張媛媛 中共日照市委黨校

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)獲得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，人民的生活水平也發(fā)生了翻天覆地的變化，我國已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)全面建成小康社會(huì)的目標(biāo)。我們作為國家的一員，在享受國家發(fā)展帶來的紅利、行使國家賦予的權(quán)利的同時(shí)，也肩負(fù)著一定的義務(wù)，納稅義務(wù)就是其中的一項(xiàng)最基本義務(wù)。新稅法制度的出臺(tái)進(jìn)一步完善了我國現(xiàn)有的稅收體制，促進(jìn)了國民收入的公平分配，其中關(guān)于個(gè)人所得稅的實(shí)行是很有必要的。

一、個(gè)人所得稅納稅管理概述

（一）個(gè)人所得稅及其管理的概念

個(gè)人所得稅，是調(diào)整稅務(wù)征管機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民）之間在個(gè)人所得稅征納與管理過程中所發(fā)生社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。管理是指對(duì)某項(xiàng)事情或者項(xiàng)目進(jìn)行人為的流程上設(shè)計(jì)，并對(duì)過程進(jìn)行控制與規(guī)劃。個(gè)人所得稅管理顧名思義就是對(duì)個(gè)稅進(jìn)行事前安排、整體統(tǒng)籌，以達(dá)到管理者需要的目標(biāo)。這個(gè)理論產(chǎn)生于19 世紀(jì)中葉，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收法律的完善，關(guān)于稅收管理的思想逐漸得到廣泛贊同。近年來，我國的稅法和稅收管理制度不斷改革和完善，納稅人靠偷逃稅減少稅負(fù)支出的途徑已經(jīng)被堵塞，并且執(zhí)法部門對(duì)偷逃稅等不法手段的處罰非常嚴(yán)厲，致使納稅人逐漸認(rèn)識(shí)到納稅管理的重要性，只有通過納稅管理才能合法減輕稅負(fù)。納稅管理使納稅人受益的同時(shí)，也提高了納稅人意識(shí)。西方國家都鼓勵(lì)納稅人進(jìn)行納稅管理。

（二）個(gè)人所得稅基本原理

1.個(gè)人所得稅征稅對(duì)象

依照國際慣例，作為征稅對(duì)象的個(gè)人所得是全口徑的個(gè)人所得，即在一定期間內(nèi)，個(gè)人通過各種合法方式所獲得的一切收益。全口徑的個(gè)人所得不僅包括每年經(jīng)常、反復(fù)發(fā)生的所得，如工資薪金；還包括偶然的臨時(shí)所得，如稿酬、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、中獎(jiǎng)等。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目共有11 項(xiàng)。其中，綜合所得是指對(duì)工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得和稿酬所得這四個(gè)稅目施行綜合匯算清繳，統(tǒng)一按工資薪金所得稅率進(jìn)行納稅，多退少補(bǔ)，納稅期間為納稅公歷年度，其他所得項(xiàng)目分別征稅。

2.個(gè)人所得稅征收模式

個(gè)人所得稅征收模式主要有四種，分別為單一稅制、分類所得稅制、綜合所得稅制和綜合分類所得稅制。單一稅制是指無論什么所得，都采用單一比例稅率計(jì)征所得稅，特點(diǎn)簡(jiǎn)單、易推行、效率高，但對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)力度不夠；分類所得稅制是指對(duì)收入來源的類型進(jìn)行分類征收，征管難度不大，各個(gè)分類項(xiàng)目有自己的稅率及優(yōu)惠政策，各自分開核算，我國目前施行的就是分類所得稅制；綜合所得稅制，是指不管收入來源多少都綜合到一起計(jì)算所得額，扣除稅基外的計(jì)算所得稅，且采用累進(jìn)稅率課稅，綜合稅制一般是發(fā)達(dá)國家采用，對(duì)征管要求比較高，且納稅人也需要有自覺納稅意識(shí)；綜合分類所得稅制是以上兩種的結(jié)合，各個(gè)國家視自身經(jīng)濟(jì)環(huán)境情況采用，我國目前個(gè)人所得稅有四類是綜合申報(bào)，其他為分類所得稅制。

