徐紅娟 杭州宋都房地產(chǎn)集團(tuán)有限公司

隨著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)認(rèn)識(shí)到在管理過(guò)程中需要加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制體系，構(gòu)建全方位的管理機(jī)制才能幫助企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)作為保障財(cái)務(wù)工作科學(xué)，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，確保資產(chǎn)得到合理使用的重要方式，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也是企業(yè)管理工作的重點(diǎn)，企業(yè)需要在未來(lái)針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中的問(wèn)題進(jìn)行分析，并不斷優(yōu)化自身的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，從而達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境不健全

首先，很多企業(yè)的組織架構(gòu)不完善，在企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有明確財(cái)務(wù)部門各崗位的工作要求，由于企業(yè)內(nèi)部的崗位設(shè)置不合理，可能存在相互推諉扯皮的問(wèn)題。其次，部分企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作不夠重視，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)工作作為貫穿于管理各環(huán)節(jié)的工作，只有全體員工配合才能提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作效果，甚至認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制僅是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，不主動(dòng)參與到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺位

企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作要求在企業(yè)內(nèi)部建立專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，但是很多企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作僅由企業(yè)的管理層開展，僅按照管理層自身的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行管理，由于沒(méi)有形成風(fēng)險(xiǎn)管理體系，各類風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法得到有效識(shí)別，甚至僅在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后才倉(cāng)促應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）財(cái)務(wù)活動(dòng)不完善

財(cái)務(wù)活動(dòng)是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)，主要包括預(yù)算管理、會(huì)計(jì)管理、資金管理，但是很多企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)管理流程較為粗糙，在財(cái)務(wù)活動(dòng)開展的過(guò)程中沒(méi)有認(rèn)識(shí)到管理工作要求，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)無(wú)法得到有效管控。

（四）財(cái)務(wù)信息溝通不暢

信息溝通不僅要求企業(yè)內(nèi)部開展信息溝通，還需要加強(qiáng)企業(yè)與外部信息的溝通，同時(shí)要求企業(yè)通過(guò)有效的信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)信息的及時(shí)交流。但是很多企業(yè)的信息溝通機(jī)制不完善，沒(méi)有在企業(yè)內(nèi)部建立信息溝通機(jī)制，也沒(méi)有針對(duì)外部客戶、供應(yīng)商等主體加強(qiáng)信息溝通，再加上部分企業(yè)沒(méi)有建立專門的信息溝通系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)信息的集成，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作效率較低。

（五）內(nèi)部監(jiān)督乏力

當(dāng)前很多企業(yè)沒(méi)有建立專門的審計(jì)委員會(huì)或?qū)徲?jì)人員，僅由企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行簡(jiǎn)單的審查，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制改進(jìn)對(duì)策

（一）健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作開展的基礎(chǔ)，是影響財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

第一，規(guī)范財(cái)務(wù)管理流程。部分企業(yè)的財(cái)務(wù)部門僅具有核算職能，沒(méi)有體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理職能，不利于為管理的決策提供支持。因此企業(yè)的財(cái)務(wù)部門需要轉(zhuǎn)變自身職能，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門在經(jīng)營(yíng)決策以及戰(zhàn)略規(guī)劃方面的作用。企業(yè)需要在明確財(cái)務(wù)部門人員工作要求的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行恰當(dāng)安排，提高財(cái)務(wù)管理的效率與質(zhì)量，讓財(cái)務(wù)管理為企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造提供支持。

第二，重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作。首先，企業(yè)內(nèi)部的管理層需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重視，扭轉(zhuǎn)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，通過(guò)制定規(guī)范的管理制度優(yōu)化各環(huán)節(jié)工作。同時(shí)財(cái)務(wù)部門作為財(cái)務(wù)內(nèi)部的主導(dǎo)部門，在工作中需要向其他部門的成員宣傳財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的要求，讓各層級(jí)人員積極參與到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中[1]。其次，企業(yè)的管理層需要將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作作為企業(yè)管理工作重點(diǎn)，在日常對(duì)員工培訓(xùn)過(guò)程中宣傳財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的要求。企業(yè)的管理層只有實(shí)際參與到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作建設(shè)中，才能緩解與員工之間信息不對(duì)稱的問(wèn)題，以上行下效的方式促使全體人員開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，并且管理層也需要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與管理規(guī)劃對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的崗位進(jìn)行合理配置，以促使財(cái)務(wù)人員主動(dòng)參與到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作建設(shè)中。

