趙德剛 陳 英

(常州信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)處 江蘇常州 213164)

新《預(yù)算法》對高校的預(yù)算管理、預(yù)算執(zhí)行都提出了新的要求，社會(huì)各界也對高校的預(yù)決算工作有了更多的關(guān)注。通過進(jìn)行統(tǒng)計(jì)調(diào)查，將高校的業(yè)財(cái)融合和預(yù)決算偏離度之間的相互關(guān)系進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，不僅能反映高校預(yù)決算管理水平，還能為評價(jià)高校預(yù)決算管理工作提供量化的參考標(biāo)準(zhǔn)。

1 相關(guān)概念

1.1 業(yè)財(cái)融合

2016年6月，財(cái)政部發(fā)布的《管理會(huì)計(jì)基本指引》第8條提到，單位應(yīng)準(zhǔn)確分析和把握價(jià)值創(chuàng)造模式，推動(dòng)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等的有機(jī)融合[1]。這是財(cái)政部首次提出“業(yè)財(cái)融合”這一概念。業(yè)財(cái)融合是業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合的簡稱，即業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)流程的相互融合，讓財(cái)務(wù)工作融入業(yè)務(wù)工作。

在業(yè)財(cái)融合理念下，既要求高校財(cái)務(wù)管理部門積極參加教學(xué)、科研、學(xué)生管理等工作，全面融入教學(xué)、科研、學(xué)生管理等活動(dòng)的全過程，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算型管理向過程參與型管理轉(zhuǎn)變；也要求業(yè)務(wù)部門對會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)制度和流程有一定的了解，同時(shí)通過信息技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)傳遞和分析的有效性和全面性。業(yè)財(cái)融合理念實(shí)際上是財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和信息技術(shù)的相互融合，使財(cái)務(wù)管理在優(yōu)化資源配置中發(fā)揮最大效用，最終實(shí)現(xiàn)學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，高校的業(yè)財(cái)融合是財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)活動(dòng)、信息技術(shù)三位一體搭建的高校管理會(huì)計(jì)體系。

1.2 高校預(yù)決算偏離度

國內(nèi)最早開始關(guān)注“預(yù)決算偏離度”的學(xué)者是中國社會(huì)科學(xué)院經(jīng)濟(jì)研究所所長高培勇，其在2008年提出，在經(jīng)立法機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)的政府預(yù)算收支同作為其實(shí)際執(zhí)行結(jié)果的政府決算收支之間出現(xiàn)的差異，也可稱之為“預(yù)決算差異度”[2]。

由于國內(nèi)對預(yù)決算偏離度這一概念提出較晚，在高校內(nèi)部仍未有統(tǒng)一的闡述。因此，可根據(jù)政府預(yù)決算偏離度的概念，對高校預(yù)決算偏離度進(jìn)行大致描述，簡單理解為高校納入預(yù)算的收支與決算之間的差異程度。通過參照政府預(yù)算偏離度的公式，推導(dǎo)出高校預(yù)決算偏離度的公式：

高校預(yù)決算偏離度=|高校決算-高校預(yù)算|/高校預(yù)算

根據(jù)高校收入和支出情況可以分為高校收入預(yù)決算偏離度和高校支出預(yù)決算偏離度。

高校預(yù)決算的收入偏離度=|高校決算收入-高校預(yù)算收入|/高校預(yù)算收入

高校預(yù)決算的支出偏離度=|高校決算支出-高校預(yù)算支出|/高校預(yù)算支出

2 研究假設(shè)與設(shè)計(jì)

2.1 業(yè)財(cái)融合對高校預(yù)決算偏離度作用假設(shè)

雖然目前較少從實(shí)證的角度進(jìn)行業(yè)財(cái)融合對高校預(yù)決算偏離度作用的研究，但部分文獻(xiàn)已經(jīng)從應(yīng)用層面的角度說明業(yè)財(cái)融合能夠優(yōu)化高校預(yù)算執(zhí)行。楊雁坤和袁倩認(rèn)為在預(yù)算執(zhí)行與控制環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)部門能夠?qū)崟r(shí)了解業(yè)務(wù)資金流向和執(zhí)行進(jìn)度，為業(yè)務(wù)部門開展業(yè)務(wù)活動(dòng)提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)參考[3]。