（三）個(gè)人所得稅管理的內(nèi)容

個(gè)人所得稅納稅管理依據(jù)的重點(diǎn)是納稅人或者征稅對(duì)象，管理方式可分為主體管理方式和客體管理方式。

1.主體管理方式

主體管理方式是指通過征稅主體的不同來選擇對(duì)自然人更為有利的納稅方式，如居民納稅人與非居民納稅人、個(gè)人獨(dú)資公司或是個(gè)體工商戶、自然人與合伙企業(yè)等，通過對(duì)主體方式管理，以實(shí)現(xiàn)納稅管理目標(biāo)。關(guān)于居民納稅人與非居民納稅人的選擇，主要適用外籍人士。這部分人可以對(duì)比其在中國境內(nèi)外的個(gè)人所得稅稅負(fù)差異，若在我國境內(nèi)稅負(fù)水平超過納稅人在境外稅負(fù)水平，則可以通過合理安排在我國居住的時(shí)間，成為非居民納稅人。關(guān)于居民納稅人自然屬性的選擇，居民納稅人大致可以分為自然人和具有自然人性質(zhì)的企業(yè)，后者主要包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等。我國對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等具有法人性質(zhì)的征收生產(chǎn)經(jīng)營所得稅，稅率是改革后的5 級(jí)稅率，有些地方還可以申請(qǐng)核定征收，根據(jù)這個(gè)特點(diǎn)，這部分居民納稅人可以采用分離獨(dú)資企業(yè)、成立合伙企業(yè)等方式增加應(yīng)稅扣除項(xiàng)目，或申請(qǐng)核定征收降低適用所得稅稅率，最終達(dá)到降低應(yīng)納個(gè)人所得稅絕對(duì)數(shù)額的目的。

2.客體管理方式

所謂客體納稅管理是指通過綜合選擇不同的納稅客體，來優(yōu)化納稅人的稅收繳納方式，客體是指?jìng)€(gè)人所得稅不同的征收項(xiàng)目。我國目前有11 種個(gè)稅征收項(xiàng)目，每個(gè)征收項(xiàng)目都有不同的稅率和優(yōu)惠政策，這就給納稅管理提供了多種切入方式。比如個(gè)人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)收入的優(yōu)惠政策就有地區(qū)的差異，優(yōu)惠上的差異，由國家調(diào)節(jié)政策而定。

（四）個(gè)人所得稅納稅管理的原則

一是合法性原則，合法性是只能在法律許可范圍內(nèi)進(jìn)行，合法性是所有稅收管理的最基本原則；二是財(cái)富最大化原則，這是稅收管理的目標(biāo)，納稅人通過合理合法的稅務(wù)管理方法，節(jié)約稅款，達(dá)到財(cái)富最大化目標(biāo)；三是可行性原則，稅收管理的方案必須具有有效實(shí)施的可能性，才能在現(xiàn)實(shí)中得到應(yīng)用，若脫離可行性，如水中撈月沒有意義。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃的主要方式

從當(dāng)前我國個(gè)人所得稅開展的納稅籌劃情況來看，納稅籌劃主要可以劃分為合理避稅、合法節(jié)稅、負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁三種形式。第一是合理避稅。合理避稅主要指的是在不違反稅收相關(guān)法律法規(guī)的情況下，科學(xué)合理地安排企業(yè)經(jīng)營管理中涉及的資金籌集、投資等活動(dòng)，最大限度地減輕納稅人的納稅壓力。在個(gè)人所得稅納稅籌劃過程中，合理避稅一定要堅(jiān)持合法性、籌劃性、規(guī)范性以及權(quán)利性的原則。第二是合法節(jié)稅。合法節(jié)稅主要指的是在稅收相關(guān)法律法規(guī)的指導(dǎo)下，借助現(xiàn)有的稅收減免、起征點(diǎn)等相關(guān)優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)開展的籌資、投資等生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理安排，從而達(dá)到減少稅收甚至不納稅的目的。合法節(jié)稅與合理避稅存在一定差別，其按照稅收法律制度行事，充分尊重了稅收制度的目的，值得大力提倡，主要表現(xiàn)出導(dǎo)向性、策劃性與合法性的特點(diǎn)。第三是負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁。負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁主要指的是通過對(duì)價(jià)格進(jìn)行操縱，將自身應(yīng)該負(fù)擔(dān)的稅收壓力轉(zhuǎn)移給其他人，從而達(dá)到減輕個(gè)人稅收壓力的目的。與避稅、節(jié)稅相比，負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁操作起來更加方便，實(shí)現(xiàn)了納稅人與賦稅人的分離。從法律上來說，納稅人是納稅的主體，但是從經(jīng)濟(jì)上來看，負(fù)稅人為納稅的承擔(dān)主體，這有助于有效減輕納稅人的稅收壓力。

三、個(gè)人所得稅納稅籌劃的現(xiàn)狀

（一）個(gè)人所得稅納稅籌劃的理論基礎(chǔ)薄弱

隨著我國現(xiàn)代化水平越來越高，人民的生活水平得到了顯著提升，所得收入也越來越多，因此需要繳納個(gè)人所得稅的群體越來越龐大，涉及的納稅金額越來越多。由于納稅人數(shù)量與納稅金額成正比關(guān)系，為確保國家財(cái)政穩(wěn)定，國家需要加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征繳工作，同時(shí)為減輕納稅人的稅收壓力，需要引導(dǎo)納稅人做好個(gè)人所得稅的納稅籌劃工作。但由于我國稅法體制建設(shè)時(shí)間較短，公民對(duì)個(gè)人所得稅繳納的認(rèn)識(shí)不足，整體的基礎(chǔ)理論水平較低，開展個(gè)人所得稅納稅籌劃工作的能力不足，無法對(duì)納稅籌劃機(jī)制進(jìn)行完善和大膽創(chuàng)新。

