王濤

摘要：近年來，國家對制造業(yè)的發(fā)展越來越重視，并出臺了促進(jìn)制造業(yè)發(fā)展的相關(guān)優(yōu)惠政策，但由于我國制造企業(yè)的發(fā)展普遍存在起點不高、市場競爭壓力大及內(nèi)部管理不科學(xué)等問題，這對制造企業(yè)科學(xué)管理方面提出了更高的要求。本文主要對制造企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及工作中存在的主要問題，提出了相應(yīng)的對策和措施。重點對于制造企業(yè)存在較多的問題，例如企業(yè)對全面預(yù)算管理缺乏認(rèn)識，相關(guān)的管理機制不健全，以及在預(yù)算編制、執(zhí)行和考核過程中存在的具體問題，提出了較為詳細(xì)的應(yīng)對策略和改進(jìn)措施，對于目前制造企業(yè)通過全面預(yù)算管理工作，達(dá)到企業(yè)內(nèi)部資源整合，企業(yè)管理水平提高和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)等方面提供了有價值的決策參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;制造企業(yè);問題;對策

全面預(yù)算管理是從企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，通過對企業(yè)預(yù)算期間內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動和財務(wù)結(jié)果進(jìn)行系統(tǒng)的預(yù)測和計劃，科學(xué)合理地對企業(yè)的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行配置，切實有效地對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行安排，并在執(zhí)行過程中進(jìn)行監(jiān)督和控制，對執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行考核和評價，從而實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的管理活動。由此可見，全面預(yù)算管理工作，是把企業(yè)的戰(zhàn)略和經(jīng)營的過程，通過量化的方式進(jìn)行細(xì)致、周密的安排，體現(xiàn)了全員參與、全過程控制、全部門聯(lián)動的特征，全面預(yù)算管理活動覆蓋了公司所有的經(jīng)濟(jì)活動，內(nèi)容包括業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。

一、制造企業(yè)實行全面預(yù)算管理的意義

（一）有利于整合企業(yè)內(nèi)部資源

制造企業(yè)編制預(yù)算一般是根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力、市場規(guī)模等資源進(jìn)行編制的，并將所有的有用資源通過數(shù)據(jù)化的指標(biāo)反映到經(jīng)營計劃中去，呈現(xiàn)企業(yè)在預(yù)算期間內(nèi)生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售、財務(wù)、人資等方面的狀況，讓企業(yè)各個部門和人員對企業(yè)的資源分布和經(jīng)營策略有更加清晰和全面的認(rèn)識。為了實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，各部門需要按照預(yù)算的總體要求制定未來的工作計劃，避免因信息不對稱或認(rèn)識不一致產(chǎn)生不必要的資源浪費。同時，為了完成計劃，各部門通過加強部門之間的溝通與合作，使得企業(yè)有限的資源按照企業(yè)整體目標(biāo)的要求，得到統(tǒng)一的管理和配置，減少資源浪費和內(nèi)部消耗，提升企業(yè)內(nèi)部資源的利用率，降低企業(yè)成本和費用開支，保證企業(yè)內(nèi)部資源得到有效整合和最大化

利用。

（二）有利于提高企業(yè)內(nèi)部管理水平

全面預(yù)算管理工作讓企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)細(xì)化，并落實到各個部門的日常工作中去，可以有效地對企業(yè)各部門的工作進(jìn)行全過程的管理和控制，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，并加以改進(jìn)和調(diào)整，從而提高各部門的工作效率，降低管理成本，保證各部門的工作目標(biāo)與企業(yè)的整體經(jīng)營目標(biāo)相一致，促使企業(yè)的經(jīng)營管理和內(nèi)部控制更加科學(xué)有序，進(jìn)而提高企業(yè)的內(nèi)部管理水平。

（三）有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)

