基于大數(shù)據(jù)視角的區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)研究綜述及發(fā)展

李辰雨焉 張才明

摘? 要：文章運(yùn)用大數(shù)據(jù)知識(shí)圖譜分析方法，對(duì)所收集的相關(guān)文獻(xiàn)，進(jìn)行深入分析，對(duì)當(dāng)前區(qū)塊鏈財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究前沿和趨勢(shì)做了系統(tǒng)分析并比較研究了國(guó)內(nèi)外研究熱點(diǎn)和趨勢(shì)，歸納總結(jié)出中外區(qū)塊鏈財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究異同點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上，文章分析了區(qū)塊鏈在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，提出了區(qū)塊鏈財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的創(chuàng)新價(jià)值。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈;分布式會(huì)計(jì)賬簿;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)創(chuàng)新

中圖分類號(hào)：TP311.13;F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.19881/j.cnki.1006-3676.2022.02.03

一、引言

隨著新一代信息技術(shù)的進(jìn)步和廣泛應(yīng)用，許多傳統(tǒng)行業(yè)都面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，尤其是對(duì)一些依賴數(shù)據(jù)處理和分析的領(lǐng)域，如以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)行業(yè)，影響巨大。區(qū)塊鏈技術(shù)提供了一種新的數(shù)據(jù)管理和共享方式，創(chuàng)造出一種分布式的交易分類賬戶，并促使所有參與方都可以實(shí)時(shí)訪問(wèn)和查看相同的副本，不僅可以精簡(jiǎn)會(huì)計(jì)流程、提升效率[1]，而且確保了流程的可控性和報(bào)告的透明度[2]。會(huì)計(jì)流程本身是一個(gè)信息集成的過(guò)程，會(huì)計(jì)以賬（或表）的形式將企業(yè)的資金活動(dòng)予以呈現(xiàn)，資金活動(dòng)轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)信息，而賬（或表）則是表達(dá)這些財(cái)務(wù)信息的形式。筆者重點(diǎn)討論區(qū)塊鏈對(duì)會(huì)計(jì)流程的改變，沒有對(duì)會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)信息做過(guò)多區(qū)分。

區(qū)塊鏈將對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)產(chǎn)生重大影響在學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界幾乎達(dá)成了共識(shí)。在實(shí)務(wù)界，四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所先后加入?yún)^(qū)塊鏈聯(lián)盟，重點(diǎn)關(guān)注區(qū)塊鏈技術(shù)在提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率方面的作用。在學(xué)術(shù)界，國(guó)外學(xué)者側(cè)重于區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)流程的作用機(jī)制，國(guó)內(nèi)學(xué)者側(cè)重于區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)行業(yè)的應(yīng)用以及對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的變革、財(cái)務(wù)管理的轉(zhuǎn)型、會(huì)計(jì)師的角色產(chǎn)生的影響等[3]。但談及影響不能脫離對(duì)概念本身的探討，一個(gè)亟待厘清的問(wèn)題是，基于區(qū)塊鏈的交易路徑是怎樣的？這些交易環(huán)節(jié)突破了現(xiàn)有會(huì)計(jì)程序的哪些設(shè)定？

為此，筆者將基于已有的經(jīng)典文獻(xiàn)和實(shí)務(wù)界的研究報(bào)告，試圖厘清區(qū)塊鏈技術(shù)影響會(huì)計(jì)流程的機(jī)制和路徑，并在此基礎(chǔ)上提出了基于技術(shù)原理的應(yīng)用與展望。