（二）納稅人對(duì)納稅的認(rèn)識(shí)存在局限性

我國很多納稅人對(duì)自己納稅人的身份沒有形成一個(gè)清晰明確的認(rèn)識(shí)，在工作生活之余也沒有全面深入地去學(xué)習(xí)納稅籌劃相關(guān)的知識(shí)，對(duì)納稅籌劃的重視程度不夠，導(dǎo)致其對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)僅僅停留在表面，沒有從根本上把握納稅籌劃的意義，錯(cuò)誤地認(rèn)為納稅籌劃會(huì)耗費(fèi)自己過多的時(shí)間與精力，這種現(xiàn)象的存在影響其真正認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的作用。

（三）個(gè)人所得稅稅收法律制度不穩(wěn)定

目前，我國的稅收工作還處于探索階段。為了更好地適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)，需要在實(shí)踐中對(duì)個(gè)人所得稅稅法制度進(jìn)行不斷摸索、不斷修正，因此稅法制度表現(xiàn)出變化較快的特點(diǎn)，這使得稅收籌劃方案具有時(shí)限性，難以長期適用于稅收法律法規(guī)，有時(shí)甚至出現(xiàn)違法現(xiàn)象，無法得到大范圍地推廣應(yīng)用。而且相關(guān)的宣傳工作也沒有跟上稅收法律制度的完善進(jìn)程，在一定程度上降低了納稅人籌劃的積極性。

（四）缺乏專業(yè)的人才支撐

我國針對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃開展專門研究的人才較少，對(duì)納稅籌劃的研究還停留在比較淺的層面，更多的是研究如何幫助企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。而且我國也缺少專門從事個(gè)人所得稅納稅籌劃的人才，對(duì)個(gè)人所得稅稅收相關(guān)法律法規(guī)了解較少。又因?yàn)槿狈I(yè)的個(gè)人所得稅納稅籌劃人才，工作人員整體的素質(zhì)水平不高，納稅人在個(gè)人所得稅納稅籌劃工作中遇到問題時(shí)，也難以找到相關(guān)人員進(jìn)行咨詢。

四、我國個(gè)人所得稅納稅籌劃的路徑分析

（一）提高納稅人自主納稅和稅收籌劃的意識(shí)

要想順利開展納稅籌劃，納稅人就需要具備一定的自主納稅意識(shí)，而通過納稅籌劃工作的開展，能夠更好地提升公民的自主納稅意識(shí)，二者之間內(nèi)在關(guān)系比較密切，能夠?qū)崿F(xiàn)相互促進(jìn)。新個(gè)稅法綜合考慮到了居民生活中所涉及的教育、醫(yī)療、住房等方面內(nèi)容，牽涉部門較多，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，如何有效推進(jìn)新稅制的實(shí)施是一個(gè)非常大的挑戰(zhàn)，同時(shí)也對(duì)納稅人的自主納稅意識(shí)提出了很高的要求。納稅人應(yīng)積極進(jìn)行納稅申報(bào)，主動(dòng)履行納稅義務(wù)。要想提高納稅人自主納稅和稅收籌劃的意識(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)、傳媒、企業(yè)等機(jī)構(gòu)之間應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)動(dòng)合作，大力宣傳個(gè)人所得稅的相關(guān)政策，配合做好稅務(wù)知識(shí)政策的咨詢工作。涉稅行業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)充分發(fā)揮各自的專業(yè)作用，積極參與個(gè)稅改革宣傳工作，并采用網(wǎng)站、微信、電子展板等網(wǎng)絡(luò)軟件多元化地宣傳稅法知識(shí)，通過充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)推廣的優(yōu)勢(shì)，對(duì)納稅主旨、改革重點(diǎn)、違規(guī)后果、籌劃紅利等內(nèi)容進(jìn)行全面推介，將自覺依法納稅的觀念根植于公民內(nèi)心，引導(dǎo)公民主動(dòng)進(jìn)行納稅籌劃，進(jìn)而引起納稅人對(duì)納稅籌劃的重視。

（二）加強(qiáng)個(gè)稅相關(guān)法律政策的系統(tǒng)學(xué)習(xí)