從高校的實(shí)際工作看，業(yè)財(cái)融合的推進(jìn)可對學(xué)校的預(yù)算編制和執(zhí)行工作帶來便利。例如財(cái)務(wù)部門積極了解其他部門的業(yè)務(wù)有助于細(xì)化預(yù)算編制，增強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性和精準(zhǔn)性。業(yè)務(wù)部門對會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)制度的了解也有助于加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，提高預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量和效率。推行預(yù)算管理一體化信息系統(tǒng)，將預(yù)算與執(zhí)行全方位融合，全面覆蓋預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行、會(huì)計(jì)核算、決算等業(yè)務(wù)全過程，提高預(yù)決算效率。

綜合上述提出假設(shè)：高校業(yè)財(cái)融合程度越高，高校預(yù)決算偏離度越低。

2.2 變量設(shè)計(jì)

1) 解釋變量。本文研究的是業(yè)財(cái)融合程度對高校預(yù)決算偏離度的影響，因此解釋變量是高校業(yè)財(cái)融合程度。鑒于高校的業(yè)財(cái)融合是財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)活動(dòng)、信息技術(shù)三位一體搭建的高校管理會(huì)計(jì)體系，因此解釋變量也可理解為財(cái)務(wù)部門參與其他部門業(yè)務(wù)程度、業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門工作會(huì)議次數(shù)、信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)對接頻率。

① 財(cái)務(wù)部門參與其他部門業(yè)務(wù)程度。在問卷調(diào)查中，設(shè)置了“財(cái)務(wù)部門幾乎沒有參與其他業(yè)務(wù)部門工作”“財(cái)務(wù)部門悉知業(yè)務(wù)部門的工作，但未從財(cái)務(wù)管理角度發(fā)揮統(tǒng)籌指導(dǎo)作用”“財(cái)務(wù)部門不僅悉知業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)，并能從財(cái)務(wù)管理角度對其提供指導(dǎo)建議”“財(cái)務(wù)管理幾乎貫穿于所有部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)”這四個(gè)梯度。在處理數(shù)據(jù)時(shí)，將上述四個(gè)梯度用1、2、3、4作為業(yè)財(cái)融合度指標(biāo)，分?jǐn)?shù)越高，代表業(yè)財(cái)融合程度越高。

② 業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門工作會(huì)議次數(shù)。在問卷調(diào)查中，將每月會(huì)議次數(shù)設(shè)置了“0次”“1～2次”“2～4次”“4次以上”四個(gè)梯度。在處理數(shù)據(jù)時(shí)，將上述四個(gè)梯度用1、2、3、4作為業(yè)財(cái)融合度指標(biāo)，分?jǐn)?shù)越高，代表業(yè)財(cái)融合程度越高。

③ 信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)對接頻率。在問卷調(diào)查中，將每月數(shù)據(jù)對接頻率設(shè)置了“<5次”“5～10次”“10～15次”“15次以上”四個(gè)梯度。在處理數(shù)據(jù)時(shí)，將上述四個(gè)梯度用1、2、3、4作為業(yè)財(cái)融合度指標(biāo)，分?jǐn)?shù)越高，代表業(yè)財(cái)融合程度越高。

2) 被解釋變量。本文研究的是業(yè)財(cái)融合程度對高校預(yù)決算偏離度的影響，因此被解釋變量是高校預(yù)決算偏離度。前文已論述高校預(yù)決算偏離度可以用高校預(yù)決算的收入偏離度和高校預(yù)決算的支出偏離度衡量，因此被解釋變量是高校預(yù)決算的收入偏離度和高校預(yù)決算的支出偏離度。

① 高校預(yù)決算的收入偏離度。根據(jù)江蘇省預(yù)決算公開統(tǒng)一平臺部分省屬高校預(yù)算收入和決算收入的數(shù)據(jù)，利用高校預(yù)決算的收入偏離度公式計(jì)算，分?jǐn)?shù)越低，高校預(yù)決算的收入偏離度越低。

② 高校預(yù)決算的支出偏離度。根據(jù)江蘇省預(yù)決算公開統(tǒng)一平臺部分省屬高校預(yù)算支出和決算支出的數(shù)據(jù)，利用高校預(yù)決算的支出偏離度公式計(jì)算，分?jǐn)?shù)越低，高校預(yù)決算的支出偏離度越低。

