基于區(qū)塊鏈技術(shù)的中國(guó)稅收信用體系構(gòu)建

崔九九

【摘要】作為社會(huì)信用體系建設(shè)的重要組成部分， 稅收信用體系受人工智能、區(qū)塊鏈等新興技術(shù)沖擊逐漸呈現(xiàn)現(xiàn)代化發(fā)展態(tài)勢(shì)。 而稅收信用體系現(xiàn)代化是加快構(gòu)筑新型市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的重要基石， 有助于強(qiáng)化國(guó)家納稅信用建設(shè)與銀稅互動(dòng)。 基于此， 運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建稅收信用體系， 提出以區(qū)塊鏈技術(shù)輔助稅收信用體系建設(shè)的實(shí)踐路徑， 力求為稅收信用體系化的實(shí)現(xiàn)提供新思路。

【關(guān)鍵詞】稅收信用;體系構(gòu)建;區(qū)塊鏈技術(shù);聯(lián)盟鏈方案;匹配性

【中圖分類號(hào)】F812? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2022）04-0155-6

稅收信用體系作為聯(lián)結(jié)政府、個(gè)人、企業(yè)、社會(huì)權(quán)益關(guān)系的樞紐， 長(zhǎng)期處在國(guó)家頂層設(shè)計(jì)與治理的重要位置。 為健全稅收信用體系， 黨和國(guó)家不斷出臺(tái)相關(guān)政策文件， 凸顯了納稅信用體系建設(shè)的關(guān)鍵地位與示范作用。 與一般性稅務(wù)工作不同的是， 稅收信用體系在數(shù)據(jù)保護(hù)與個(gè)人隱私安全保護(hù)方面具有更高要求， 迫切需要利用區(qū)塊鏈技術(shù)架構(gòu)優(yōu)勢(shì)突破稅收信用體系信息化建設(shè)瓶頸[1，2] 。 現(xiàn)階段， 鮮有學(xué)者就區(qū)塊鏈技術(shù)特征與稅收信用體系構(gòu)建的融合展開(kāi)相關(guān)論述。 進(jìn)一步而言， 稅務(wù)機(jī)關(guān)“去中心化”后可能面臨權(quán)力真空問(wèn)題， 亟須引入社會(huì)公認(rèn)法治手段進(jìn)行調(diào)補(bǔ)， 以化解稅收信用體系存在的頑疾。 故本文著眼于區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展現(xiàn)狀， 在理論層面探尋該技術(shù)與稅收信用深度融合的匹配性與自洽性機(jī)理， 為構(gòu)建中國(guó)科學(xué)社會(huì)信用體系奠定基礎(chǔ); 并于實(shí)踐層面構(gòu)建基于區(qū)塊鏈技術(shù)下的信息化稅收信用體系， 進(jìn)一步完善稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、稅收信息公開(kāi)共享、稅收信用評(píng)級(jí)等功能， 協(xié)同推進(jìn)社會(huì)信用體系平衡發(fā)展。

一、區(qū)塊鏈技術(shù)與稅收信用的匹配性分析

作為非中心化分布式賬本數(shù)據(jù)庫(kù)， 區(qū)塊鏈技術(shù)可追溯、公開(kāi)透明等特征為稅收信用提供信任基礎(chǔ)[3] 。 因此， 區(qū)塊鏈技術(shù)為稅收信用體系保證數(shù)據(jù)授權(quán)不可抵賴奠定重要基礎(chǔ)， 并為企業(yè)、個(gè)人、社會(huì)營(yíng)造了良好的稅收環(huán)境。 同時(shí)， 在稅收中運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)可簡(jiǎn)化稅收信用體系運(yùn)作流程， 實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)時(shí)掌控納稅人身份和相關(guān)信息， 以避免出現(xiàn)雙方信息不對(duì)稱問(wèn)題[4] 。

