(jīng)法律法規(guī)， 通過對被監(jiān)督對象資金的運行、管理和信息披露進行監(jiān)察、督促， 促使其行為合法、合規(guī)。 通過監(jiān)督資金運行的合法性、合理性， 來監(jiān)督各社會經(jīng)濟主體活動的合法性和合理性， 從而促進社會經(jīng)濟活動的合法有序開展。 財會監(jiān)督一旦缺位， 就極易導致財政管理混亂、腐敗現(xiàn)象發(fā)生及會計信息失真， 從而影響國家經(jīng)濟政策傳導機制和市場混亂， 進而導致嚴重的經(jīng)濟后果。 深入探究1929年世界性經(jīng)濟危機、2008年美國次貸危機等危機的成因， 無不彰顯出加強財會監(jiān)督的必要性， 警示監(jiān)督缺失的嚴重后果。 因此， 財會監(jiān)督因其監(jiān)督對象的特殊性和重要性， 已成為國家治理體系尤其是經(jīng)濟治理體系的一項基礎性制度安排。

2. 財會監(jiān)督是維護國家經(jīng)濟治理體系運行的重要保障。 政府財政資金的收支、預算管理涉及每一個社會公眾的切身利益， 隨著公共財政知識的普及、社會公眾法律意識的提高， 政府預算信息公開、政府財政預算報告、上市公司信息披露等均已成為媒體、社會公眾關(guān)注的焦點。 財會監(jiān)督將有效地維護財政、會計秩序， 維護社會公眾的利益。 根據(jù)《預算法》《會計法》《審計法》《注冊會計師法》等法律規(guī)定， 財會監(jiān)督通過監(jiān)督各單位資金運行和管理， 對財政行為、會計行為及財務行為開展監(jiān)管。 一方面， 財會監(jiān)督能及時發(fā)現(xiàn)、追蹤資金管理中存在的問題， 監(jiān)督各單位糾正政策執(zhí)行的偏差， 規(guī)范各單位資金管控行為， 防止權(quán)力濫用， 維護財政運行的安全;另一方面， 財會監(jiān)督通過會計標準建設和會計信息質(zhì)量檢查等手段， 提高我國企事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量， 充分發(fā)揮會計信息對市場資源的配置功能。 財會監(jiān)督具有社會化、宏觀化的特點， 其不僅是微觀單位開展有效治理活動的重要基礎， 更是國家做出經(jīng)濟決策、實施宏觀調(diào)控、進行資源有效分配的必要條件[6] 。 因此， 財會監(jiān)督職能的不斷強化不僅有利于更好地維護經(jīng)濟運行的秩序， 而且有利于提高國家決策效果， 從而為推進國家治理體系的現(xiàn)代化提供保障。

3. 財會監(jiān)督體現(xiàn)并促進國家治理體系的現(xiàn)代化。 國家治理體系的建設包含了一系列規(guī)范權(quán)力運行、維護公共秩序的制度安排， 加強制度建設和探索， 突破制度障礙， 是推進國家治理體系現(xiàn)代化的重要內(nèi)容。 財會監(jiān)督遵循國家財經(jīng)法規(guī)、會計準則等標準體系， 有助于規(guī)范政府財政收支行為、行政事業(yè)單位財政資金的管理以及企業(yè)會計信息質(zhì)量的提升。 改革開放以來， 我國經(jīng)濟社會發(fā)展的巨大成就表明了制度創(chuàng)新的重要性。 為了適應不同發(fā)展階段的建設需要， 我國財會制度標準體系建設緊緊圍繞經(jīng)濟社會發(fā)展目標， 不斷借鑒國外優(yōu)秀的制度經(jīng)驗， 探索完善有中國特色的制度標準體系。 財政領(lǐng)域正在不斷推進全面公開預算、跨年度預算平衡機制等財政體制改革;會計準則、審計準則體系建設不斷完善， 已經(jīng)實現(xiàn)國際標準的持續(xù)趨同。 財會監(jiān)督體系建設的完善能有效地保障國家治理效能的提升。 當前， 我國已經(jīng)形成了以國家監(jiān)督為主導、注冊會計師監(jiān)督為補充、內(nèi)部監(jiān)督為基礎的“三位一體”的財會監(jiān)督體系， 三者互有分工、各有側(cè)重并且不可替代[7] 。 通過總結(jié)治國理政的歷史經(jīng)驗、積極吸收借鑒國外先進治理經(jīng)驗， 我國財會監(jiān)督的標準體系不斷建設完善， 有效提高了監(jiān)督效能， 從而不斷推進國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。

（三）全面認識加強財會監(jiān)督是全面深化改革、防范和化解重大風險的內(nèi)在要求

隨著我國各項改革步入“深水區(qū)”， 涵蓋我國社會、經(jīng)濟、政治、文化等各個領(lǐng)域的全面深化改革， 經(jīng)濟、社會等領(lǐng)域的重大風險的防范和化解以及各項事業(yè)的推動發(fā)展都離不開黨的領(lǐng)導。 黨的執(zhí)政能力和領(lǐng)導水平是推進全面深化改革的重要保障。 加強對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督， 防止權(quán)力濫用， 使權(quán)力在制度的約束下行使， 離不開黨和國家監(jiān)督體系的有效運轉(zhuǎn)。 習近平總書記強調(diào)， 要深刻把握黨風廉政建設， 一體推進不敢腐、不能腐、不想腐。 這就要求財會監(jiān)督必須在新形勢下強化對經(jīng)濟活動的監(jiān)督， 圍繞經(jīng)濟行為的真實性、合法性、合規(guī)性構(gòu)建監(jiān)督體系， 強化對權(quán)力運行的監(jiān)督， 在促進改革不斷深化的同時防范和化解重大風險， 真正為經(jīng)濟社會發(fā)展保駕護航。