（二）完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作要求在企業(yè)內(nèi)部組建一批專業(yè)的管理團(tuán)隊(duì)，由專業(yè)管理人員實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，并針對(duì)各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)建立規(guī)范的防范與應(yīng)對(duì)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的全面管控。

第一，構(gòu)建專業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)。企業(yè)需要結(jié)合自身財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，在人力資源規(guī)劃方面做好對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的建設(shè)。企業(yè)需要注重風(fēng)險(xiǎn)管理的效率和成本，降低風(fēng)險(xiǎn)不確定性，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。企業(yè)需要結(jié)合自身的實(shí)際招聘一批專業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員，有條件的企業(yè)可以在董事會(huì)下設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，對(duì)企業(yè)的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的管控，形成風(fēng)險(xiǎn)管理的長(zhǎng)效機(jī)制，明確企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的決策流程和議事規(guī)則，并結(jié)合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力等方面的情況對(duì)內(nèi)部的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面梳理和識(shí)別，形成風(fēng)險(xiǎn)清單，為企業(yè)管理工作提供指導(dǎo)。同時(shí)企業(yè)在工作過(guò)程中還需要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的培訓(xùn)，結(jié)合經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)環(huán)境的變化不斷優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理流程，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的全面管控[2]。

第二，優(yōu)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。首先，企業(yè)需要結(jié)合自身實(shí)際，建立一套科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程，結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和管理規(guī)劃明確企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要求，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部上下層級(jí)的高效溝通，明確風(fēng)險(xiǎn)管理的具體原則與管理要求，通過(guò)召開會(huì)議等方式聽取基層員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的意見，明確企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。其次，完善風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)制。企業(yè)需要針對(duì)各類可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并通過(guò)定量分析與定性分析相結(jié)合的方式對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析，由企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)致判斷，并形成風(fēng)險(xiǎn)清單。再次，企業(yè)在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)上，需要結(jié)合自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施。對(duì)于不從事某種特定活動(dòng)就能規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)，可以采用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的策略，例如企業(yè)在庫(kù)存現(xiàn)金管理中，需要明確現(xiàn)金的上限，對(duì)于超限的庫(kù)存現(xiàn)金要求及時(shí)存入銀行，避免庫(kù)存現(xiàn)金被大量盜用的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于采取合理的方法能夠降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性或影響程度的可以通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)控制方式應(yīng)對(duì)，例如企業(yè)通過(guò)定期盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，并將固定資產(chǎn)盤點(diǎn)的差異進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，分析差異產(chǎn)生的原因追究相關(guān)責(zé)任，能夠控制固定資產(chǎn)被挪用或遺失的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）優(yōu)化財(cái)務(wù)活動(dòng)

企業(yè)的財(cái)務(wù)控制活動(dòng)主要包括企業(yè)開展財(cái)務(wù)管理工作的重要管理流程，也是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)控制活動(dòng)主要包括以下方面的工作：