（一）區(qū)塊鏈優(yōu)良特性與稅收信用目標(biāo)的相適性

區(qū)塊鏈技術(shù)已經(jīng)在稅收領(lǐng)域、行業(yè)應(yīng)用、綜合服務(wù)與技術(shù)設(shè)施等諸多場(chǎng)景實(shí)現(xiàn)落地應(yīng)用。 基于區(qū)塊鏈技術(shù)可追溯、去中心化特性， 稅收信用體系可為稅務(wù)部門(mén)有效厘清稅收信用概念與內(nèi)容提供指導(dǎo)[5] 。 從去中心化視角看， 稅收信用只能出現(xiàn)在擁有眾多用戶的系統(tǒng)中， 所有用戶都可以連接并影響其他節(jié)點(diǎn)。 換言之， 區(qū)塊鏈技術(shù)的分布式特征可為納稅人提供獨(dú)立數(shù)據(jù)庫(kù)， 有利于稅務(wù)部門(mén)開(kāi)展分布式數(shù)據(jù)存儲(chǔ)與去中心化治理， 避免數(shù)據(jù)泄露與丟失。 同時(shí)， 其特性與稅收信用多元主體治理理念不謀而合， 即兩者均強(qiáng)調(diào)政府、公眾等主體協(xié)商共治， 對(duì)于提高群眾積極性與營(yíng)造良好稅收環(huán)境有重要推動(dòng)作用[6] 。 從智能合約視角看， 智能合約可保證稅收合同以數(shù)字化形式運(yùn)行， 促使雙方簽署有約束力的數(shù)字化協(xié)議。 因此， 在輸入滿足合約要求的相關(guān)代碼后， 稅收信用體系就可自動(dòng)實(shí)行雙方約定的義務(wù)。 智能合約還可有效節(jié)約人力成本， 提高稅收效率及納稅人滿意度。 從公開(kāi)透明視角看， 區(qū)塊鏈源程序中的賬簿和商業(yè)規(guī)則可被大眾公開(kāi)查看， 有利于稅務(wù)部門(mén)打造公開(kāi)透明的稅收環(huán)境。 區(qū)塊鏈技術(shù)公開(kāi)透明的特征， 不僅有助于相關(guān)主體了解各環(huán)節(jié)信息， 還可對(duì)產(chǎn)生的交易數(shù)據(jù)展開(kāi)實(shí)時(shí)存儲(chǔ)。 值得注意的是， 這些數(shù)據(jù)需滿足分布式機(jī)構(gòu)特征， 并經(jīng)過(guò)區(qū)塊鏈多節(jié)點(diǎn)認(rèn)可后才能被存儲(chǔ)記錄于區(qū)塊鏈各節(jié)點(diǎn)中。 通過(guò)該種方式， 單一區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)信息無(wú)法欺騙整個(gè)網(wǎng)絡(luò)， 從而保證了數(shù)據(jù)的公開(kāi)透明。 因此， 所有錄入到區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)信息均是公開(kāi)透明的， 這也滿足了大眾、稅務(wù)部門(mén)對(duì)于稅收信用數(shù)據(jù)的公開(kāi)透明要求。 此外， 區(qū)塊鏈技術(shù)的冗余存儲(chǔ)特征， 能為稅收交易后所產(chǎn)生的變化創(chuàng)建另一可追溯數(shù)據(jù)區(qū)塊， 確保各項(xiàng)數(shù)據(jù)能連續(xù)追溯并無(wú)限延伸。

（二）區(qū)塊鏈互信功能與稅收信用管理的自洽性

區(qū)塊鏈技術(shù)的互信功能與我國(guó)稅收信用管理和體系構(gòu)建存在高度自洽性， 即區(qū)跨鏈技術(shù)互信功能可有效重構(gòu)和改善稅收信用體系。 因此， 稅務(wù)部門(mén)可借助區(qū)塊鏈技術(shù)互信功能， 就各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)制定更加合理的管理措施， 進(jìn)而實(shí)現(xiàn)實(shí)名辦稅、風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的管理機(jī)制[7] 。 隨著區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收信用管理中的應(yīng)用不斷深入， 稅務(wù)部門(mén)獲取生產(chǎn)、資金、物流以及發(fā)票等信息更加便捷， 從而為稅收信用管理提供數(shù)據(jù)支撐[8] 。 區(qū)塊鏈去中心化特征可有效將稅務(wù)部門(mén)劃分為多個(gè)主體， 為提高各部門(mén)工作效率與稅收信用評(píng)價(jià)提供重要技術(shù)支撐[9] 。 同時(shí)， 區(qū)塊鏈技術(shù)多中心化特征， 可將各部門(mén)置于法律監(jiān)管之下， 以滿足稅收信心的可控性要求。