企業(yè)的高層管理者是負(fù)責(zé)公司戰(zhàn)略方向的，中層管理者是負(fù)責(zé)戰(zhàn)術(shù)執(zhí)行的，到員工層面就是行動和結(jié)果的事情，而如何將企業(yè)的戰(zhàn)略方向落實到戰(zhàn)術(shù)執(zhí)行和行動結(jié)果上，全面預(yù)算管理就是很好的手段和方法。首先，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是預(yù)算管理工作的方向，預(yù)算管理工作是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的落地，企業(yè)通過預(yù)算編制可以將戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營計劃通過量化指標(biāo)層層分解到每個部門和每位員工頭上，形成“千斤重?fù)?dān)人人挑，人人頭上有指標(biāo)”的業(yè)績壓力和經(jīng)營合力，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效傳遞，讓每位員工都在為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)而工作。其次，預(yù)算管理工作可以將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)通過數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行量化，再通過指標(biāo)分解進(jìn)行落實，使企業(yè)發(fā)展不會因為諸如管理層變動等因素而受到影響，讓企業(yè)在既定的發(fā)展戰(zhàn)略中穩(wěn)步前進(jìn)，保證企業(yè)短期經(jīng)營目標(biāo)和長期戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

目前，很多制造企業(yè)普遍存在著企業(yè)自上而下，對全面預(yù)算管理缺乏認(rèn)識和相關(guān)的管理機制不健全的狀況，導(dǎo)致預(yù)算管理工作流于形式，無實質(zhì)性意義，并在預(yù)算的編制、執(zhí)行和考核過程中存在著各種問題。

（一）企業(yè)對全面預(yù)算管理缺乏認(rèn)識

全面預(yù)算管理工作需要企業(yè)統(tǒng)一思想和認(rèn)識，業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門互相配合、通力合作才能完成。但從實際情況來看，首先，一些制造企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對預(yù)算管理工作不重視，對預(yù)算管理工作在資源整合、提升管理水平和實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略方面認(rèn)識不足。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視，各業(yè)務(wù)部門更是對預(yù)算管理工作缺乏正確認(rèn)識，認(rèn)為預(yù)算管理不能為企業(yè)創(chuàng)造價值，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有實際意義，導(dǎo)致企業(yè)上下對預(yù)算管理工作都消極應(yīng)對。其次，一些制造企業(yè)認(rèn)為全面預(yù)算管理就是財務(wù)部門的工作，業(yè)務(wù)部門只需要配合完成相關(guān)數(shù)據(jù)就行，而認(rèn)識不到業(yè)務(wù)預(yù)算作為全面預(yù)算的重要組成部分，是全面預(yù)算的基礎(chǔ)。業(yè)務(wù)部門不能真正參與進(jìn)來，又與財務(wù)部門缺乏溝通，信息無法有效傳遞，導(dǎo)致全面預(yù)算浮于表面、脫離實際。最后，企業(yè)在預(yù)算管理工作中，還存在著公司層面只顧短期利益，而沒有戰(zhàn)略發(fā)展眼光，導(dǎo)致難以持續(xù)提升企業(yè)的市場競爭力，業(yè)務(wù)部門只顧本部門利益，各自為政，爭奪資源，而損害企業(yè)的整體利益。

（二）全面預(yù)算管理機制不健全

目前很多制造企業(yè)的預(yù)算管理機制存在以下兩方面問題：一方面，在組織機構(gòu)上，沒有成立專門的預(yù)算管理機構(gòu)來負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、執(zhí)行和監(jiān)督、考核等工作，而是簡單地將預(yù)算管理職能放在了財務(wù)部門，預(yù)算管理工作缺少強有力的組織領(lǐng)導(dǎo)，得不到業(yè)務(wù)部門的支持，導(dǎo)致預(yù)算編制工作效率低下，預(yù)算執(zhí)行力度不強，預(yù)算考核得不到保障。另一方面，預(yù)算管理制度或規(guī)范不夠完善，導(dǎo)致在預(yù)算管理工作中，出現(xiàn)各部門的職責(zé)權(quán)限不明確，工作流程不清晰，工作內(nèi)容不確定，監(jiān)督執(zhí)行不客觀、考核評價不公正等問題，不但增加了預(yù)算管理工作的難度，還會降低工作效率，無法達(dá)到預(yù)算管理工作的