二、文獻(xiàn)綜述

CiteSpace是常用于分析文本數(shù)據(jù)和相關(guān)研究發(fā)展趨勢(shì)的大數(shù)據(jù)知識(shí)圖譜軟件。[4]為了探究區(qū)塊鏈技術(shù)在財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究動(dòng)態(tài)，在理清其發(fā)展脈絡(luò)的基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)分布規(guī)律，筆者借助軟件CiteSpace5.6.R1對(duì)國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)進(jìn)行了收集和梳理。筆者選取中國(guó)知網(wǎng)（CNKI）和Web of Science（WoS）作為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來(lái)源，數(shù)據(jù)檢索的時(shí)間為該主題詞所在文獻(xiàn)覆蓋的全部年份，數(shù)據(jù)下載時(shí)間為2020年4月6日，分別做了如下處理：以CNKI作為中文文獻(xiàn)的基礎(chǔ)來(lái)源，選擇“文獻(xiàn)”與“高級(jí)檢索”，設(shè)置檢索條件是主題=（“區(qū)塊鏈”并含“財(cái)務(wù)”或者“區(qū)塊鏈”并含“會(huì)計(jì)”），檢索得到398條結(jié)果，時(shí)間范圍是2016年至2020年，對(duì)所收集到的文獻(xiàn)進(jìn)行初步判斷，去掉部分不適合的文章后，共得到有效文獻(xiàn)350篇。以WoS中的核心合集數(shù)據(jù)庫(kù)作為英文文獻(xiàn)的基礎(chǔ)來(lái)源，選擇“基本檢索”，默認(rèn)時(shí)間跨度（所有年份），設(shè)置檢索范圍是Topic=（“Blockchain”AND“Finance”O(jiān)r“Blockchain” AND“Accounting”），檢索得到300條結(jié)果，時(shí)間范圍是2013年至2020年。為了區(qū)分熱點(diǎn)主題的分布和知識(shí)結(jié)構(gòu)的演化趨勢(shì)，繪制圖譜如下。

（一）國(guó)外研究熱點(diǎn)及演化趨勢(shì)分析

基于WoS英文文獻(xiàn)繪制的關(guān)鍵詞聚類時(shí)序分析中，其聚類模塊值（Q=0.4253）和聚類平均輪廓值（S=0.6924）都較高，說(shuō)明該聚類結(jié)構(gòu)較為顯著。區(qū)塊鏈技術(shù)與會(huì)計(jì)或者財(cái)務(wù)領(lǐng)域的研究聚類主要包括中心化和去中心化、智能合約、信任機(jī)制、隱私保護(hù)、計(jì)算機(jī)科學(xué)以及供應(yīng)鏈金融。對(duì)于區(qū)塊鏈技術(shù)如何帶來(lái)會(huì)計(jì)變革，多數(shù)學(xué)者認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)將顛覆性地改變會(huì)計(jì)流程。[5]

作用機(jī)制可以分為如下幾類：1.區(qū)塊鏈技術(shù)可以大大降低賬務(wù)系統(tǒng)維護(hù)成本和對(duì)賬成本，如銀行間對(duì)賬和資金轉(zhuǎn)移[6];2.數(shù)據(jù)永久保存、不可篡改、加密、可驗(yàn)證的特點(diǎn)，使得審計(jì)和稅務(wù)工作的時(shí)間將大大減少[7];3.區(qū)塊鏈技術(shù)可以擴(kuò)展會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的范圍，如對(duì)專有數(shù)據(jù)的計(jì)量和確認(rèn)，并且通過(guò)建立一個(gè)實(shí)時(shí)、可靠、透明的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，能夠?qū)崿F(xiàn)持續(xù)監(jiān)控和防范欺詐[8];4.區(qū)塊鏈技術(shù)可以應(yīng)用于特定資產(chǎn)的追蹤和管理，如土地登記系統(tǒng)、跟蹤非營(yíng)利性組織的捐贈(zèng)收入和使用情況、商標(biāo)確權(quán)[9]等。盡管如此，區(qū)塊鏈的大范圍應(yīng)用仍有許多法律和技術(shù)障礙需要突破[10]。