3 數(shù)據(jù)來源

3.1 業(yè)財(cái)融合數(shù)據(jù)

本文業(yè)財(cái)融合的數(shù)據(jù)以江蘇省24所省屬高校為調(diào)查對象，包括實(shí)施高等教育的全日制普通本科學(xué)校、高等職業(yè)學(xué)校、高等專科學(xué)校等。問卷的對象為高校財(cái)務(wù)工作人員，共發(fā)放問卷100份，回收有效問卷81份，問卷回收率81%。將高校名稱用U1、U2、U3、……、U24代替，如表1所示：

3.2 高校預(yù)決算偏離度數(shù)據(jù)

本文高校預(yù)決算偏離度的數(shù)據(jù)來自于江蘇省預(yù)決算公開統(tǒng)一平臺，使用的樣本是2020年公開數(shù)據(jù)，包含教育廳直屬高校和行業(yè)背景省屬高校的數(shù)據(jù)，樣本數(shù)據(jù)具有全面性。本文將高校名稱用U1、U2、U3、……、U24代替，如表2所示：

4 實(shí)證分析與結(jié)論

4.1 描述性分析

對前文的數(shù)據(jù)梳理統(tǒng)計(jì)后得出以下描述性分析，如表3所示：

從上述變量數(shù)據(jù)看，財(cái)務(wù)部門參與其他部門業(yè)務(wù)程度的打分均值為2.154，最大值為3.5，最小值為1，說明各高校的財(cái)務(wù)部門參與業(yè)務(wù)部門的程度還不夠高。業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門工作會(huì)議次數(shù)打分平均值為2.108，打分最大值為3.2，最小值為1，說明各高校財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門每月共同會(huì)議次數(shù)平均維持在1～2次。信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)對接頻率打分平均值為2.313，最大值為3.5，最小值為1.5，說明各高校每月通過管理信息系統(tǒng)溝通的頻率平均值為每月接近10次。高校預(yù)決算的收入偏離度平均值為0.091 042，高校預(yù)決算的支出偏離度平均值為0.052 296，說明各高校預(yù)決算之間還有較大偏離度。

表1 高校業(yè)財(cái)融合數(shù)據(jù)

表2 高校預(yù)決算偏離數(shù)據(jù)

4.2 相關(guān)性分析

從表4的相關(guān)性分析結(jié)果可以看出：財(cái)務(wù)部門參與其他部門業(yè)務(wù)程度對應(yīng)的高校預(yù)決算的收入偏離度和高校預(yù)決算的支出偏離度系數(shù)均在1%的水平下顯著為負(fù)(系數(shù)=-0.743，p<0.000；系數(shù)=-0.666，p<0.000)，說明財(cái)務(wù)部門參與其他部門業(yè)務(wù)程度、高校預(yù)決算的收入偏離度和高校預(yù)決算的支出偏離度呈顯著負(fù)相關(guān)。財(cái)務(wù)部門參與其他部門業(yè)務(wù)程度越高，高校預(yù)決算偏離度越低。

表3 變量統(tǒng)計(jì)表

表4 相關(guān)性分析表

業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門工作會(huì)議次數(shù)對應(yīng)的高校預(yù)決算的收入偏離度和高校預(yù)決算的支出偏離度系數(shù)均在1%的水平下顯著為負(fù)(系數(shù)=-0.799，p<0.000；系數(shù)=-0.774，p<0.000)，說明業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門工作會(huì)議次數(shù)和高校預(yù)決算的收入偏離度、高校預(yù)決算的支出偏離度呈顯著負(fù)相關(guān)。業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門工作會(huì)議次數(shù)越頻繁，財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)工作越緊密，高校預(yù)決算偏離度越低。

信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)對接頻率對應(yīng)的高校預(yù)決算的收入偏離度和高校預(yù)決算的支出偏離度系數(shù)均在1%的水平下顯著為負(fù)(系數(shù)=-0.643，p<0.000；系數(shù)=-0.795，p<0.000)，說明信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)對接頻率和高校預(yù)決算的收入偏離度、高校預(yù)決算的支出偏離度呈顯著負(fù)相關(guān)。信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)對接頻率越高，高校信息系統(tǒng)越完善，使用頻率越高，高校預(yù)決算偏離度越低。