目標(biāo)。

（三）全面預(yù)算管理工作中存在的各種問題

1.預(yù)算編制過程中存在的問題

預(yù)算編制工作是預(yù)算工作的基礎(chǔ)，預(yù)算編制的依據(jù)不客觀，數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，會使預(yù)算的執(zhí)行和考核失去依據(jù)。企業(yè)在預(yù)算編制過程中存在的問題主要有以下兩方面：第一，預(yù)算編制和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)不相符。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略是預(yù)算編制的方向和依據(jù)，預(yù)算編制是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的量化和落地，不以公司總體戰(zhàn)略發(fā)展為方向的預(yù)算編制，會使企業(yè)預(yù)算管理工作缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)思想和工作目標(biāo)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門在編制預(yù)算時，各自為政、爭奪資源，出現(xiàn)局部利益為重和片面追求短期目標(biāo)等問題。預(yù)算編制偏離戰(zhàn)略發(fā)展方向，企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃也無法通過預(yù)算工作反映出來，影響企業(yè)的發(fā)展。第二，業(yè)務(wù)預(yù)算與財務(wù)預(yù)算脫節(jié)。業(yè)務(wù)部門在預(yù)算編制時，為順利完成未來期間的工作任務(wù)，降低工作要求，而夸大對資源的需求和工作的難度，使得業(yè)務(wù)預(yù)算脫離實際，沒有挑戰(zhàn)性和壓力，無法滿足公司整體經(jīng)營計劃的實現(xiàn)。而財務(wù)部門由于不了解具體業(yè)務(wù)，對市場、產(chǎn)品、技術(shù)、環(huán)境等不熟悉，并缺乏與各業(yè)務(wù)部門的有效溝通，為完成公司下達(dá)的經(jīng)營指標(biāo)，直接修改業(yè)務(wù)部門的預(yù)算指標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算編制工作與實際情況不符，失去對生產(chǎn)經(jīng)營的指導(dǎo)意義。第三，預(yù)算編制的方法不正確。比如有些制造企業(yè)每年按照固定的增長速度編制預(yù)算，而不充分對市場環(huán)境進(jìn)行分析和研判，導(dǎo)致預(yù)測判斷不充分，預(yù)算數(shù)據(jù)不科學(xué)，甚至錯失市場或頻繁調(diào)整預(yù)算，失去預(yù)算的

意義。

2.預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題

預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理工作的關(guān)鍵，但在實際執(zhí)行過程中，企業(yè)沒有將預(yù)算編制的目標(biāo)層層分解到每個部門和每個員工頭上，員工覺得預(yù)算工作與自己關(guān)系不大，對預(yù)算工作不積極配合，不能及時將生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)現(xiàn)的問題反饋至預(yù)算管理部門，加之部門之間又缺少溝通，企業(yè)無法了解到預(yù)算工作中存在的問題，無法及時進(jìn)行差異分析和解決問題，造成企業(yè)資源的浪費。另外，有些制造企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中缺少靈活的調(diào)整方案，當(dāng)外部環(huán)境發(fā)生較大變化時，未能及時對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，使得預(yù)算管理工作無法對實際經(jīng)營進(jìn)行及時糾偏，導(dǎo)致預(yù)算管理的執(zhí)行失去作用，無法有效監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營

活動。

3.預(yù)算考核過程中存在的問題

預(yù)算考核是預(yù)算管理工作的最后環(huán)節(jié)，通過制定科學(xué)、合理的預(yù)算考核指標(biāo)，可以保障預(yù)算管理工作的順利完成，達(dá)成預(yù)期的管理目標(biāo)。但很多制造企業(yè)在制定預(yù)算考核指標(biāo)時，或是考核指標(biāo)太過單一，過于追求財務(wù)層面的盈利能力、償債能力、營運能力等指標(biāo)，而忽視非財務(wù)層面的顧客滿意度、產(chǎn)品服務(wù)、技術(shù)創(chuàng)新、員工滿意度等指標(biāo)，預(yù)算考核指標(biāo)不夠科學(xué)、全面，存在短期利益導(dǎo)向，無法體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的重點。或是考核指標(biāo)無法完全反映預(yù)算管理的執(zhí)行情況和經(jīng)營成果，導(dǎo)致無法調(diào)動員工的工作積極性，甚至員工為了片面追求考核指標(biāo)的完成，而忽略全面預(yù)算管理的執(zhí)行，影響企業(yè)預(yù)算管理工作的順利開展。