（二）國(guó)內(nèi)研究熱點(diǎn)及演化趨勢(shì)分析

基于WoS中文文獻(xiàn)繪制關(guān)鍵詞聚類時(shí)序分析時(shí)，可以發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)在財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)領(lǐng)域關(guān)于區(qū)塊鏈技術(shù)的研究聚類主要包括區(qū)塊鏈技術(shù)及其影響、業(yè)財(cái)融合、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的變革、財(cái)務(wù)管理的轉(zhuǎn)型、會(huì)計(jì)師的角色等。概括起來(lái)，可以分成兩類：1.以區(qū)塊鏈的技術(shù)特征為出發(fā)點(diǎn)探討其影響。區(qū)塊鏈關(guān)鍵特征就是去中心化、共識(shí)化、可追溯性以及不可篡改，為數(shù)據(jù)處理和交易管理構(gòu)建了可設(shè)想空間。有學(xué)者基于知識(shí)圖譜比較分析了云會(huì)計(jì)和區(qū)塊鏈，認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)可以解決會(huì)計(jì)信息的安全和數(shù)據(jù)的可靠性。[11]區(qū)塊鏈技術(shù)的分布式記賬特性帶來(lái)了財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)領(lǐng)域的變革[12]。甚至從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)可看，區(qū)塊鏈系統(tǒng)還可以歸納出主流區(qū)塊鏈系統(tǒng)的“Token范式”[13]。2.以財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)理論為出發(fā)點(diǎn)，探討區(qū)塊鏈技術(shù)的影響路徑?；凇胺植际劫~本”的字面意義，人們不禁要問(wèn)“分布式賬本”與“會(huì)計(jì)賬本”的連接點(diǎn)是什么？在會(huì)計(jì)意義上，“分布式賬本”與“傳統(tǒng)賬本”無(wú)差別，但從技術(shù)角度來(lái)看，分布式賬本有可追溯、難以篡改和不易偽造的特性，可以從及時(shí)性、相關(guān)性、全局性等方面提高財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量[14]，比特幣從會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的角度具有加密數(shù)字貨幣的資產(chǎn)屬性[15]。

（三）研究動(dòng)態(tài)對(duì)比分析

通過(guò)對(duì)基于WoS和CNKI數(shù)據(jù)庫(kù)的區(qū)塊鏈與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究熱點(diǎn)和未來(lái)趨勢(shì)做對(duì)比分析可以看出：在研究熱點(diǎn)方面，通過(guò)對(duì)WoS和CNKI數(shù)據(jù)庫(kù)中的文獻(xiàn)關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜和中心性聚類圖譜進(jìn)行分析，可以得到類似相同點(diǎn)，知識(shí)圖譜中都出現(xiàn)比特幣、大數(shù)據(jù)、分布式、管理、金融等關(guān)鍵詞，說(shuō)明國(guó)內(nèi)外曾經(jīng)均把數(shù)字貨幣、區(qū)塊鏈2.0應(yīng)用作為區(qū)塊鏈技術(shù)領(lǐng)域的研究重點(diǎn);而不同點(diǎn)是，國(guó)外多集中在物聯(lián)網(wǎng)、供應(yīng)鏈金融等具體的與生活相關(guān)的區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)問(wèn)題，國(guó)內(nèi)則主要強(qiáng)調(diào)對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)與具體的會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、財(cái)務(wù)共享模式的結(jié)合和實(shí)現(xiàn)路徑的探討。在發(fā)展趨勢(shì)方面，相同點(diǎn)是國(guó)內(nèi)外都是從比特幣等數(shù)字貨幣開始，再到區(qū)塊鏈2.0應(yīng)用，目前都集中在區(qū)塊鏈3.0與相關(guān)技術(shù)的結(jié)合，且在供應(yīng)鏈領(lǐng)域有關(guān)區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的研究較為成熟;從不同點(diǎn)來(lái)看，國(guó)外的研究趨勢(shì)不僅集中在技術(shù)與應(yīng)用的結(jié)合，而且更加集中在分布式技術(shù)、計(jì)算機(jī)科學(xué)、物聯(lián)網(wǎng)等區(qū)塊鏈技術(shù)開發(fā)領(lǐng)域，國(guó)內(nèi)則主要集中在區(qū)塊鏈對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的創(chuàng)新路徑上。