1. 強化財會監(jiān)督是完善國家監(jiān)督體系的重要舉措。 深化國家監(jiān)察體制改革是以習近平同志為核心的黨中央做出的重大決策部署， 改革的重中之重就是在黨的統(tǒng)一領(lǐng)導下， 構(gòu)建能夠?qū)崿F(xiàn)全面覆蓋、權(quán)威高效的國家監(jiān)督體系。 與其他監(jiān)督形式相比， 財會監(jiān)督聚焦國家監(jiān)督體系基礎環(huán)節(jié)， 在注重宏觀財政運行監(jiān)督的同時， 更注重、強化對微觀經(jīng)濟運行的監(jiān)督， 對微觀經(jīng)濟運行的監(jiān)督更直接、更高效。 財會監(jiān)督同其他監(jiān)督形式一體納入國家監(jiān)督體系， 與其他監(jiān)督形式形成良性互動， 有助于進一步促進國家監(jiān)督體系構(gòu)建的完整性與系統(tǒng)性， 從而增強國家監(jiān)督體系的監(jiān)督效能。 在黨和國家監(jiān)督體系中， 財會監(jiān)督將從國家、市場及單位主體多個層面實現(xiàn)監(jiān)督全覆蓋。 在國家財政方面， 財會監(jiān)督能夠不斷增強全國人大在立法監(jiān)督等方面行使相應的財政監(jiān)督權(quán);在金融市場層面， 財會監(jiān)督強化了對資本市場數(shù)據(jù)準確性、完整性的監(jiān)督， 為統(tǒng)計監(jiān)督等其他監(jiān)督奠定堅實的數(shù)據(jù)基礎;在單位財務層面， 財會監(jiān)督可以強化其核算監(jiān)督職能、與審計監(jiān)督相互結(jié)合， 同時可以向行政監(jiān)督和司法監(jiān)督提供參考依據(jù)。

2. 強化財會監(jiān)督是深化財稅體制改革的有力支撐。 為了更好地發(fā)揮財政的國家治理功能， 新一輪財稅體制改革不僅是當前全面深化改革的當務之急， 而且是一場關(guān)系國家治理現(xiàn)代化的深刻變革。 在財政預算管理方面， 財會監(jiān)督以《預算法》《證券法》等法規(guī)為頂層制度依托， 通過嵌入國家財政預算管理重點領(lǐng)域和覆蓋國家財政資金運行全流程實現(xiàn)對國民經(jīng)濟基礎的全面監(jiān)督， 為國家預算公開和“陽光財政”提供相應的制度保障。 在地方政府財政運行方面， 財會監(jiān)督通過對地方政府債務限額管理、預算管理和資金運用等環(huán)節(jié)進行監(jiān)督和風險管控， 形成了地方政府債務管理的監(jiān)督“閉環(huán)”， 從而有效防范債務風險， 提升地方政府運行效率。 從經(jīng)濟運行角度看， 全面深化財稅體制改革、落實各項改革制度、確保改革效果， 均離不開財會監(jiān)督強有力的支撐。

3. 強化財會監(jiān)督是新時代深入推進財政管理與會計改革的應有之義。 財政管理及會計改革是當前我國經(jīng)濟體制改革的重要內(nèi)容。 深化財政預算管理等改革， 加快會計標準體系建設， 提高政府會計信息和企業(yè)會計信息質(zhì)量， 需要通過強化財會監(jiān)督職能來實現(xiàn)。

一方面， 在財政預算體制改革、財政收支管理、財政支出績效等方面的改革過程中， 強化財會監(jiān)督， 可規(guī)范相應的制度建設， 為相關(guān)改革的順利進行提供制度保障。 另一方面， 當前會計領(lǐng)域的改革不斷深化， 如管理會計建設全面展開、內(nèi)部控制體系不斷完善、會計準則持續(xù)全面趨同， 這些改革的推進也需要財會監(jiān)督的保駕護航。 財會監(jiān)督通過對單位交易事項和經(jīng)營活動相關(guān)會計信息進行監(jiān)督和管控， 并對單位運行過程中監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的關(guān)鍵問題進行反饋、糾偏和控制， 能夠有效規(guī)范單位經(jīng)營管理行為， 助力改善會計管理活動， 切實提升單位實際運行效率， 促進單位可持續(xù)健康發(fā)展。 適應新經(jīng)濟、新業(yè)態(tài)、新模式對會計行業(yè)發(fā)展的要求， 深化會計改革尤其是會計準則的執(zhí)行、管理會計的廣泛應用、內(nèi)部控制和內(nèi)控審計的高效運作， 這些都亟待財會監(jiān)督的跟進與強化， 從而確保財政管理及會計改革的深入推進。