（三）區(qū)塊鏈技術(shù)與稅收信用工作的深度融合

在稅收領(lǐng)域引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)， 不僅有利于簡(jiǎn)化稅務(wù)部門(mén)征管流程， 還可有效解決征納雙方信息不對(duì)稱問(wèn)題： ①打通便民利企“最后一公里”。 借助區(qū)塊鏈技術(shù)共識(shí)機(jī)制與算法， 各類稅務(wù)信息可有效在鏈上實(shí)現(xiàn)流轉(zhuǎn)， 滿足稅務(wù)部門(mén)對(duì)納稅人信用的日常征管需要， 解決納稅人針對(duì)同一事項(xiàng)反復(fù)報(bào)送問(wèn)題， 真正落實(shí)國(guó)家有關(guān)便民利企“最后一公里”政策。 ②強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)防控能力。 稅收工作涉及海量數(shù)據(jù)信息， 一定程度上為不法分子提供了可乘之機(jī)。 因此， 稅務(wù)部門(mén)可積極利用區(qū)塊鏈技術(shù)完善稅收工作， 強(qiáng)化每一環(huán)節(jié)稅收工作的風(fēng)險(xiǎn)防控。 ③促進(jìn)各稅務(wù)部門(mén)間信息共享。 區(qū)塊鏈技術(shù)環(huán)境下， 各區(qū)域、部門(mén)間稅收數(shù)據(jù)信息可實(shí)現(xiàn)共享及共同維護(hù)， 從而解決因信息不對(duì)稱而引發(fā)的共識(shí)不足或異地稅收詐騙問(wèn)題。 在此基礎(chǔ)上， 稅收信用工作逐漸實(shí)現(xiàn)從“信息互聯(lián)”向“信任互聯(lián)”發(fā)展階段轉(zhuǎn)變， 真正打造稅收數(shù)據(jù)信息互認(rèn)、誠(chéng)信法治的稅收信用體系。 例如， 稅務(wù)部門(mén)可將納稅人稅收信息進(jìn)行電子化管理， 確保各相關(guān)信息在“鏈上”流轉(zhuǎn)。 “鏈上”各相關(guān)部門(mén)可根據(jù)自身需要隨時(shí)查詢涉稅信息， 解決稅收數(shù)據(jù)信息不同步、虛假信息無(wú)法鑒別等問(wèn)題， 進(jìn)而提高稅收工作效率。

二、基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收信用體系構(gòu)建

（一）稅收信用體系特征

稅收信用體系構(gòu)建與社會(huì)信用生態(tài)體系類似， 需滿足如下四方面特征： 第一， 開(kāi)放包容性。 主要是指通過(guò)吸納各主體發(fā)展優(yōu)勢(shì)與新興技術(shù)， 實(shí)現(xiàn)以戰(zhàn)略思維博采眾長(zhǎng)， 為稅收信用體系構(gòu)建指明方向。 在構(gòu)建過(guò)程中， 稅收信用體系既要涵蓋政府稅務(wù)部門(mén)、納稅人與社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)， 也要融入互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)等第三方參與主體[10] 。 通過(guò)借助各主體力量， 推動(dòng)社會(huì)生態(tài)信用體系的穩(wěn)健發(fā)展。 第二， 自主平衡性。 社會(huì)信用生態(tài)體系運(yùn)行的關(guān)鍵在于各要素互補(bǔ)與相互協(xié)調(diào)， 進(jìn)而使該系統(tǒng)平穩(wěn)發(fā)展。 因此， 構(gòu)建稅收信用體系時(shí)， 要確保各要素間結(jié)構(gòu)合理與信息傳輸通暢， 特別是要關(guān)注系統(tǒng)自主調(diào)節(jié)為信用體系可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)的平衡作用。 第三， 協(xié)同進(jìn)化性。 任何要素變化時(shí)， 其余要素均需及時(shí)做出反應(yīng)以保證社會(huì)信用生態(tài)體系穩(wěn)定。 例如， 政府稅務(wù)部門(mén)制定新政策制度后， 需要納稅人與社會(huì)組織、機(jī)構(gòu)及時(shí)調(diào)整相關(guān)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)。 第四， 能量流動(dòng)性。 社會(huì)信用生態(tài)體系需要社會(huì)層面各要素能量流動(dòng)而維持體系運(yùn)行， 其中稅收信用體系在參與體系流動(dòng)過(guò)程中逐漸轉(zhuǎn)化為資金流與價(jià)值流， 極大地提升整個(gè)體系價(jià)值。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收信用構(gòu)建目標(biāo)

基于區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建稅收信用體系時(shí)需要滿足如下幾項(xiàng)目標(biāo)： 第一， 公開(kāi)共享。 公開(kāi)共享是基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收信用管理方法， 需要稅務(wù)部門(mén)建立面向大眾的公共鏈以及稅收信用數(shù)據(jù)共享庫(kù)， 以為各方主體提供公開(kāi)透明的信息數(shù)據(jù)。 第二， 技術(shù)領(lǐng)先。 若要進(jìn)一步完善稅收信用體系中的諸多功能， 需要以區(qū)塊鏈技術(shù)作為支撐， 為稅務(wù)部門(mén)開(kāi)展稅務(wù)工作奠定基礎(chǔ)。 同時(shí)， 為進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)稅收信用功能多元化， 應(yīng)加快稅收信用體系中跨鏈通信和多鏈融合， 以構(gòu)建功能齊全的稅收信用體系。 第三， 安全保障。 稅收信用信息的公開(kāi)共享便利了大眾數(shù)據(jù)和信息的提取， 但同時(shí)也容易誘發(fā)諸多網(wǎng)絡(luò)安全威脅。 鑒于此， 稅收信用體系的構(gòu)建與運(yùn)行必須考慮用戶安全問(wèn)題。 在安全管理上， 稅務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)申請(qǐng)入鏈的企業(yè)、個(gè)人等主體實(shí)行準(zhǔn)入控制， 設(shè)立稅收監(jiān)管審查節(jié)點(diǎn)， 避免風(fēng)險(xiǎn)高、信用差的信息入鏈; 安全技術(shù)應(yīng)用上， 可采用可信的鏈路傳輸手段、安全的數(shù)據(jù)管理方式與完善的風(fēng)險(xiǎn)防控體系， 以確保區(qū)塊鏈稅收信用體系應(yīng)用可靠。