第一，健全企業(yè)的全面預(yù)算管理體系。首先，優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算管理組織架構(gòu)。企業(yè)在全面預(yù)算管理的組織架構(gòu)方面，需要設(shè)立由企業(yè)董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的預(yù)算管理委員會(huì)，并在預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)置預(yù)算管理辦公室，可以由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門擔(dān)任預(yù)算管理辦公室的職能。企業(yè)內(nèi)部的各職能部門作為預(yù)算管理的職能部門，要求明確各部門預(yù)算管理工作的具體分工與管理流程，避免企業(yè)內(nèi)部的人員認(rèn)為預(yù)算管理僅是財(cái)務(wù)部門工作的問(wèn)題。其次，優(yōu)化編制流程。企業(yè)在預(yù)算編制時(shí)，需要采用上下結(jié)合的原則進(jìn)行編制，在確定預(yù)算編制目標(biāo)的基礎(chǔ)上，充分考慮企業(yè)內(nèi)部各部門的工作計(jì)劃與年度工作安排，各部門需要結(jié)合企業(yè)的預(yù)算管理目標(biāo)編制預(yù)算草案，財(cái)務(wù)部門將各部門的預(yù)算進(jìn)行匯總，并提交給企業(yè)的預(yù)算管理委員會(huì)審批，預(yù)算管理委員會(huì)提出審批意見并下達(dá)各部門進(jìn)行修正，通過(guò)反復(fù)的協(xié)調(diào)和匯總形成最終的預(yù)算管理方案，確保預(yù)算管理方案切實(shí)可行，符合企業(yè)的實(shí)際。再次，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中加強(qiáng)控制。企業(yè)需要打破重編制輕執(zhí)行的局面，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中針對(duì)預(yù)算的差異和執(zhí)行進(jìn)度進(jìn)行細(xì)致分析，并針預(yù)算執(zhí)行制定預(yù)警機(jī)制，當(dāng)企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行存在問(wèn)題時(shí)需要及時(shí)調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行工作需要把控資金支出的節(jié)奏，避免企業(yè)資金支出不受控制的問(wèn)題。最后，優(yōu)化預(yù)算的考核。企業(yè)要通過(guò)完善績(jī)效考核措施，結(jié)合預(yù)算完成情況進(jìn)行考核。企業(yè)需要認(rèn)識(shí)到企業(yè)在不同的生命周期管理有所側(cè)重，管理工作要求也不同，因此預(yù)算考核必須要結(jié)合企業(yè)不同生命周期的情況進(jìn)行分析。例如，A 企業(yè)在初創(chuàng)期更加注重對(duì)企業(yè)內(nèi)部流程的優(yōu)化與研發(fā)工作，重視員工的成長(zhǎng)；在成長(zhǎng)期注重銷售份額的提高，重視客戶流程的維度；在成熟期更加注重企業(yè)的盈利指標(biāo)以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控情況，注重財(cái)務(wù)維度。因此A 企業(yè)通過(guò)德爾菲法明確了初創(chuàng)期、成長(zhǎng)期、成熟期時(shí)平衡計(jì)分卡不同指標(biāo)的分?jǐn)?shù)，并在不同的周期結(jié)合考評(píng)指標(biāo)開展考評(píng)。

A 企業(yè)不同生命周期的預(yù)算考評(píng)表

第二，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)控制體系。首先，企業(yè)需要明確不相容職務(wù)相分離原則，針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的方案進(jìn)行梳理，明確企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)崗位的具體要求，針對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)經(jīng)理、成本會(huì)計(jì)、往來(lái)會(huì)計(jì)、出納等方面的人員工作職責(zé)進(jìn)行全面規(guī)范。其次，優(yōu)化企業(yè)的授權(quán)審批流程。企業(yè)在財(cái)務(wù)活動(dòng)中，需要落實(shí)授權(quán)審批工作的要求，避免部分工作沒(méi)有經(jīng)過(guò)有效授權(quán)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。例如A 企業(yè)的資金支付環(huán)節(jié)，企業(yè)針對(duì)不同額度資金支付設(shè)置相應(yīng)的審批流程，對(duì)于5 萬(wàn)元以內(nèi)的資金支付由企業(yè)的總經(jīng)理直接審批，而對(duì)于5 萬(wàn)元以上的資金支付則需要由企業(yè)的董事會(huì)進(jìn)行討論之后執(zhí)行。