在稅制改革中，要想提高納稅籌劃水平就應(yīng)不斷加強(qiáng)個(gè)稅相關(guān)法律政策的系統(tǒng)學(xué)習(xí)。首先，納稅人應(yīng)認(rèn)識(shí)到納稅籌劃是建立在納稅人充分了解稅法相關(guān)法律政策基礎(chǔ)上進(jìn)行的合法行為，并不是漏稅等違法行為。其次，納稅人應(yīng)系統(tǒng)地了解個(gè)人所得稅繳納過程中所涉及的法律政策，熟悉個(gè)人所得稅繳納過程中的優(yōu)惠政策，如此才能夠確保個(gè)人所得稅納稅籌劃的系統(tǒng)性，獲得應(yīng)有的納稅籌劃效果，從而充分享受到國家發(fā)展的紅利，提升自身納稅籌劃的積極性，促使自身更加積極主動(dòng)地參與社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)中華民族的偉大復(fù)興。

（三）學(xué)會(huì)靈活運(yùn)用個(gè)稅相關(guān)的優(yōu)惠條款

為尋求稅負(fù)公平，更好地引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向，國家先后就個(gè)人所得稅出臺(tái)了很多新的優(yōu)惠政策，制定了多條免稅、降稅條款，為納稅人個(gè)稅籌劃工作的開展提供了極大便利。納稅人要想獲得更好地個(gè)稅納稅籌劃效果，降低自身的稅負(fù)壓力，就要將不同的條款綜合運(yùn)用起來，并對(duì)其進(jìn)行靈活調(diào)度，具體來說可從四個(gè)方面著手。第一，運(yùn)用免征額與稅率變化的臨界點(diǎn)來均衡收入。個(gè)人所得稅征繳中，免征額為5000 元/月，極大地拉開了低稅率區(qū)間，通過合理運(yùn)用免征額與稅率變化的臨界點(diǎn)，能夠有效地減輕個(gè)人稅負(fù)。第二，合理運(yùn)用子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款、嬰幼兒照護(hù)（3 歲以下嬰幼兒照護(hù)費(fèi)用納入個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除，該舉措進(jìn)一步優(yōu)化完善子女教育專項(xiàng)附加扣除制度，充分發(fā)揮稅收對(duì)于促進(jìn)新生育政策落地的積極作用。）等專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目降低稅負(fù)。第三，靈活運(yùn)用勞務(wù)報(bào)酬條款。根據(jù)相關(guān)要求，個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬在征繳個(gè)人所得稅時(shí)實(shí)行的是按次數(shù)或者按月預(yù)扣的形式，因此納稅人可以通過對(duì)勞務(wù)報(bào)酬發(fā)放次數(shù)的籌劃，合理規(guī)劃每次發(fā)放的勞務(wù)報(bào)酬，從而最大限度地降低稅負(fù)。同時(shí)也可以根據(jù)稅率差異轉(zhuǎn)換薪酬所得和勞務(wù)報(bào)酬所繳納的個(gè)人所得稅稅率來降低稅負(fù)。第四，納稅人要積極學(xué)習(xí)國家新出臺(tái)的稅收政策，充分結(jié)合現(xiàn)有的個(gè)人所得稅優(yōu)化政策，不斷調(diào)整稅收籌劃方案。

（四）做好個(gè)稅納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理

萬事皆有兩面性，個(gè)人所得稅籌劃也并不是萬無一失的，納稅人在進(jìn)行個(gè)人所得稅籌劃的工作中，也可能因?yàn)槎喾矫娴囊蛩孛媾R各種風(fēng)險(xiǎn)，甚至可能會(huì)面臨法律風(fēng)險(xiǎn)。因此納稅人要做好個(gè)稅納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理。在納稅籌劃工作過程中，納稅人應(yīng)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作給予足夠的重視，主動(dòng)學(xué)習(xí)有關(guān)稅法的知識(shí)，參與相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，并對(duì)個(gè)稅籌劃過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素形成充足的認(rèn)識(shí)，通過建立個(gè)稅籌劃機(jī)制及時(shí)識(shí)別個(gè)稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)實(shí)際情況的變化及時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案，保證自身在法律法規(guī)的框架中進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃工作，順應(yīng)實(shí)際發(fā)展情況，規(guī)避可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而在保證國家利益和個(gè)人利益的前提下有效減輕納稅人的稅負(fù)壓力，避免不合理的納稅籌劃行為。

五、結(jié)語

綜上所述，個(gè)人通過專業(yè)的納稅管理不僅可以降低稅收費(fèi)用，提高納稅人稅后收益，對(duì)國家也是在作貢獻(xiàn)。納稅人通過充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，利用多種合理合法手段進(jìn)行稅務(wù)管理，通過納稅管理讓國家不斷完善稅務(wù)法律體系，使得稅法制度越來越完備，也越來越公平，相應(yīng)地出臺(tái)更多優(yōu)惠政策普惠大眾，調(diào)節(jié)高收入人群，兩者都有不斷的正向反饋，所以納稅管理對(duì)納稅人和國家利益是雙贏的。