（三）區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收信用體系構(gòu)建

為清晰直觀地反映區(qū)塊鏈技術(shù)下稅收信用體系構(gòu)建流程， 本文將從大眾公共鏈、涉密體系的私有鏈以及職能部門(mén)的聯(lián)盟鏈方面出發(fā)， 構(gòu)建集區(qū)塊鏈分布式賬本、數(shù)據(jù)可追溯等核心技術(shù)為一體的稅收信用體系， 如圖1所示。

1. 稅收信用數(shù)據(jù)采集。 數(shù)據(jù)采集主要分為兩點(diǎn)： 一是涉稅數(shù)據(jù)。 由于信用缺失， 納稅人經(jīng)常出現(xiàn)不按期申報(bào)、騙取退稅等行為。 對(duì)此， 借助區(qū)塊鏈技術(shù)可追溯特征， 有助于稅務(wù)部門(mén)、企業(yè)等主體完整記錄發(fā)票流、貨物流、資金流在金額、地域、時(shí)間等方面的數(shù)據(jù)信息， 為稅務(wù)部門(mén)后續(xù)數(shù)據(jù)分析提供支撐。 二是相關(guān)機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)。 主要包括信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)、支付機(jī)構(gòu)等部門(mén)的數(shù)據(jù)采集渠道。

2. 稅收信用數(shù)據(jù)處理。 稅收信用數(shù)據(jù)處理主要分為數(shù)據(jù)抽取、數(shù)據(jù)清洗、數(shù)據(jù)裝載、信用評(píng)級(jí)以及數(shù)據(jù)校正等幾個(gè)步驟， 最后分鏈錄入處理好的數(shù)據(jù)。 在稅收信用數(shù)據(jù)采集階段， 數(shù)據(jù)類型與來(lái)源的復(fù)雜性對(duì)數(shù)據(jù)處理形成較大障礙。 為此， 需運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行抽取以此來(lái)保障數(shù)據(jù)質(zhì)量， 隨后再對(duì)各主體進(jìn)行稅收信用評(píng)級(jí)。 當(dāng)前稅務(wù)部門(mén)主要通過(guò)外部評(píng)價(jià)信息與相關(guān)參考信息實(shí)施稅收信用評(píng)價(jià)， 進(jìn)而篩選社會(huì)、企業(yè)、個(gè)人及部門(mén)的優(yōu)良信用記錄與不良信用記錄。 同時(shí)將稅收信用評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行數(shù)據(jù)裝載， 對(duì)鏈上鏈下數(shù)據(jù)進(jìn)行校正。 在此基礎(chǔ)上， 本文將從多個(gè)角度挖掘稅收信用體系中的各項(xiàng)指標(biāo)， 既不局限于稅收部門(mén)評(píng)級(jí)機(jī)制， 也能深度分析稅收信用評(píng)價(jià)機(jī)制中企業(yè)與個(gè)人的相關(guān)信息， 具體如圖2所示。

3. 稅收信用數(shù)據(jù)交互。 區(qū)塊鏈技術(shù)支撐下的稅收信用體系可有效分流鏈上數(shù)據(jù)， 迅速?gòu)暮Ａ繑?shù)據(jù)信息中挖掘關(guān)鍵內(nèi)容， 降低時(shí)間成本。

（1）建立一條以大眾為主的稅務(wù)部門(mén)公共鏈。 此鏈可隨時(shí)記錄稅收信息及驗(yàn)證用戶身份， 還能將稅收信用等級(jí)公布于此， 確保稅務(wù)部門(mén)行政執(zhí)法信息公開(kāi)透明， 提高社會(huì)、群眾、學(xué)者參與稅收信用治理的主動(dòng)性， 為構(gòu)建科學(xué)稅收信用體系奠定基礎(chǔ)。