二、準確理解和把握新時代財會監(jiān)督的職能定位與總要求

（一）準確理解財會監(jiān)督的時代內(nèi)涵

中國特色社會主義進入新時代， 中國經(jīng)濟社會邁入高質(zhì)量發(fā)展新階段， 在此進程中建立和完善國家監(jiān)督體系， 是推進和實現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設的重要組成部分。 財會監(jiān)督作為國家監(jiān)督體系的重要組成部分， 旨在通過嚴格規(guī)范財政與會計管理以化解公共風險、維護經(jīng)濟秩序和發(fā)揮治理效能。 財會監(jiān)督實質(zhì)上是內(nèi)置于國家宏觀管理過程之中的專業(yè)監(jiān)督， 無論是宏觀經(jīng)濟運行、金融運行、政府的活動和政策， 還是公共風險監(jiān)測等行為， 都離不開財會監(jiān)督。 在推進國家治理體系建設和治理能力現(xiàn)代化的背景下， 新時期的財會監(jiān)督在黨的領(lǐng)導下立足國情， 以法律為依據(jù)， 堅持貫徹風險治理理念， 是以政府為主的多元監(jiān)督主體依法依規(guī)對國家財政、金融市場和單位財務等經(jīng)濟活動實施的監(jiān)督行為。

財會監(jiān)督涉及的監(jiān)督主體廣泛、監(jiān)督內(nèi)容豐富。監(jiān)督主體既包括財政部、國資委、審計署、證監(jiān)會， 也包括各類行業(yè)主管部門;監(jiān)督內(nèi)容不僅包含具體會計行為， 還涉及財稅法規(guī)政策、宏觀調(diào)控措施及財務制度的執(zhí)行情況， 預算管理特定事項的落實情況等事項。 財會監(jiān)督在理念上堅持風險治理理念， 突出風險導向， 針對不同層面風險特征采取相應的監(jiān)督措施， 能切實提高財會監(jiān)督的監(jiān)督效率。 在國家財政層面， 財會監(jiān)督基于風險導向和問題導向強化財政預算等監(jiān)督， 通過有效對沖公共風險使未來的公共風險呈現(xiàn)收斂狀態(tài);在金融市場層面， 財會監(jiān)督在區(qū)分宏觀金融風險和微觀金融風險的基礎上有效防范化解金融風險， 同時通過規(guī)范市場主體會計行為和提升信息質(zhì)量有效保護投資者合法權(quán)益;在單位財務層面， 財會監(jiān)督要求以政府會計改革和內(nèi)部控制建設為契機加強政府和企事業(yè)單位等主體日常活動的會計監(jiān)督， 防范和降低各單位的風險， 從而有效提升政府和企事業(yè)單位的運行效率， 促進各類主體風險可控、健康發(fā)展。 因此， 基于國家治理目標的財會監(jiān)督體系， 具有監(jiān)督目標公共性、監(jiān)督對象廣泛性、監(jiān)督手段多樣性和風險治理導向等鮮明特征。

（二）準確把握新時代財會監(jiān)督職能定位

習近平總書記將財會監(jiān)督提升到黨和國家監(jiān)督體系重要組成部分的高度， 既是對財會監(jiān)督職能作用的充分肯定， 也賦予了財會監(jiān)督新的使命定位。 新時代財會監(jiān)督工作要從黨和國家監(jiān)督體系大局著眼， 將其監(jiān)督職能定位于服務于國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化， 實現(xiàn)從單一監(jiān)督向系統(tǒng)化監(jiān)督轉(zhuǎn)變、從重經(jīng)濟監(jiān)督向經(jīng)濟政治監(jiān)督并重轉(zhuǎn)變， 以充分發(fā)揮財會監(jiān)督基礎支撐作用。 在新的歷史起點， 為了更好地推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化， 財會監(jiān)督應樹立“大格局”監(jiān)督意識， 明確“系統(tǒng)化”職能定位， 拓展“全方位”監(jiān)督方式， 真正適應新時期全面深化改革的發(fā)展要求。

1. 樹立“大格局”監(jiān)督意識， 發(fā)揮財會監(jiān)督震懾效應。 凡涉及資源配置便需要會計核算， 但會計核算所呈現(xiàn)的信息可能真實準確， 也可能基于某種利益驅(qū)動而虛構(gòu)偽造， 這便需要財會監(jiān)督保障資源配置信息的真實、準確、完整。 財會監(jiān)督還具有社會化、宏觀化的特點， 只有各微觀主體的財會信息準確、合規(guī)， 依托該信息的各類國家決策、國家規(guī)劃才能具有堅實的實踐和事實基礎。 因此， 財會監(jiān)督不僅是微觀單位開展有效治理活動的重要基礎， 更是國家做出經(jīng)濟決策、實施宏觀調(diào)控、進行資源有效分配的重要保障。 準確把握新時代財會監(jiān)督職能， 需要強化“大格局”監(jiān)督意識， 從高處著眼， 從小處入手， 既注重監(jiān)督宏觀政策運行機制的有效實施， 也要關(guān)注微觀主體重大風險的防范和化解， 聚焦涉及人民群眾切身利益的熱點、難點問題， 同時把制度建設和治理能力建設擺到更加突出的位置， 思考謀劃監(jiān)督行為的效率、法規(guī)政策的執(zhí)行效果， 逐步形成系統(tǒng)完備、健全有效的財會監(jiān)督體系， 從而保障黨和國家的宏觀政策、方針等落地見效。