三、加強制造企業(yè)全面預(yù)算管理的對策措施

（一）提高全員對全面預(yù)算管理的認(rèn)識

統(tǒng)一的思想認(rèn)識和一致的工作目標(biāo)，是全面預(yù)算管理工作順利開展的前提。首先，從管理層要重視和大力宣傳全面預(yù)算管理對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的重要作用，通過會議、培訓(xùn)等形式，讓全員統(tǒng)一思想認(rèn)識，樹立全面預(yù)算管理的理念，為企業(yè)全面預(yù)算管理工作的推進(jìn)奠定良好的思想基礎(chǔ)。其次，要打破以往認(rèn)為預(yù)算管理工作是財務(wù)部門工作的觀念，明確預(yù)算管理工作需要由業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門共同參與、互相配合、團(tuán)結(jié)協(xié)作才能夠完成。全面預(yù)算并不等于財務(wù)預(yù)算，其中的業(yè)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的重要組成部分，是預(yù)算編制的基礎(chǔ)，財務(wù)預(yù)算的數(shù)據(jù)來源于業(yè)務(wù)預(yù)算，來源于業(yè)務(wù)部門對過去及現(xiàn)在情況的客觀分析，以及對未來發(fā)展趨勢的合理判斷，離開了業(yè)務(wù)預(yù)算的支持，財務(wù)預(yù)算就沒有任何意義。

（二）完善全面預(yù)算管理機制

健全的預(yù)算管理機制是企業(yè)預(yù)算管理工作順利開展、實施的重要保證。針對目前很多制造企業(yè)存在的預(yù)算管理機制方面的問題，第一，建立完善的全面預(yù)算管理組織機構(gòu)?？梢猿闪ｉT的預(yù)算管理機構(gòu)，負(fù)責(zé)預(yù)算工作的組織管理，以保證企業(yè)預(yù)算管理職能的實現(xiàn)，由企業(yè)的董事長或總經(jīng)理擔(dān)任預(yù)算管理機構(gòu)的最高領(lǐng)導(dǎo)，運營副總或財務(wù)副總擔(dān)任副手，各部門負(fù)責(zé)人為成員。預(yù)算管理辦公室可以設(shè)在財務(wù)部，負(fù)責(zé)預(yù)算管理的組織編制、跟蹤管理、監(jiān)督執(zhí)行、差異分析等工作，以保證預(yù)算管理各項工作的落實。企業(yè)各業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)本部門預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析等工作，并對本部門的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。通過這種預(yù)算管理組織機構(gòu)的設(shè)立，為企業(yè)全面預(yù)算管理工作的推進(jìn)提供良好的內(nèi)部環(huán)境。第二，制定完善的全面預(yù)算管理制度。明確各單位的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范工作流程，明確預(yù)算在編制、執(zhí)行控制和考核評價過程中的要求等，避免各單位在預(yù)算管理工作中，由于工作目標(biāo)不一致、信息不對稱等問題，而帶來一些不必要的問題，或者在出現(xiàn)問題之后，可以快速有效地解決，保障企業(yè)全面預(yù)算管理工作的順利開展。