（2）在區(qū)塊鏈技術(shù)的總體框架下構(gòu)建面向國(guó)家、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、公眾安全涉密體系的私有鏈（圖3）。 在此基礎(chǔ)上， 將納稅人隱秘信息與危及公共安全的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行加密處理及脫敏處理， 建立數(shù)據(jù)的安全保障， 以防范來(lái)自內(nèi)外部的攻擊。 其中， 私有鏈的發(fā)布與讀寫(xiě)權(quán)限均由相應(yīng)節(jié)點(diǎn)信息部門(mén)負(fù)責(zé)， 并通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)實(shí)時(shí)更新， 以保證鏈上信用信息的時(shí)效性與獨(dú)立性[11，12] 。

（3）建立聯(lián)盟鏈。 其中， 稅收部門(mén)是主要執(zhí)行者， 為納稅人創(chuàng)建身份信息并加蓋時(shí)間戳進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控， 進(jìn)而通過(guò)智能合約規(guī)則為相關(guān)主體提供差異化解決方案。 此外， 稅務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)聯(lián)盟鏈進(jìn)行分鏈管理， 減少各節(jié)點(diǎn)負(fù)擔(dān)， 并保證稅務(wù)部門(mén)及其他主體高效調(diào)取信息（圖4）。 聯(lián)盟鏈主要解決企業(yè)、稅務(wù)部門(mén)、社會(huì)結(jié)構(gòu)等主體間涉稅數(shù)據(jù)信息間的共享與共用問(wèn)題， 以為稅務(wù)部門(mén)構(gòu)建稅收信用體系提供合作基礎(chǔ)[13，14] 。 稅收信用體系聯(lián)盟鏈屬于多中心化區(qū)塊鏈平臺(tái)， 每個(gè)區(qū)塊數(shù)據(jù)生成與交易均由各主體決定， 以確保數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。

（4）稅收信用數(shù)據(jù)共享。 稅收信用數(shù)據(jù)共享是稅收信用體系的最終價(jià)值體現(xiàn)。 值得注意的是， 依法公開(kāi)社會(huì)稅收信用信息與稅務(wù)部門(mén)執(zhí)法進(jìn)程， 是完善社會(huì)信用體系的重要舉措， 具體表現(xiàn)如下： 第一， 在稅收信用公開(kāi)查詢的前提下， 擁有良好的稅收信用有利于提升納稅人社會(huì)價(jià)值， 也是納稅人開(kāi)展其他工作的前提。 第二， 納稅人失信將會(huì)受到社會(huì)群體排斥， 給失信人帶來(lái)嚴(yán)重的負(fù)面影響。 為此， 應(yīng)建立失信人懲罰機(jī)制與誠(chéng)信企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)措施， 以激勵(lì)其重視稅收信用。 第三， 為保證稅收信用嚴(yán)謹(jǐn)性， 稅務(wù)部門(mén)需建立失信管控反饋機(jī)制， 糾正納稅人失信行為， 確保其重新獲取信用。 在監(jiān)控層面， 稅務(wù)部門(mén)可利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)， 篩選、排查高風(fēng)險(xiǎn)稅源企業(yè)與納稅人， 以提高稅務(wù)部門(mén)工作效率并加快稅收信用體系構(gòu)建。

（四）區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收信用體系運(yùn)行模式構(gòu)建

1. 政府稅務(wù)部門(mén)稅收信用運(yùn)行模式。 這一模式主要從稅收信息公開(kāi)平臺(tái)、稅收服務(wù)平臺(tái)與稅收征管平臺(tái)出發(fā)， 確保稅收信用體系有序運(yùn)行。 其中， 區(qū)塊鏈技術(shù)為稅收信用運(yùn)行模式提供數(shù)據(jù)可追溯、信息共享的基礎(chǔ)支撐， 進(jìn)而提高稅務(wù)部門(mén)稅收信用體系運(yùn)行效率。 第一， 稅收信息公開(kāi)平臺(tái)， 向各主體傳遞稅收政策和相關(guān)業(yè)務(wù)信息， 以增強(qiáng)政府公信力。 在此基礎(chǔ)上， 區(qū)塊鏈技術(shù)的運(yùn)用一定程度上提升了稅收工作的透明度。 第二， 稅收服務(wù)平臺(tái)， 引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)后， 稅收信用體系可為納稅人提供高質(zhì)量服務(wù)， 包括開(kāi)展一站式服務(wù)、降低辦稅成本、維護(hù)納稅人合法權(quán)益等政策服務(wù)。 第三， 稅收征管平臺(tái)， 主要保證稅務(wù)征管稽查的合法性、有效性。 基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管平臺(tái)不僅可促進(jìn)稅收業(yè)務(wù)處理實(shí)現(xiàn)陽(yáng)光操作， 還可促進(jìn)稅務(wù)部門(mén)干部的廉政與勤政建設(shè)。 因此， 在構(gòu)建基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收信用體系時(shí)， 稅務(wù)部門(mén)需將三個(gè)平臺(tái)連接起來(lái)， 以通過(guò)線上線下相結(jié)合的方式開(kāi)展稅務(wù)工作， 提高稅收工作效率。