2. 明確“系統(tǒng)化”職能定位， 發(fā)揮財會監(jiān)督協(xié)同效應。 在國家監(jiān)督、注冊會計師監(jiān)督及內(nèi)部監(jiān)督形成的“三位一體”監(jiān)督體系中， 各組成部分應充分發(fā)揮職能作用， 壓實監(jiān)督責任， 有效發(fā)揮財會監(jiān)督系統(tǒng)作用。 財會監(jiān)督在我國經(jīng)濟社會發(fā)展中發(fā)揮了極其重要的作用， 尤其是在革命、建設和改革開放時期， 為我國社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展保駕護航。 但是， 傳統(tǒng)的財會監(jiān)督正面臨著新時期經(jīng)濟社會發(fā)展的諸多新要求， 面臨的挑戰(zhàn)越來越大。 傳統(tǒng)的財會監(jiān)督客體眾多， 預算收支體量巨大， 而財政資金使用、預算單位和公共企業(yè)治理之間存在天然的公私利益沖突， 單一的財政監(jiān)督、財務監(jiān)督或會計監(jiān)督無法有效預防該領(lǐng)域的違規(guī)行為。

新時代， 全面深化改革涉及領(lǐng)域廣泛， 各種利益關(guān)系錯綜復雜， 強化新時代財會監(jiān)督職能， 客觀要求明確“系統(tǒng)化”的監(jiān)督定位。 一方面， 充分發(fā)揮財政部門的引領(lǐng)作用， 通過整合監(jiān)管資源、加強監(jiān)管聯(lián)動， 強化監(jiān)督體系的系統(tǒng)性、全局性;財政部門在切實履行《會計法》賦予的監(jiān)督職能的同時， 積極擔負起財會監(jiān)督機制謀劃和監(jiān)督制度設計職責， 為關(guān)聯(lián)監(jiān)督機構(gòu)、派生監(jiān)督部門提供強有力的法治保障和制度支撐。 另一方面， 積極構(gòu)建以財政部門監(jiān)督為主體、其他監(jiān)督主體協(xié)同配合的監(jiān)督體系。 例如， 與地方財政局建立聯(lián)合監(jiān)督機制， 將對有關(guān)單位的會計信息質(zhì)量監(jiān)管和對審計評估機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督同步進行， 開展聯(lián)合監(jiān)督;進一步深化建立與證券監(jiān)管、銀保監(jiān)管系統(tǒng)的聯(lián)合協(xié)作機制， 將資本市場、銀保會計領(lǐng)域的監(jiān)管納入聯(lián)合監(jiān)管， 聯(lián)合下發(fā)年報監(jiān)管工作通知等。 通過與其他財會監(jiān)督機構(gòu)共研金融風險、共議監(jiān)管思路、共商監(jiān)管工作、共享監(jiān)管成果， 充分發(fā)揮財會監(jiān)督協(xié)同效應， 形成“系統(tǒng)化”財會監(jiān)督局面， 從而提高復雜社會條件下財會監(jiān)督的監(jiān)督效果。

3. 拓展“全方位”監(jiān)督方式， 發(fā)揮財會監(jiān)督規(guī)范效應。 人工智能、區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代信息技術(shù)的廣泛應用， 價值流、資金流及數(shù)據(jù)流呈現(xiàn)“三流合一”局面， 使得新時代財會監(jiān)督的監(jiān)管趨勢由單一監(jiān)管向全方位監(jiān)管轉(zhuǎn)變。 準確把握新時代財會監(jiān)督職能， 需要財會監(jiān)督機構(gòu)及時轉(zhuǎn)變監(jiān)督理念， 積極拓展、豐富財會監(jiān)督方式， 在全過程監(jiān)督的要求下實現(xiàn)“全方位”監(jiān)督方式的實施。 一是將監(jiān)督范圍拓展到財政、財務和會計的所有行為主體， 做到應監(jiān)督盡監(jiān)督、凡監(jiān)督必嚴格， 以實際行動履行財會監(jiān)督職責， 達到既“有形覆蓋”又“有效覆蓋”的監(jiān)督效果。 二是把財會監(jiān)督貫穿于財政、財務和會計的全過程， 事前明確要求、提示風險、參與決策， 事中審核把關(guān)、控制進度、準確核算， 及時組織審計、財務、人事、法律、風控等部門定期溝通情況、通報問題， 事后充分整理、完成報告、及時總結(jié)， 形成立體化、多維度、全方位的財會監(jiān)督體系。 三是做好對財會監(jiān)督人員的再監(jiān)督， 突出“實的導向、嚴的規(guī)矩”， 強化執(zhí)紀問責， 對領(lǐng)導不力、監(jiān)督管理不到位致使發(fā)生重大違紀問題和腐敗案件的相關(guān)人員嚴肅問責， 確保權(quán)力運行到哪里監(jiān)督就跟進到哪里。 同時， 為了提高監(jiān)督的效果， 可以增強財會監(jiān)督工作的透明度， 暢通舉報和投訴渠道， 充分發(fā)揮輿論監(jiān)督作用。

（三）準確把握新時代財會監(jiān)督的總要求

財會監(jiān)督在規(guī)范政府收支行為、提高財政資金使用效益和會計信息質(zhì)量、規(guī)范社會經(jīng)濟秩序等方面發(fā)揮了重要作用。 但同時也應看到， 財務舞弊、財經(jīng)紀律松弛、基層財政“亂象”等問題尚未得到根本解決。 站在新的歷史方位和歷史起點， 必須以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導， 提高政治站位、增強全局意識， 深刻領(lǐng)會、準確把握新時代財會監(jiān)督的要求， 積極推進新時代財會監(jiān)督出新招、見實效， 切實將制度優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為治理效能。