三、基于區(qū)塊鏈的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)創(chuàng)新發(fā)展

區(qū)塊鏈對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的創(chuàng)新重點(diǎn)突出表現(xiàn)在程序上。

（一）基于區(qū)塊鏈技術(shù)的交易路徑創(chuàng)新

狹義來(lái)講，區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N按照時(shí)間順序?qū)?shù)據(jù)區(qū)塊以順序相連的方式組合成的一種鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，并以密碼學(xué)方式保證不可篡改和不可偽造的分布式賬本。廣義來(lái)講，區(qū)塊鏈技術(shù)是利用塊鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)來(lái)驗(yàn)證與存儲(chǔ)數(shù)據(jù)、利用分布式節(jié)點(diǎn)共識(shí)算法生成和更新數(shù)據(jù)、利用密碼學(xué)的方式保證數(shù)據(jù)傳輸和訪問(wèn)的安全、利用由自動(dòng)化腳本代碼組成的智能合約編程和操作數(shù)據(jù)的一種全新的分布式基礎(chǔ)架構(gòu)與計(jì)算范式。

一個(gè)區(qū)塊通常包含兩個(gè)部分：區(qū)塊頭（Block Header）和區(qū)塊體（Block Body），區(qū)塊中的所有記錄通過(guò)默克爾樹（Merkle Tree）組織起來(lái)，默克爾樹根（Root）的哈希值作為該區(qū)塊里所有記錄的數(shù)字指紋被放入?yún)^(qū)塊頭。區(qū)塊（Block）包含了一定時(shí)間內(nèi)各個(gè)區(qū)塊節(jié)點(diǎn)的所有交易記錄，構(gòu)成一個(gè)獨(dú)立的存儲(chǔ)單元。區(qū)塊上的信息以廣播的方式傳遞給網(wǎng)絡(luò)上的參與者，一旦交易被驗(yàn)證通過(guò)，這些信息就會(huì)被添加到公鏈上，這本質(zhì)上是一種簿記服務(wù)，基于工作量證明機(jī)制（Proof of Work）鑄造的賬本記錄了一段難以磨滅的歷史——任何有資格的礦工都可以參與到這個(gè)點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的網(wǎng)絡(luò)中，最先解決區(qū)塊上數(shù)學(xué)問(wèn)題的人被稱為“獲勝的礦工”，他的解決方案將與其他參與者共享，網(wǎng)絡(luò)上的所有參與者都能獲得這些數(shù)據(jù)。各個(gè)區(qū)塊之間通過(guò)哈希算法實(shí)現(xiàn)鏈接，后一個(gè)區(qū)塊包含前一個(gè)區(qū)塊的哈希值，這些包含了交易信息的區(qū)塊有序鏈接組合成的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)就是區(qū)塊鏈[16]。

（二）區(qū)塊鏈對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序的創(chuàng)新

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)程序分為確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告4個(gè)環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)無(wú)可避免地受信息技術(shù)的影響，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)范式已經(jīng)不能滿足新技術(shù)背景下的信息需求[17]。區(qū)塊鏈技術(shù)之所以在會(huì)計(jì)領(lǐng)域被廣泛討論，很大程度上是因?yàn)榉植际劫~本這一基礎(chǔ)技術(shù)，每條區(qū)塊鏈就是一個(gè)賬本，在會(huì)計(jì)意義上分布式賬本與傳統(tǒng)賬本無(wú)本質(zhì)差別[14]。

1.會(huì)計(jì)確認(rèn)