綜上數(shù)據(jù)的分析結(jié)果支持了本文的假設(shè)：高校業(yè)財(cái)融合程度越高，高校預(yù)決算偏離度越低。

5 建議措施

5.1 加強(qiáng)財(cái)務(wù)復(fù)合型人才培養(yǎng)

提升高校財(cái)務(wù)人員業(yè)財(cái)融合能力，提高財(cái)務(wù)人員對業(yè)務(wù)的參與度。財(cái)務(wù)人員正在由日常的報(bào)銷核算工作者轉(zhuǎn)變成高校內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)、流程和數(shù)據(jù)的綜合管理者，這對財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)能力提出了更高的要求。財(cái)務(wù)人員除了具備專業(yè)財(cái)務(wù)知識外，還要掌握一定的業(yè)務(wù)知識，了解學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)，站在業(yè)務(wù)的角度思考、熟悉校內(nèi)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程。為此，高校要加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，通過部門聯(lián)動(dòng)、崗位交流等措施，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對學(xué)校各項(xiàng)政策的學(xué)習(xí)，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員向復(fù)合型人才轉(zhuǎn)型。

5.2 建立業(yè)財(cái)融合式組織架構(gòu)

業(yè)財(cái)融合管理體系的實(shí)施需要各業(yè)務(wù)部門的廣泛參與。首先應(yīng)設(shè)立專門的項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組，由校領(lǐng)導(dǎo)牽頭，業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人共同參與，合理設(shè)置人員分工，梳理各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)信息共建共享。例如，以高職院?！半p高”建設(shè)項(xiàng)目為例，由質(zhì)控部、教務(wù)處等經(jīng)費(fèi)主管部門領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任雙高辦領(lǐng)導(dǎo)小組組長，二級學(xué)院、職能部門相關(guān)子項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，財(cái)務(wù)處、資后處等負(fù)責(zé)人為領(lǐng)導(dǎo)小組成員，下設(shè)預(yù)算編制、執(zhí)行、核算、考核等專業(yè)組，財(cái)務(wù)人員全程參與項(xiàng)目的開展，以項(xiàng)目實(shí)施結(jié)果為導(dǎo)向，將主要目標(biāo)任務(wù)進(jìn)行分解，把責(zé)任落實(shí)到具體部門和具體人，實(shí)行項(xiàng)目責(zé)任制，以保障項(xiàng)目目標(biāo)得以落實(shí)和有效推進(jìn)。

5.3 搭建業(yè)財(cái)一體化共享平臺

高校的業(yè)財(cái)融合需要打破各部門間的信息孤島，將各部門業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)交互，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)有機(jī)統(tǒng)一。構(gòu)建面向財(cái)務(wù)人員、部門負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等的開放的信息共享平臺，統(tǒng)一各類業(yè)務(wù)流程、數(shù)據(jù)格式等，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與教學(xué)、科研、人事等其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的對接，打通各部門間的信息壁壘，使財(cái)務(wù)活動(dòng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)有機(jī)融合。例如，學(xué)校各系統(tǒng)統(tǒng)一數(shù)據(jù)基礎(chǔ)、編碼規(guī)則、人員信息等，統(tǒng)一各業(yè)務(wù)的審批流程，使業(yè)務(wù)的審批流程標(biāo)準(zhǔn)化，將標(biāo)準(zhǔn)化的審批流程嵌入系統(tǒng)流程中，完善預(yù)算管理，提升內(nèi)部控制管理。

6 結(jié)束語

基于業(yè)財(cái)融合模式開展高校預(yù)決算管理工作，能將預(yù)決算偏離維持在合理范圍內(nèi)。在融合環(huán)節(jié)需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門之間的溝通協(xié)作，保證預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等各個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量。利用信息技術(shù)開發(fā)業(yè)財(cái)融合的一體化共享平臺，提升高校財(cái)務(wù)預(yù)決算管理的透明度。通過建立健全預(yù)算績效評價(jià)體系，促進(jìn)高校預(yù)決算管理水平的提高。