1. 以依法治國戰(zhàn)略引領(lǐng)財會監(jiān)督法治建設。 全面依法治國是國家監(jiān)察體制改革的戰(zhàn)略依托， 加強財會監(jiān)督的當務之急是在全面依法治國戰(zhàn)略引領(lǐng)下加快提升財會監(jiān)督的法治化水平。 財會監(jiān)督法治化水平的提升， 依賴于財會監(jiān)督法律制度的建設完善及有效執(zhí)行。 只有加強財會監(jiān)督法律制度建設， 完善監(jiān)督制度體系， 才能做到財會監(jiān)督實踐有法可依、有章可循。 首先， 為了提高財會監(jiān)督在國家監(jiān)督體系中的地位， 在立法建設中要清晰界定財會監(jiān)督在黨和國家監(jiān)督體系中的地位和職能定位。 其次， 以我國現(xiàn)行的《預算法》《會計法》《證券法》等法律法規(guī)為頂層設計， 協(xié)調(diào)財會監(jiān)督相關(guān)制度規(guī)定與法律法規(guī)頂層設計之間的有效銜接， 明確財會監(jiān)督主要目標、主客體權(quán)責和作用范圍。 最后， 全面統(tǒng)籌中央與地方財會監(jiān)督法治建設規(guī)劃， 積極探索財會監(jiān)督法治建設的組織保障和部門協(xié)調(diào)機制， 推動財會監(jiān)督法治建設上下聯(lián)動、左右互通。

2. 以風險治理思維創(chuàng)新財會監(jiān)督機制。 充分發(fā)揮財會監(jiān)督在國家治理現(xiàn)代化中的積極作用應從不確定性和風險社會的邏輯出發(fā)， 圍繞保障國家稅收和防范債務風險兩大重點領(lǐng)域搭建財會監(jiān)督系統(tǒng)， 以風險治理思維創(chuàng)新財會監(jiān)督機制， 加強財會監(jiān)督與國家增收、風險防范的良性互動。 風險無處不在， 應積極采取風險管控措施， 提高風險應對能力。 財會監(jiān)督對象是以各社會主體的資金活動為本質(zhì)特征的宏觀、市場和微觀行為。 新時期財會監(jiān)督應積極借鑒風險治理思維， 從國家財政、金融市場和單位財務三個維度構(gòu)建涵蓋宏觀和微觀兩個層級的財會監(jiān)督機制。 國家財政維度財會監(jiān)督機制以公共風險治理為導向， 圍繞國家財政體系重點領(lǐng)域搭建“財政+公共服務”財會監(jiān)督系統(tǒng)， 加強財會監(jiān)督信息的協(xié)調(diào)與聯(lián)動， 從宏觀上為防范潛在風險保駕護航。 金融市場維度財會監(jiān)督機制以市場風險治理為導向， 聚焦金融市場宏觀風險， 加強“宏觀審慎”財會監(jiān)督， 規(guī)范金融市場各類主體財會信息披露。 單位財務維度財會監(jiān)督機制以內(nèi)控風險治理為導向， 以“三位一體”會計監(jiān)督為基礎， 加強日常經(jīng)營管理的財會監(jiān)督。 以風險治理思維構(gòu)建全方位、多層次的財會監(jiān)督機制， 有利于擴大財會監(jiān)督范圍， 提高財會監(jiān)督的針對性， 從而有利于提高財會監(jiān)督效能。

3. 以多元共治理念完善財會監(jiān)督體系。 在多元主體共治理念引領(lǐng)下， 以政府為主體并將行業(yè)協(xié)會、社群組織、社會大眾納入財會監(jiān)督體系， 在清晰界定風險責任的基礎上通過多元主體參與財會監(jiān)督提升財會監(jiān)督覆蓋面， 系統(tǒng)提升國家監(jiān)察效率。 在此基礎上， 遵循“政府主導、中介服務、行業(yè)自律、公眾配合”的原則構(gòu)建多元共治財會監(jiān)督體系， 明確各類財會監(jiān)督主體的監(jiān)督范圍和監(jiān)督方式， 對關(guān)系國計民生的重點部門和關(guān)鍵行業(yè)實行分層委派制財會監(jiān)督。 同時， 充分借助大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、物聯(lián)網(wǎng)、云計算等數(shù)字技術(shù)手段建立財會監(jiān)督大數(shù)據(jù)平臺和數(shù)據(jù)資源庫， 將事前評估、事中控制和事后監(jiān)督與互聯(lián)網(wǎng)有機融合， 實現(xiàn)監(jiān)督信息共享， 切實提升國家監(jiān)督體系的整體效能和水平。