會(huì)計(jì)確認(rèn)一般是指憑證的填制和審核。在區(qū)塊鏈技術(shù)下：（1）區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中的每個(gè)節(jié)點(diǎn)都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，相當(dāng)于每個(gè)節(jié)點(diǎn)都參與了會(huì)計(jì)確認(rèn)，這就保障了數(shù)額記錄的準(zhǔn)確性;（2）在工作量證明機(jī)制下，對(duì)于所有會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，都需要網(wǎng)絡(luò)全部節(jié)點(diǎn)的確認(rèn)，這確保了會(huì)計(jì)要素的一致性和客觀性;（3）對(duì)單位發(fā)生的每筆業(yè)務(wù)活動(dòng)，利用區(qū)塊鏈技術(shù)，都附上數(shù)字密鑰和時(shí)間戳，從而每條記錄好的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息都形成一個(gè)不可篡改的節(jié)點(diǎn)信息，保證了所有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在任何時(shí)間節(jié)點(diǎn)上都是精準(zhǔn)的。

2.會(huì)計(jì)計(jì)量

會(huì)計(jì)計(jì)量俗稱“登記入賬”，是指符合確認(rèn)條件的要素登記入賬，并在財(cái)務(wù)報(bào)表顯示確認(rèn)的過(guò)程。在區(qū)塊鏈的共享機(jī)制中，節(jié)點(diǎn)人員通過(guò)“挖礦”完成對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的記賬過(guò)程，為區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)各節(jié)點(diǎn)提供了公共去中心化共享總賬，區(qū)塊鏈下的每個(gè)節(jié)點(diǎn)都可保存所有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，并逐筆對(duì)不同階段按照鏈?zhǔn)脚帕械慕灰仔畔⑦M(jìn)行審核。這種透明共享不可更改的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息記錄機(jī)制為包括公允價(jià)值、歷史成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值在內(nèi)的各種后續(xù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)提供了全面、準(zhǔn)確、客觀的信息基礎(chǔ)。

3.會(huì)計(jì)記錄

會(huì)計(jì)記錄是指對(duì)經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采用一定方法記錄下來(lái)的過(guò)程。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IFRS的要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息必須保持可靠性、完整性，然而，實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)信息往往出現(xiàn)重大遺漏與虛假陳述。在區(qū)塊鏈分布式記賬機(jī)制下，任何財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的參與者和使用者都可以獲得其指定區(qū)塊的全部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息并嵌套進(jìn)下一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)流程中，這就從技術(shù)層面上解決了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息遺漏或缺失的問(wèn)題。此外，區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)了所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分布式管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分布式管控，所有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息都由區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)自動(dòng)完成，而且所有線索都是可追溯的，隨時(shí)可追蹤和查詢各個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)操作是否合規(guī)。這就有效防止了對(duì)相關(guān)記錄和數(shù)據(jù)的不正當(dāng)操作，保障了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，降低了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作弊或失誤發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，從分布式賬簿中調(diào)取所需要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，也保證了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

4.會(huì)計(jì)報(bào)告

會(huì)計(jì)報(bào)告是以賬簿記錄為依據(jù)，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所形成的財(cái)務(wù)信息傳遞給管理決策者的手段。然而，信息不對(duì)稱與代理問(wèn)題的存在，使得信息使用者通常需要采用額外的方式確保信息的準(zhǔn)確性。時(shí)間戳技術(shù)是指在區(qū)塊中會(huì)準(zhǔn)確記入每條數(shù)據(jù)產(chǎn)生的時(shí)間，形成不可篡改、不可偽造的區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫(kù)，從密碼學(xué)的角度來(lái)說(shuō)，一旦區(qū)塊被蓋上時(shí)間戳，信息就幾乎難以被篡改了。學(xué)術(shù)界對(duì)于時(shí)間戳技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域的探討圍繞實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)和信用風(fēng)險(xiǎn)[18]。在區(qū)塊鏈模式下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是自動(dòng)披露的，只要在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中，任何使用者都可以共享區(qū)塊鏈中的全部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)了信息對(duì)稱。由于不同用戶擁有不同的“密鑰”，所以，盡管每個(gè)區(qū)塊中都包含全部信息，但這種一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系的存在，使得任何試圖入侵篡改數(shù)據(jù)的行為都極易被追溯，這一特性可用于約束會(huì)計(jì)舞弊[19]。此外，在與交易方進(jìn)行交易時(shí)進(jìn)行驗(yàn)證，從而產(chǎn)生可靠的時(shí)間戳，由于區(qū)塊鏈上存在著無(wú)限數(shù)量的精確副本，數(shù)據(jù)一旦被輸入，管理層就無(wú)法再更改或銷毀記錄。會(huì)計(jì)政策和估計(jì)數(shù)可以永久地嵌入交易記錄中，這就減少了管理層的機(jī)會(huì)主義，從而降低了信用風(fēng)險(xiǎn)。