2. 納稅企業(yè)稅收會(huì)員制運(yùn)行模式。 納稅企業(yè)的稅收會(huì)員制運(yùn)行模式是指以企業(yè)協(xié)會(huì)為主， 并基于區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建稅收信息交換平臺(tái)， 為協(xié)會(huì)會(huì)員提供相關(guān)信用信息。 與政府稅務(wù)部門(mén)職能不同的是， 納稅企業(yè)開(kāi)展稅收會(huì)員制工作更為公開(kāi)透明。 一方面， 稅收會(huì)員制是以誠(chéng)信、互惠互利為基本原則， 缺乏稅收信用企業(yè)不得入會(huì)。 另一方面， 區(qū)塊鏈技術(shù)中稅收信用信息機(jī)構(gòu)的建立，可提升企業(yè)稅收信用的透明度， 減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 納稅企業(yè)需要從政府的納稅系統(tǒng)平臺(tái)中獲取其他主體稅收信息， 為企業(yè)自主審查公司信用與提高信用度明確方向。 對(duì)此， 納稅企業(yè)需將各系統(tǒng)連接起來(lái)， 將納稅籌劃信息轉(zhuǎn)入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)下的稅收會(huì)員制平臺(tái)中。 在此基礎(chǔ)上， 根據(jù)涉稅信息進(jìn)一步做好涉稅指標(biāo)分析、稅費(fèi)計(jì)算與納稅籌劃等工作， 為稅收信用體系構(gòu)建提供企業(yè)層面的支持。

3. 社會(huì)市場(chǎng)稅收信用服務(wù)管理運(yùn)行模式。 社會(huì)市場(chǎng)稅收信用運(yùn)行模式， 主要由市場(chǎng)機(jī)構(gòu)向社會(huì)提供有償資信查詢服務(wù)， 政府則負(fù)責(zé)將區(qū)塊鏈技術(shù)融入立法支持和監(jiān)督管理中， 以提高稅務(wù)部門(mén)稅收信用服務(wù)管理效率。 在立法建設(shè)上， 相關(guān)政府部門(mén)應(yīng)以《納稅信用管理辦法》作為信用管理制度核心， 鼓勵(lì)涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)及涉稅服務(wù)人員誠(chéng)信執(zhí)業(yè)。 在實(shí)踐過(guò)程中， 社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)可為中小型納稅企業(yè)建立單獨(dú)服務(wù)模塊， 并利用區(qū)塊鏈技術(shù)設(shè)計(jì)科學(xué)納稅管理程序， 為其提供無(wú)償線上稅收管理服務(wù)。

三、政策建議

（一）注重頂層設(shè)計(jì)， 完善信用立法

現(xiàn)階段， 區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收信用領(lǐng)域仍未實(shí)現(xiàn)大規(guī)模應(yīng)用。 對(duì)此， 相關(guān)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)做好頂層設(shè)計(jì)， 加強(qiáng)稅收政策、標(biāo)準(zhǔn)制定與實(shí)踐， 合力推進(jìn)區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用先行先試工作。 為有效建立區(qū)塊鏈技術(shù)下稅收信用體系， 稅務(wù)部門(mén)應(yīng)結(jié)合各地稅收信用實(shí)際情況與部門(mén)工作特點(diǎn)， 逐步有序完善稅收信用立法。 首先， 建立基本稅收信用法律體系。 稅務(wù)部門(mén)應(yīng)結(jié)合區(qū)塊鏈與稅收信用特征， 加快基礎(chǔ)法律體系構(gòu)建進(jìn)度。 進(jìn)一步梳理國(guó)家對(duì)稅收信用的要求， 進(jìn)行更加規(guī)范、統(tǒng)一的信用立法， 加快實(shí)現(xiàn)基于區(qū)塊鏈技術(shù)的依法治稅目標(biāo)， 保證稅收?qǐng)?zhí)法的公平公正。 其次， 完善基本稅收信用法律內(nèi)容。 為提升納稅人對(duì)稅收法律的信任度以及認(rèn)可法律的權(quán)威性， 稅務(wù)部門(mén)應(yīng)立足現(xiàn)實(shí)發(fā)展情況與納稅人要求， 不斷規(guī)范稅收法律體系、完善法律內(nèi)容、提高納稅服務(wù)質(zhì)量。 再次， 制定全覆蓋信用評(píng)價(jià)與管理辦法。 立足相關(guān)制度， 稅務(wù)部門(mén)可定時(shí)根據(jù)市場(chǎng)情況出臺(tái)新的納稅信用評(píng)價(jià)和管理辦法， 即實(shí)施動(dòng)態(tài)稅收信用評(píng)估辦法， 并將個(gè)人、企業(yè)等各項(xiàng)稅收情況列入指標(biāo)。 最后， 稅務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)當(dāng)前稅收業(yè)務(wù)間、系統(tǒng)間關(guān)聯(lián)， 梳理出稅收信用體系建設(shè)中的難點(diǎn)、痛點(diǎn)， 探索建立更符合區(qū)塊鏈技術(shù)特征的稅收信用體系。