三、多措并舉、協(xié)同聯(lián)動， 全面推進新時代財會監(jiān)督工作做實做細

（一）以“四個全面”為統(tǒng)領(lǐng)， 堅持黨的集中統(tǒng)一領(lǐng)導不動搖

新時代黨和國家的監(jiān)督體系具有明確的政治屬性， 黨的集中統(tǒng)一領(lǐng)導是財會監(jiān)督工作的根本原則。 只有在黨的統(tǒng)一領(lǐng)導下， 運用黨的指導方針和科學理論指導財會監(jiān)督工作， 才能保障財會監(jiān)督的權(quán)威性、科學性和先進性， 推動財會監(jiān)督在新時代社會主義現(xiàn)代化建設過程中發(fā)揮作用。 一是提高財會監(jiān)督工作的政治站位。 財會監(jiān)督應當以政治建設為統(tǒng)領(lǐng)， 堅定政治原則、政治立場、政治方向， 增強“四個意識”、堅定“四個自信”、做到“兩個維護”， 把黨的政治紀律和政治規(guī)矩放在首位， 以強有力的財會監(jiān)督來推動和強化政治監(jiān)督。 二是提高對財會監(jiān)督工作的政治認識。 在財會系統(tǒng)組織開展黨建業(yè)務協(xié)同發(fā)展學習教育活動， 推動黨建和財會監(jiān)督工作的深度契合， 強化財會監(jiān)督人員的政治信仰和職業(yè)操守， 使財會監(jiān)督工作服務于黨和國家的“五位一體”建設， 切實促進國民經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。 三是在財會監(jiān)督工作中認真貫徹落實黨中央部署的重大任務。 新時代， 為了加強黨對財會工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導， 應充分發(fā)揮財政部多年積累形成的財會監(jiān)督經(jīng)驗， 由財政部牽頭建立健全貫穿全流程財會監(jiān)督工作機制， 進一步強化從中央部委到各級地方部門的財會監(jiān)督體系， 從而形成央地聯(lián)動的財會監(jiān)督合力。

（二）以法治理念為先導， 建立健全財會監(jiān)督法規(guī)體系

黨的十九屆四中全會提出， 要提高黨依法治國、依法執(zhí)政的能力。 依法治國戰(zhàn)略實施的前提是有健全的法律制度體系。 新時代財會監(jiān)督體系建設貫徹依法治國的理念， 也需要不斷強化制度建設， 建立健全財會監(jiān)督法規(guī)體系， 從而讓財會監(jiān)督實踐真正做到有法可依。 一是及時修訂《會計法》《預算法》《注冊會計師法》等法律相關(guān)規(guī)定， 從國家法律層面明確財會監(jiān)督的法律地位、實施主體、權(quán)責范圍、規(guī)范流程和懲處措施等。 加快完善各類財會標準體系和資本市場“吹哨人”制度， 明確財會監(jiān)督部門的執(zhí)法地位和職責權(quán)限， 建立與經(jīng)濟發(fā)展水平相適應的處罰標準， 為財會監(jiān)督提供科學的執(zhí)行標準和評價標準。 財政部門應從依法強化財會監(jiān)督角度出發(fā)， 牽頭制定財會監(jiān)督總體方案及各項具體實施細則和操作規(guī)程， 對財會監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督主體及監(jiān)督職權(quán)做出詳細規(guī)定。 二是構(gòu)建統(tǒng)一的財會監(jiān)督行業(yè)規(guī)范體系， 組織工作專班對《企業(yè)財務通則》《金融企業(yè)財務通則》《行政單位財務規(guī)則》等行業(yè)規(guī)范進行全面梳理規(guī)范， 統(tǒng)一有關(guān)的財會監(jiān)督內(nèi)容， 積極做好法規(guī)政策解讀與銜接， 強化制度落實與紀律約束， 及時總結(jié)、提煉財會監(jiān)督過程中的有效做法或經(jīng)驗， 切實健全財會監(jiān)督法規(guī)體系。 三是堅持權(quán)責清晰透明原則， 完善財會監(jiān)督結(jié)果公開制度。 通過公開財會監(jiān)督結(jié)果， 倒逼決策公開、流程公開、執(zhí)行公開、管理公開， 讓業(yè)務和資金運作等受到廣泛監(jiān)督。 四是逐步提升社會財會監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)督水平， 提高以會計師事務所為代表的社會財會監(jiān)督機構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量， 適當拓寬注冊會計師協(xié)會監(jiān)督范圍， 規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為和職業(yè)操守。

（三）強化財政部門主導作用， 構(gòu)建高效財會監(jiān)督聯(lián)動機制

新時代財會監(jiān)督需要深入貫徹落實黨的十九屆四中全會精神， 聚焦財會監(jiān)督體制機制中的障礙， 通過構(gòu)建全方位、立體化的財會監(jiān)督體系， 實現(xiàn)財會監(jiān)督集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效。 我國財會監(jiān)督的監(jiān)督主體多元， 監(jiān)督部門既涉及財政部、國資委、審計署、證監(jiān)會， 也包括各類行業(yè)行政主管部門;監(jiān)督內(nèi)容復雜， 除了具體的會計行為， 還涉及財稅法規(guī)政策、宏觀調(diào)控措施的落實情況、財務制度的執(zhí)行情況以及績效管理、內(nèi)部控制的有效性等。 財政部門在履行《會計法》賦予的監(jiān)督職能時， 應履行財會監(jiān)督的牽頭職責和協(xié)調(diào)職能， 擔負起財會監(jiān)督機制謀劃和制度設計職能。