四、基于區(qū)塊鏈的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用發(fā)展

（一）分布式技術(shù)與財(cái)務(wù)共享模式

技術(shù)的進(jìn)步帶來(lái)財(cái)務(wù)管理模式的創(chuàng)新，財(cái)務(wù)共享中心的核心目的在于改善流程效率、優(yōu)化資源配置，財(cái)務(wù)共享服務(wù)的本質(zhì)是流程的共享?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)共享模式是集中式記賬處理，集團(tuán)將下屬公司（部門）的財(cái)務(wù)核算和檔案管理等工作全部集中到了財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，再由一批專業(yè)的財(cái)務(wù)人員按照標(biāo)準(zhǔn)化流程集中進(jìn)行登記、入賬。盡管在現(xiàn)行機(jī)制下，財(cái)務(wù)共享中心利用規(guī)模效應(yīng)降低了數(shù)據(jù)處理成本，將分散化的數(shù)據(jù)集中起來(lái)有助于達(dá)到業(yè)財(cái)融合的目的，但仍存在一些問(wèn)題：

1.機(jī)械、冗雜的工作導(dǎo)致基層財(cái)務(wù)人員積極性不高與總部中心需要作出大量決策卻對(duì)本地化業(yè)務(wù)不了解之間的矛盾。

2.網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的開放性為收集分散化數(shù)據(jù)提供了便捷，但信息輸入、網(wǎng)絡(luò)傳輸過(guò)程中存在著數(shù)據(jù)遺漏、篡改的風(fēng)險(xiǎn)[20]。

3.財(cái)務(wù)共享中心高度依賴于信息系統(tǒng)的安全，數(shù)據(jù)過(guò)于集中有可能誘導(dǎo)財(cái)務(wù)舞弊。

區(qū)塊鏈技術(shù)的分布式技術(shù)對(duì)于解決分散化業(yè)務(wù)問(wèn)題有著較為明顯的優(yōu)勢(shì)。區(qū)塊鏈技術(shù)可以帶來(lái)的創(chuàng)新如下：

1.在分布式技術(shù)下，區(qū)塊鏈全網(wǎng)節(jié)點(diǎn)共同運(yùn)行一個(gè)賬本，區(qū)塊鏈全網(wǎng)上的節(jié)點(diǎn)之間的記賬地位、讀取權(quán)限是平等的，整個(gè)網(wǎng)絡(luò)基于共識(shí)機(jī)制運(yùn)行，無(wú)須人工審批的重估授權(quán)。這一方面極大降低了集團(tuán)公司的運(yùn)營(yíng)成本，另一方面使下屬公司（部門）獲得了必要權(quán)限，有助于發(fā)揮因地制宜的效果。

2.非對(duì)稱加密算法建立了分布式節(jié)點(diǎn)間的信任關(guān)系，所有數(shù)據(jù)可以進(jìn)行交叉驗(yàn)證。

3.分布式存儲(chǔ)為每個(gè)節(jié)點(diǎn)都進(jìn)行了備份，任意節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)受到攻擊都不會(huì)影響整個(gè)區(qū)塊鏈的穩(wěn)定運(yùn)行。

（二）零知識(shí)證明機(jī)制與數(shù)據(jù)隱私：會(huì)計(jì)信息公開與商業(yè)秘密保護(hù)