（二）整合算法機(jī)制， 加強(qiáng)數(shù)據(jù)管控

與傳統(tǒng)稅收數(shù)據(jù)管控相比， 區(qū)塊鏈技術(shù)的可追溯特征能有效加強(qiáng)數(shù)據(jù)管控與算法整合， 為稅收信用體系中的數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)提供支撐。 一方面， 通過(guò)運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)的包容化共識(shí)算法規(guī)則， 在稅收信用體系中合理融入股份授權(quán)、權(quán)益證明等算法機(jī)制， 以避免單種證明機(jī)制的獨(dú)裁性操控行為。 另一方面， 針對(duì)工作量證明機(jī)制下數(shù)據(jù)不可篡改性具有“51%攻擊”的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)， 稅務(wù)部門(mén)應(yīng)繼續(xù)利用區(qū)塊鏈技術(shù)建立拓展性較強(qiáng)的數(shù)據(jù)管控機(jī)制。 例如在納稅人辦理稅務(wù)登記時(shí)， 稅務(wù)部門(mén)可利用區(qū)塊鏈技術(shù)優(yōu)化稅務(wù)登記流程， 采取零知識(shí)證明與固態(tài)加密算法驗(yàn)證公鑰系統(tǒng)中的身份。 同時(shí)， 將私鑰交由納稅人手中用于電子簽名， 并進(jìn)一步對(duì)私鑰進(jìn)行加密與備份處理， 避免造成更大的信息成本。

（三）搭建去中心化信息平臺(tái)， 加強(qiáng)預(yù)測(cè)評(píng)估

區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)， 一定程度上引發(fā)了稅收信用管理機(jī)制和業(yè)務(wù)流程的巨大變革。 對(duì)此， 立足區(qū)塊鏈技術(shù)建立稅收信用平臺(tái)， 將有效提升稅收信用系統(tǒng)對(duì)企業(yè)、個(gè)人信用評(píng)估的準(zhǔn)確性， 進(jìn)而提高稅收質(zhì)量與效率。 一方面， 構(gòu)建納稅人稅收信用變化評(píng)估平臺(tái)。 稅務(wù)部門(mén)可借助區(qū)塊鏈中的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型， 描繪出納稅人全息關(guān)系云圖與全息圖譜畫(huà)像， 并上傳至評(píng)估系統(tǒng)。 基于此， 系統(tǒng)自動(dòng)將數(shù)據(jù)推及覆蓋至納稅人稅收信用情況中， 并對(duì)應(yīng)設(shè)置信用積分規(guī)則， 以提高納稅人稅收信用。 由此， 稅務(wù)部門(mén)可通過(guò)稅收信用動(dòng)態(tài)評(píng)分機(jī)制實(shí)時(shí)查看企業(yè)、個(gè)人等主體的信用水平。 另一方面， 搭建自然人稅收信用去中心化信息平臺(tái)。 區(qū)塊鏈技術(shù)環(huán)境下， 稅務(wù)部門(mén)可嘗試構(gòu)建自然人稅收信用信息平臺(tái)， 完善現(xiàn)存納稅信用管理體系， 確保各類信息的準(zhǔn)確與完整。

（四）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)， 提高管理質(zhì)效

目前， 由于稅收信用征管較為滯后， 稅務(wù)部門(mén)將區(qū)塊鏈技術(shù)引入稅收信用體系中， 可有效加強(qiáng)我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范。 首先， 將區(qū)塊鏈技術(shù)與其他新型技術(shù)進(jìn)行融合， 可有效提高稅收信用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)分析能力。 區(qū)塊鏈中的鏈上和鏈下的數(shù)據(jù)同步特征可以確保信息及時(shí)與全面更新， 并運(yùn)用新型技術(shù)對(duì)鏈上涉稅數(shù)據(jù)展開(kāi)深度剖析， 構(gòu)建“一人式”模式， 確保服務(wù)高效與便捷。 其次， 利用區(qū)塊鏈技術(shù)深度挖掘大數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)， 建立一套針對(duì)自然人科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)規(guī)則。 具體而言， 稅務(wù)部門(mén)應(yīng)實(shí)時(shí)分析稅款與應(yīng)稅收入、收入與支出等方面數(shù)據(jù)信息的內(nèi)容， 并核實(shí)與預(yù)警信息中的各項(xiàng)疑點(diǎn)， 以及時(shí)糾正納稅人失信行為。 最后， 基于自然人龐大數(shù)量特征， 稅務(wù)部門(mén)可將有限稅收征管資源優(yōu)先配置到稅收信用體系中， 以重點(diǎn)人群與行業(yè)為突破口開(kāi)展信用管稅建設(shè)。 在此基礎(chǔ)上， 利用上述人群開(kāi)展先行試點(diǎn)， 并結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)與實(shí)際情況擴(kuò)大范圍。

