黃瑞華

案例背景

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，各種社會經(jīng)濟組織之間經(jīng)濟交往活動日益頻繁，特別是醫(yī)療衛(wèi)生單位在提供公共服務(wù)、履行其具體職責時，需要依法訂立經(jīng)濟合同或合約的事項越來越多。由于缺乏對經(jīng)濟合同管理的深刻認識，忽略了經(jīng)濟合同管理的監(jiān)督和落實，經(jīng)濟合同的風險點也大量增加。由此可見，現(xiàn)階段，對經(jīng)濟合同進行管理已成為醫(yī)院經(jīng)濟活動管理工作不可缺少的部分。內(nèi)部審計部門作為醫(yī)療衛(wèi)生單位內(nèi)部的監(jiān)督部門，在經(jīng)濟合同管理中起著至關(guān)重要的作用。為了有效防范和控制合同的風險，內(nèi)部審計部門需抓住經(jīng)濟合同立項、簽訂、履行中的關(guān)鍵控制點，發(fā)現(xiàn)和堵塞管理漏洞，通過有效途徑規(guī)避風險，維護醫(yī)院合法權(quán)益。

某醫(yī)院對經(jīng)濟合同進行管理時，通過內(nèi)控審計，在確保醫(yī)院能夠長期處于穩(wěn)定運行狀態(tài)的前提下，有效規(guī)避各層面合同風險。要想使內(nèi)審工作發(fā)揮應(yīng)有作用，既要對雙方義務(wù)及權(quán)利進行核查，還要對合同執(zhí)行情況和取得效果進行考察，只有這樣才能及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，并有效處理。

審計準備

從宏觀視角來看，合同管理可劃分為合同簽訂前、合同訂立及合同履行三個階段。合同簽訂前包括合同立項、合同招標等環(huán)節(jié);合同訂立階段的工作內(nèi)容，主要是擬定、審核以及簽署合同;合同履行階段涉及合同執(zhí)行、合同補充或變更、合同解除、合同結(jié)算等環(huán)節(jié)。為了有效開展對某醫(yī)院的審計工作，應(yīng)充分做好審前準備，明確審計目標。

1.根據(jù)審計范圍建立審計任務(wù)清單，進一步明確“審什么”的目標，首先，采取全面覆蓋與突出重點相結(jié)合的辦法，有的放矢，使內(nèi)部審計有廣度更有深度。其次，要明確界定各部門責任程度，審計中不能為了減少矛盾弱化責任而避重就輕查問題，特別是重點項目更應(yīng)查深查透，精準掌握審計范圍和責任，應(yīng)客觀界定各自的責任，這是對相關(guān)責任人以及國家利益負責。

2.根據(jù)潛在風險點建立問題清單，明確“為什么審”。堅持問題導向，梳理關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風險易發(fā)節(jié)點的問題，通過審前公示、個別訪談、問卷調(diào)查、以往巡察巡視審計發(fā)現(xiàn)問題、舉報投訴等建立審計問題清單，提高審計人員發(fā)現(xiàn)問題的能力。

3.根據(jù)制度檢查建立流程清單，明確“怎么審”。根據(jù)醫(yī)院管理制度，建立審計檢查思維導圖和流程清單，不僅關(guān)注制度執(zhí)行“對不對”，同時審查透視制度制定的“好不好”。一是制度流程化。主要是對制度設(shè)計層面的評價，直觀審視制度設(shè)計“對不對”和評價程序的合法性。二是制度程序化。主要是對制度執(zhí)行層面的評價，可直觀顯示制度“好不好”，評價制度執(zhí)行的有效性。

審計發(fā)現(xiàn)的問題

（一）合同簽訂前的問題

1.未經(jīng)公開競價招租程序，不符合政府有關(guān)規(guī)定。在外包業(yè)務(wù)審計過程中，共發(fā)現(xiàn)某醫(yī)院2份合同存在未經(jīng)公開競價招租程序的問題，違反了財政部《關(guān)于進一步規(guī)范和加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的指導意見》（財資〔2015〕90號）規(guī)定，即加強對各行政事業(yè)單位資產(chǎn)出租出借行為的監(jiān)管，嚴格控制出租出借國有資產(chǎn)行為，確需出租出借資產(chǎn)的，應(yīng)當按照規(guī)定程序履行報批手續(xù)，原則上實行公開競價招租，必要時可以采取評審或者資產(chǎn)評估等方式確定出租價格，確保出租出借過程的公正透明。

2.合同自動順延不符合采購規(guī)定。在審計過程中，發(fā)現(xiàn)某醫(yī)院5份合同自動順延不符合采購規(guī)定。這違反了財政部《關(guān)于推進和完善服務(wù)項目政府采購有關(guān)問題的通知》（財庫〔2014〕37號）規(guī)定，即在年度預(yù)算能保障的前提下，采購人可以簽訂不超過三年履行期限的政府采購合同。因此這些自動順延的條款不符合規(guī)定。