零知識(shí)證明（ZKP）是一種運(yùn)用密碼學(xué)的方法，用于證明某一特定知識(shí)的所有權(quán)，而不會(huì)泄露該知識(shí)的具體內(nèi)容。零知識(shí)證明確保數(shù)據(jù)可以在不泄露個(gè)人信息的情況下共享，并且一方可以在不透露該信息的情況下證明某個(gè)事實(shí)，從而創(chuàng)建執(zhí)行交易所需的信任。基于零知識(shí)證明機(jī)制，信息的提供方（證明者）可以在不向驗(yàn)證者提供任何有用信息的前提下，使驗(yàn)證者相信某個(gè)論斷是正確的。也就是說(shuō)，如果區(qū)塊鏈技術(shù)適用于企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)中，那么企業(yè)作為信息的提供方可以在不向監(jiān)管機(jī)構(gòu)或者鑒證機(jī)構(gòu)提供任何有用的信息的前提下，證明自己會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，從而避免了商業(yè)秘密和隱私方面的犧牲。

（三）匿名交易與不可篡改性

匿名性使得逃避監(jiān)管、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)有了可乘之機(jī)，加劇了投機(jī)交易[21]。但是，匿名交易本身是有意義的。在商業(yè)領(lǐng)域，諸如投競(jìng)標(biāo)活動(dòng)、大額轉(zhuǎn)賬等需要高度隱私的商業(yè)活動(dòng)對(duì)匿名交易有著天然的需求。應(yīng)當(dāng)注意的是，在區(qū)塊鏈技術(shù)中，可追溯性是指交易可以追溯到該交易產(chǎn)生的地址，該交易記錄是完全公開的，而地址與真實(shí)身份是分離的，這就保證了該真實(shí)身份的匿名性。此外，交易雙方進(jìn)行交易時(shí)需要進(jìn)行驗(yàn)證，從而產(chǎn)生可靠的時(shí)間戳，這就保證了交易能夠被全程記錄并且真實(shí)可靠。在會(huì)計(jì)記錄、報(bào)告層面，由于會(huì)計(jì)政策和估計(jì)數(shù)也被永久地嵌入交易記錄中，一旦輸入記錄，區(qū)塊鏈上存在著無(wú)限數(shù)量的精確副本，管理層就無(wú)法更改或銷毀記錄，這就控制了管理層單次博弈的機(jī)會(huì)主義，降低了道德風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)。

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The Review of Blockchain Financial Accounting and Its Development from the Perspective of Big Data

Li chenyuyan1? Zhang Caiming2

（1.Capital University of Economics and Business，Beijing，100070;2.China University of Labor Relations，Beijing，100048）

Abstract：Based on literature collection and big data knowledge graph analysis method，this paper make an in-depth analysis of the relevant literature collected， make a systematic study of the current research frontiers and trends of blockchain financial accounting， and make a comparative study of the hot spots and trends of research at home and abroad， and summarize the similarities and differences between Chinese and foreign blockchain financial accounting research. On this basis， the application of block chain in financial accounting is analyzed， and the innovative value of block chain financial accounting is proposed.

Key words：Block chain;Distributed accounting books;Financial accounting innovation

基金項(xiàng)目：本文系2021年北京高等教育“本科教學(xué)改革創(chuàng)新項(xiàng)目”重點(diǎn)項(xiàng)目“面向國(guó)家一流本科專業(yè)建設(shè)的人力資源管理仿真實(shí)訓(xùn)體系構(gòu)建與實(shí)踐”（項(xiàng)目編號(hào)：202112453003）、中國(guó)勞動(dòng)關(guān)系學(xué)院教改項(xiàng)目“面向國(guó)家一流本科專業(yè)建設(shè)的實(shí)驗(yàn)課程體系建設(shè)——以人力資源管理專業(yè)為例”（項(xiàng)目編號(hào)：JG006）、中國(guó)勞動(dòng)關(guān)系學(xué)院研究生教改項(xiàng)目“智慧教育實(shí)現(xiàn)路徑研究”（項(xiàng)目編號(hào)：YJG006）階段研究成果。

作者簡(jiǎn)介：張才明，男，1974年生，博士，教授，研究生導(dǎo)師，研究方向：大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈與信息管理。