第三，優(yōu)化企業(yè)的資金管理流程。資金是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的血液，財(cái)務(wù)部門需要加強(qiáng)資金管理，確保資金安全完整。首先，需要明確企業(yè)的資金管理機(jī)制。企業(yè)在資金收入時(shí)，往來(lái)會(huì)計(jì)要對(duì)銷售合同、銷售通知單、發(fā)貨憑證、銷售發(fā)票等相關(guān)文件進(jìn)行全面整理，及時(shí)判斷往來(lái)賬款的管理情況，并且需要定期向客戶發(fā)放對(duì)賬函，對(duì)于回函不符的事項(xiàng)需要查明原因。在付款審核的過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員需要對(duì)合同、資金支付申請(qǐng)等進(jìn)行復(fù)核，確認(rèn)資金支付的范圍、權(quán)限、程序是否合理，分析相關(guān)憑證是否齊全，并經(jīng)過(guò)全面審核之后開展資金支付。其次，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)銷售回款管理。企業(yè)在應(yīng)收賬款管理活動(dòng)中，需要落實(shí)應(yīng)收賬款管理的責(zé)任，明確授權(quán)管理機(jī)制，將應(yīng)收賬款的回款要求落實(shí)到具體的銷售人員，并將應(yīng)收賬款回款的及時(shí)性和企業(yè)內(nèi)部的成員績(jī)效相掛鉤，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的回款。

（四）改進(jìn)財(cái)務(wù)信息溝通

第一，加強(qiáng)對(duì)信息的收集。信息溝通要求及時(shí)、全面、準(zhǔn)確收集內(nèi)部信息與外部信息，在內(nèi)部信息收集方面，企業(yè)需要針對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行及時(shí)溝通與交流，例如當(dāng)業(yè)務(wù)部門開展業(yè)務(wù)工作時(shí)，需要及時(shí)將相關(guān)信息傳遞給財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門也需要將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要求第一時(shí)間傳遞給企業(yè)的業(yè)務(wù)部門，促使其嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)部門的工作要求開展管理[3]。同時(shí)，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)外部信息的溝通與交流，包括收集客戶、供應(yīng)商、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面的信息。例如A 企業(yè)在工作過(guò)程中，通過(guò)收集客戶的信息，能夠了解客戶的情況，并針對(duì)客戶的情況動(dòng)態(tài)調(diào)整企業(yè)的賒銷機(jī)制。

第二，優(yōu)化企業(yè)的信息系統(tǒng)建設(shè)。信息系統(tǒng)是企業(yè)信息溝通工作的重要組成部分，完善的信息系統(tǒng)能夠?yàn)槠髽I(yè)的信息溝通工作提供有效的支持。企業(yè)需要通過(guò)ERP、SAP 等系統(tǒng)全面收集企業(yè)內(nèi)部各類信息，通過(guò)將各類信息集成在信息管理平臺(tái)，為財(cái)務(wù)工作提供有效支持。財(cái)務(wù)人員需要信息時(shí)，在信息系統(tǒng)中就可以完成數(shù)據(jù)的查詢，從而提高財(cái)務(wù)管理的效率。

（五）強(qiáng)化監(jiān)督

企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)督的過(guò)程中，需要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，內(nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的重要組成部分，能夠?qū)ω?cái)務(wù)活動(dòng)各環(huán)節(jié)的科學(xué)性、有效性、合規(guī)性進(jìn)行全面審計(jì)，并發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中存在的問(wèn)題，不斷優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制。企業(yè)需要明確內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的具體職責(zé)，發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部監(jiān)督工作中的作用。對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)，即便不成立審計(jì)委員會(huì)，也需要設(shè)置專門的審計(jì)人員負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)，針對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性進(jìn)行全面審查，當(dāng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)可以直接向企業(yè)的董事會(huì)匯報(bào)問(wèn)題，從而防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。同時(shí)企業(yè)需要針對(duì)審計(jì)的方法、程序、流程等相關(guān)要求進(jìn)行明確，確保在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)有據(jù)可依。

三、結(jié)語(yǔ)

本文探討了企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的相關(guān)問(wèn)題，重點(diǎn)論述了企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制改進(jìn)對(duì)策，認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)是系統(tǒng)性的工程，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中要結(jié)合自身財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的要求動(dòng)態(tài)優(yōu)化管理機(jī)制，促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)順利達(dá)成。