一方面， 進一步厘清各監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)督邊界， 避免多頭監(jiān)管， 相互推諉， 完善財會監(jiān)督的行政管理體系， 充分調(diào)動相關(guān)主體履行財會監(jiān)督職責的積極性， 建立相互配合、相互促進、相互制約的協(xié)同工作機制， 達到整合監(jiān)督資源聯(lián)動發(fā)力、履職盡責提升監(jiān)督效能的目的。 橫向上， 整合監(jiān)管資源、加強監(jiān)管聯(lián)動。 按照業(yè)務對口、效率優(yōu)先原則， 加強與金融、審計、稅務及紀檢、監(jiān)察等部門的溝通與協(xié)作， 確定監(jiān)督重點， 形成分工明確、職責清晰、各有側(cè)重的監(jiān)督機制;通過定期召開聯(lián)席會議， 實現(xiàn)財會監(jiān)督主體間的有機貫通、同向發(fā)力， 充分發(fā)揮財會監(jiān)督協(xié)同效應。 縱向上， 進一步完善從中央部委到各級地方部門的財會監(jiān)督體系， 形成各司其職、權(quán)責相適、科學高效的財會監(jiān)督格局。 同時， 順應政府信息化和數(shù)字化趨勢， 不斷健全和完善線上監(jiān)管體系， 搭建財會監(jiān)督數(shù)據(jù)信息共享系統(tǒng)平臺， 建立完善跨部門的數(shù)據(jù)對接與信息共享機制， 打造共建、共治、共享的財會監(jiān)督治理格局。 另一方面， 在持續(xù)深化與日韓、歐美等國家和港澳臺地區(qū)會計準則等效認可的基礎上持續(xù)推進跨境監(jiān)管協(xié)調(diào)， 不斷強化區(qū)域監(jiān)管合作互動和跨境會計監(jiān)管交流合作。

（四）加快一體化信息平臺建設， 數(shù)字賦能財會監(jiān)督

當前信息技術(shù)發(fā)展日新月異， 全球范圍內(nèi)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型步伐加快推進。 充分依托現(xiàn)有信息技術(shù)發(fā)展成就， 推進國家治理能力現(xiàn)代化以提高治理體系的治理效能， 是踐行新發(fā)展理念、實現(xiàn)新舊動能轉(zhuǎn)換的必然選擇。 依托現(xiàn)代新興信息技術(shù)， 不僅能夠豐富財會監(jiān)督方式， 而且有利于強化財會監(jiān)督與審計監(jiān)督、統(tǒng)計監(jiān)督等其他監(jiān)督的監(jiān)管協(xié)同和數(shù)據(jù)共享， 提高監(jiān)管效率和監(jiān)管精準度， 有效發(fā)揮財會監(jiān)督保障作用。

1. 進一步夯實信息化平臺數(shù)據(jù)基礎。 財政部門負責財會監(jiān)督公共信息平臺數(shù)據(jù)庫的總體搭建工作。 數(shù)據(jù)資料庫按行業(yè)、企業(yè)兩個層面設計， 內(nèi)容包括行業(yè)信息、單位情況、媒體報道信息、監(jiān)管人員評價與風險評估意見及下一步工作計劃等。 相關(guān)監(jiān)督機構(gòu)及職能部門負責配合數(shù)據(jù)錄入， 通過運用信息化手段， 建立高效順暢的數(shù)據(jù)獲取和數(shù)據(jù)質(zhì)量保障機制， 擴充財會監(jiān)督追蹤、分析信息量， 減輕監(jiān)督人員人工翻閱檔案、查看資料的工作量;加強與金融、稅務、審計等部門的溝通協(xié)作， 按照共建共享原則， 致力于實現(xiàn)平臺間的功能協(xié)同和數(shù)據(jù)共享。 同時， 大力推進信息化平臺的應用， 以用促建、以用促改， 在用的過程中不斷發(fā)現(xiàn)問題、研究問題、解決問題， 持續(xù)優(yōu)化信息化系統(tǒng)， 拓寬數(shù)據(jù)來源， 夯實數(shù)據(jù)基礎。

2. 進一步提高平臺數(shù)據(jù)運用水平。 通過逐步升級、不斷整合， 使監(jiān)督管理信息系統(tǒng)的觸角能夠覆蓋從項目立項到檢查問題整改落實的全過程;通過數(shù)據(jù)量化分析， 科學監(jiān)測、評估、預警單位財會風險， 實現(xiàn)監(jiān)督信息動態(tài)監(jiān)控;通過探索財會監(jiān)督從被動應付處置向主動預測、預警、預防轉(zhuǎn)變， 大幅提升財會監(jiān)督工作效率與監(jiān)督精準度， 遏制企業(yè)向監(jiān)管部門和機構(gòu)報送不同財務報告的行為;依托“金財工程”大平臺， 進一步完善人員、項目、資金收付等流程及系統(tǒng)， 逐步把財會監(jiān)督工作融入財政預算管理全過程， 做到資金流到哪里， 財會監(jiān)督就跟到哪里， 實現(xiàn)對資金運行的實時在線和全過程監(jiān)督。

3. 進一步夯實財會信息公開質(zhì)量。 不斷創(chuàng)新財會監(jiān)督信息的公開形式， 拓展信息公開范圍;持續(xù)推進公開平臺建設， 充分利用線上、線下兩個平臺提升財會統(tǒng)計工作透明度。 進一步加大對有關(guān)單位財務信息以及與財務信息相關(guān)的非財務信息的檢查力度， 提升公開財會信息的真實性、準確性和完整性;強化對會計師事務所等中介機構(gòu)勤勉盡責情況、執(zhí)業(yè)質(zhì)量情況的監(jiān)督檢查， 加大對會計造假、財務舞弊行為的處罰力度， 將“堅持準則、不做假賬”的基本職業(yè)道德要求切實落到實處， “零容忍”打擊財務造假， 優(yōu)化注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境。 同時， 還可以結(jié)合社會信用體系建設， 定期發(fā)布會計信息質(zhì)量檢查公告和典型案例， 以案為鑒、以案釋法。