四、結(jié)語(yǔ)

伴隨新一輪技術(shù)革命的到來(lái)， 健全稅收信用體系逐漸成為中國(guó)社會(huì)信用體系建設(shè)發(fā)展的新訴求。 在此背景下， 新興技術(shù)一定程度上將為中國(guó)稅收信用體系智能化建設(shè)指明道路。 其中， 區(qū)塊鏈技術(shù)中的優(yōu)勢(shì)特征能有效摒除稅收信用體系建設(shè)中的各項(xiàng)弊端， 促使多節(jié)點(diǎn)、技術(shù)有效銜接， 進(jìn)而形成全新的稅收信用體系。 該體系對(duì)于企業(yè)稅收核算、稅務(wù)部門(mén)合理征稅、個(gè)人隱私保護(hù)至關(guān)重要。 同時(shí)， 基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收信用體系可極大優(yōu)化各行各業(yè)內(nèi)部稅收全流程鏈條， 打通部門(mén)間信息共享機(jī)制， 減少管理人員在繁重經(jīng)費(fèi)立項(xiàng)等方面的工作。 而且， 通過(guò)優(yōu)化基于區(qū)塊鏈的稅收信用流程， 可不斷完善稅收信用體系建設(shè)路徑與優(yōu)化內(nèi)部稅收流程， 最終在規(guī)范化管理中實(shí)現(xiàn)高效稅收運(yùn)作， 真正服務(wù)于各稅收應(yīng)用行業(yè)。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

[1] 鄧學(xué)飛，賀照耀.大數(shù)據(jù)在納稅繳費(fèi)信用體系建設(shè)中的應(yīng)用研究[ J].稅務(wù)研究，2020（5）：74 ～ 80.

[2] 程前.區(qū)塊鏈技術(shù)模式下納稅信用體系建設(shè)法治化進(jìn)路[ J].蘭州學(xué)刊，2020（11）：87 ～ 100.

[3] 王娟.區(qū)塊鏈技術(shù)驅(qū)動(dòng)稅收征管創(chuàng)新的路徑與對(duì)策[ J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2020（6）：101 ～ 106.

[4] 程平，王文怡.基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管電子發(fā)票防偽追溯研究[ J].會(huì)計(jì)之友，2020（4）：154 ～ 160.

[5] 伍紅，朱俊，汪柱旺.應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建稅收共治新格局的思考[ J].稅務(wù)研究，2020（9）：58 ～ 64.

[6] 徐歌.基于主權(quán)區(qū)塊鏈技術(shù)的納稅信用管理探索[ J].湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2020（3）：6 ～ 12.

[7] 張國(guó)鈞，錢(qián)勇.區(qū)塊鏈技術(shù)在我國(guó)稅收管理領(lǐng)域應(yīng)用的探索[ J].國(guó)際稅收，2020（2）：12 ～ 17.

[8] 謝波峰.區(qū)塊鏈助推稅務(wù)管理變革[ J].中國(guó)稅務(wù)，2020（2）：46 ～ 47.

[9] 孫旭.“區(qū)塊鏈+稅務(wù)”背景下增值稅征管模式創(chuàng)新探究[ J].財(cái)富時(shí)代，2020（1）：128.

[10] 王爾媚，蘇靜.區(qū)塊鏈技術(shù)在稅務(wù)管控中的應(yīng)用場(chǎng)景與實(shí)施路徑[ J].時(shí)代金融，2020（9）：108 ～ 110.

[11] 伍紅，朱俊，汪柱旺.應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建稅收共治新格局的思考[ J].稅務(wù)研究，2020（9）：58 ～ 64.

[12] 李朋林，董一一.區(qū)塊鏈技術(shù)在商業(yè)銀行業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新中的應(yīng)用[ J].財(cái)會(huì)月刊（會(huì)計(jì)版），2018（21）：46 ～ 52.

[13] 國(guó)家稅務(wù)總局杭州市稅務(wù)局課題組.基于主權(quán)聯(lián)盟鏈的出口退稅風(fēng)險(xiǎn)管理體系研究[ J].涉外稅務(wù)，2020（2）：18 ～ 23.

[14] 李志宏，梁遠(yuǎn)鵬，許小穎.基于聯(lián)盟鏈的利率互換交易平臺(tái)研究[ J].武漢金融，2020（1）：43 ～ 48.