（三）預(yù)算工作中存在各種問題的對策

1.預(yù)算編制過程中的問題對策

首先，預(yù)算編制必須從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，以戰(zhàn)略目標(biāo)驅(qū)動公司的資源集中在重要業(yè)務(wù)上，降低資源浪費和內(nèi)部消耗，優(yōu)化資源配置，改變企業(yè)的短期利益思想，以企業(yè)長期、穩(wěn)定發(fā)展為目標(biāo)開展預(yù)算編制工作，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。其次，預(yù)案編制工作需要業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門相互配合、及時溝通、互相合作來完成，預(yù)算編制不只是財務(wù)部門的事情，而是需要所有部門參與的工作，業(yè)務(wù)部門需要充分研判市場環(huán)境，并結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀和發(fā)展實際，提供準(zhǔn)確、全面的信息，并對業(yè)務(wù)預(yù)算進(jìn)行客觀、詳細(xì)的編制。財務(wù)部門需要選擇科學(xué)、合理的編制方法，對業(yè)務(wù)部門提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效整合、綜合平衡，并在與業(yè)務(wù)部門充分溝通的基礎(chǔ)上編制財務(wù)預(yù)算，確保預(yù)算編制工作既符合企業(yè)經(jīng)營規(guī)劃，又準(zhǔn)確高效、切實

可行。

2.預(yù)算執(zhí)行過程中的問題對策

首先，在企業(yè)的預(yù)算批準(zhǔn)下達(dá)后，預(yù)算管理機構(gòu)需要對預(yù)算的各項指標(biāo)層層分解，傳達(dá)到各部門，各部門要按照預(yù)算要求嚴(yán)格落實，責(zé)任到人，明確各部門、各崗位的責(zé)任。其次，預(yù)算管理機構(gòu)要經(jīng)常組織各部門對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，收集各部門的意見，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的問題，分析執(zhí)行結(jié)果的差異，及時改進(jìn)和解決相關(guān)問題。并通過完善預(yù)算監(jiān)督機制，全過程監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，以保障全面預(yù)算管理工作順利實施。當(dāng)受外部因素影響，確實需要調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)當(dāng)有完善的預(yù)算執(zhí)行調(diào)整方案，通過評估影響的程度和時間，并經(jīng)預(yù)算管理機構(gòu)審批后，及時調(diào)整受到影響的預(yù)算指標(biāo)，保證預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果在預(yù)期范圍以內(nèi)。

3.預(yù)算考核過程中的問題對策

預(yù)算考核是預(yù)算管理工作的最后一環(huán)，但也是重要的環(huán)節(jié)。首先，預(yù)算考核指標(biāo)的選擇要是多維度、多層面的，不能僅選擇單一的財務(wù)指標(biāo)，如營業(yè)收入、凈利潤、利潤率等。因為這些財務(wù)指標(biāo)只能反映企業(yè)過去的經(jīng)營成果，不能反映企業(yè)未來的發(fā)展動力和企業(yè)價值，還要選擇一些非財務(wù)層面的指標(biāo)，如客戶層面、內(nèi)部管理層面、員工成長層面等，這些都是面向未來發(fā)展和創(chuàng)造價值的指標(biāo)，使企業(yè)預(yù)算考核指標(biāo)更加完整，與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)更加一致。其次，要完善預(yù)算考核機制，將預(yù)算考核的結(jié)果與公司績效評價指標(biāo)掛鉤，通過定期對每個部門、每位員工的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核評價和獎懲執(zhí)行，提高員工的工作積極性和工作效率，引導(dǎo)每位員工都為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)而努力，并通過對企業(yè)預(yù)算考核結(jié)果的分析，給下一年度的預(yù)算工作提供參考，進(jìn)而提升企業(yè)全面預(yù)算管理的水平

和效率。

四、結(jié)束語

近些年來，隨著科技的進(jìn)步和信息技術(shù)的發(fā)展，國內(nèi)的制造企業(yè)發(fā)展迅速，加之國家對制造業(yè)持續(xù)的重視和扶持，并提出了我國要由制造大國向制造強國轉(zhuǎn)變，為制造業(yè)的發(fā)展提供了良好的外部環(huán)境，但同時也對制造業(yè)的內(nèi)部管理提出了更高的要求。全面預(yù)算管理工作作為現(xiàn)代制造企業(yè)提升內(nèi)部管理的重要方法，可以讓企業(yè)的所有部門全面參與其中，有效調(diào)動企業(yè)內(nèi)部的各種資源和各部門的積極性，降低企業(yè)成本，提高工作效率，提升企業(yè)的市場競爭力，促進(jìn)制造企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。

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