（五）拓展財會監(jiān)督深度、廣度， 加大懲處力度， 切實增強財會監(jiān)督震懾力與約束力

1. 強化財會監(jiān)督問責處置力度。 隨著財會監(jiān)督改革進入“深水區(qū)”， 財會監(jiān)督對象呈現(xiàn)出多元化和復雜化特點， 需要不斷豐富新時代財會監(jiān)督的根本內(nèi)涵， 創(chuàng)新新時代財會監(jiān)督方法， 進一步強化財會監(jiān)督的問責和處置力度。 一是提升財會監(jiān)督廣度。 財會監(jiān)督的對象應由財政預算單位逐步覆蓋到國民經(jīng)濟中的所有市場主體， 消除財會監(jiān)督主體盲區(qū)， 做到財會監(jiān)督全覆蓋。 二是強化財會監(jiān)督問責力度。 對于財會監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題， 除了要以零容忍的態(tài)度嚴肅追責， 還要對管理失誤、決策不科學、業(yè)務處理不規(guī)范等行為進行適當問責。 同時要協(xié)同國家審計機關(guān)， 以黨政領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任審計為重要手段， 對行政事業(yè)單位及其負責人進行審計， 把審計結(jié)果及后續(xù)整改力度與黨政領(lǐng)導干部的管理任用相掛鉤。 三是加大財會違規(guī)處罰力度。 除了加大經(jīng)濟處罰力度， 還應當根據(jù)違規(guī)程度增加處罰種類， 考慮追究相關(guān)主體的行政責任、刑事責任， 建立起與當前社會經(jīng)濟形勢相適應的處罰標準。

2. 暢通財會監(jiān)督信息公開披露平臺。 財會監(jiān)督機構(gòu)應進一步完善信息化基礎設施建設， 明確財會監(jiān)督系統(tǒng)間數(shù)據(jù)交換的流程和標準， 以標準統(tǒng)一、統(tǒng)籌建設為原則， 整合現(xiàn)有財會監(jiān)督數(shù)據(jù)平臺， 盡快構(gòu)建高層次、統(tǒng)一的信息共享平臺。 通過該平臺及時公開監(jiān)督檢查情況和被檢查單位整改情況， 方便社會公眾及時獲取檢查信息， 強化財會監(jiān)督參與程度。 社會公眾和新聞媒體也可以通過有關(guān)平臺提供財會監(jiān)督線索， 為財會監(jiān)督檢查處理提供參考依據(jù);通過廣泛發(fā)動社會各方力量參與財會監(jiān)督工作， 使財務異常、會計信息失真現(xiàn)象無處可藏， 從根本上避免財務造假、舞弊等違法、違規(guī)行為的滋生。

3. 完善監(jiān)督結(jié)果跟蹤回訪機制。 被檢查單位應根據(jù)監(jiān)督檢查情況對檢查發(fā)現(xiàn)的問題建立專門整改臺賬， 根據(jù)職責分工及問題嚴重程度明確整改責任和整改時限， 定期調(diào)度并向監(jiān)管機構(gòu)報告整改進展， 做到件件有著落、事事有回音。 監(jiān)督機構(gòu)應對重大問題建立掛牌督辦制度， 定期跟蹤整改措施執(zhí)行情況， 對整改不力、虛假整改的問題堅決嚴肅追責問責， 典型問題一律公開曝光。 此外， 還應督促被檢查單位以檢查整改為契機， 不斷完善制度、強化管理， 建立健全重要崗位約談、專項督促檢查等單位內(nèi)部監(jiān)督機制， 做實做細日常監(jiān)督職責， 不斷提升內(nèi)部監(jiān)管水平。 同時， 監(jiān)督機構(gòu)還應注重對監(jiān)督成果的總結(jié)、提煉， 構(gòu)建監(jiān)督結(jié)果與財政預算資金安排、制度完善的緊密銜接機制， 增強源頭治本效能， 為更好地發(fā)揮政府作用、牢牢守住不發(fā)生系統(tǒng)性風險的底線起到應有作用。

4. 有機融合財會監(jiān)督與考核評價機制。 將單位財會信息質(zhì)量評價指標和所在行業(yè)信息納入單位績效評價指標， 進一步細化和量化單位績效評價指標體系， 建立定量、定性相結(jié)合的績效評價指標框架和分行業(yè)、分層次的具體指標體系， 使相關(guān)指標縱向可追溯、橫向可比對， 提升財會監(jiān)督結(jié)果的應用效果。 同時， 聚焦重點領(lǐng)域， 靈活運用監(jiān)督檢查、專項治理手段， 實時監(jiān)控資金使用指標、預算支出進度， 最大限度地發(fā)揮績效評價與財會監(jiān)督效果。 此外， 應擇機考慮將財會監(jiān)督結(jié)果及整改落實情況納入被檢查單位黨風廉政建設檢查考核范圍;對于拒不整改、推諉整改、敷衍整改或虛假整改檢查問題的單位和人員， 建議由有管理權(quán)限的相關(guān)部門依法依規(guī)追責問責， 進一步強化財會監(jiān)督結(jié)果的應用。

【 主 要 參 考 文 獻 】

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[2] 楊雄勝，陳麗花，孫東木，向利.新中國會計監(jiān)督的歷史貢獻[ J].會計研究，2019（11）：3 ～ 11.

[3] 俞可平.沒有法治就沒有善治——淺談法治與國家治理現(xiàn)代化[ J].馬克思主義與現(xiàn)實，2014（6）：1 ～ 2.

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