3.合同到期后直接重新簽訂，未按照規(guī)定重新組織招標采購。在2019年信息采購審計中，共發(fā)現(xiàn)4份合同到期后并未按照規(guī)定重新組織招標采購，而是直接重新簽訂合同。

（二）合同訂立過程中的問題

醫(yī)院隨著業(yè)務(wù)量的增加，合同種類數(shù)量不斷增加，但是一直沒有明確的合同歸口管理部門。各部門需要采購和簽訂合同時，由各部門自行負責簽訂。沒有合同歸口管理部門，而各業(yè)務(wù)科室無招標、采購的專項人員，有可能在采購過程中出現(xiàn)舞弊、侵占資產(chǎn)、利益輸送等情況。同時，也會出現(xiàn)招投標程序不符合招標投標法和政府采購法的要求，而出現(xiàn)違規(guī)、違紀情況。

（三）合同履行過程中的問題

通過審計發(fā)現(xiàn)，某醫(yī)院共有5份合同執(zhí)行考核不到位的情況。醫(yī)院缺乏對合同執(zhí)行情況系統(tǒng)和完善的“考核制度”，不利于該醫(yī)院服務(wù)管理水平與經(jīng)濟效益的提升。

審計整改成效

1.建立科學的容錯糾錯長效機制，及時調(diào)整完善制度。比如，制定某醫(yī)院經(jīng)濟合同管理辦法（試行），明確合同歸口管理部門及各科室的職責，在合同簽訂前，由經(jīng)辦科室草擬合同，將相關(guān)材料提報審計和財務(wù)等部門;在訂立合同階段，重點組織各部門研討合同內(nèi)容的合法性合規(guī)性，合同經(jīng)過會簽后再經(jīng)過分管院長或院長簽字確認后才可以簽訂，合同金額50萬元（含）以上的，應(yīng)同時報總會計師審核。重大經(jīng)濟合同在簽訂前，根據(jù)需要書面咨詢法律顧問意見。在合同的執(zhí)行階段，對合同執(zhí)行情況制定合理的考核考評機制，及時發(fā)現(xiàn)風險和規(guī)避風險。

2.推進審計成果的落實，充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能，針對審計發(fā)現(xiàn)問題提出整改目標，制定出對相關(guān)合同內(nèi)容的考核辦法。將整改考核結(jié)果納入第三方合作單位的服務(wù)質(zhì)量和誠信范圍，提升醫(yī)院對合同的管理質(zhì)量。比如2017年對某食堂外包業(yè)務(wù)審計后，合同規(guī)定：若用餐人次達到25，000人次，免收電費20，000度，每增加1000人次免收800度，以此類推。

案例啟示

1.推動醫(yī)院上下重視內(nèi)審內(nèi)控工作。要想使醫(yī)院發(fā)揮出應(yīng)有價值，確保持續(xù)發(fā)展目標具備實現(xiàn)條件，關(guān)鍵是促使醫(yī)院領(lǐng)導對內(nèi)審內(nèi)控引起重視，通過經(jīng)濟合同審計，深入分析問題所在及監(jiān)督重點，透過現(xiàn)象抓住本質(zhì)，力求舉一反三，更加精準地定位管理問題，提出解決方法。不僅如此，醫(yī)院從領(lǐng)導人、管理者到醫(yī)院工作人員都要轉(zhuǎn)變思想，更新理念，加強對內(nèi)部審計工作的重視，讓醫(yī)院從上至下都認識并支持審計機構(gòu)的正常作業(yè)。

2.與風險、內(nèi)控建設(shè)相結(jié)合，加強制度建設(shè)。在進行經(jīng)濟合同審計時，內(nèi)部審計著力于財務(wù)風險及財務(wù)審批流程的審查，同時關(guān)注權(quán)力運行規(guī)范、運行效果、廉政風險的制度建設(shè)。將內(nèi)部控制、風險管理和合規(guī)管理三者相互整合、查漏補缺，形成系統(tǒng)完備、科學規(guī)范的內(nèi)控建設(shè)體系。

3.推動醫(yī)院建章立制?？茖W管理是確保醫(yī)院實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展目標的前提，在開展經(jīng)濟合同審計等工作時，應(yīng)始終以醫(yī)院實際情況為依據(jù)，結(jié)合長期實踐所積累經(jīng)驗，圍繞實現(xiàn)制度化管理、科學化管理與規(guī)范化管理目標，提出相應(yīng)建議，為醫(yī)院建章立制提供有力支持。

（作者單位：泉州市第一醫(yī)院，郵政編碼：362000，電子郵箱：1962200289@qq.com）