張喜榮 張昌梅

摘 要：在全球氣候變化的嚴(yán)峻形勢(shì)下，低碳產(chǎn)業(yè)逐漸興起。從近年來碳交易權(quán)相關(guān)政策的出臺(tái)可以看出我國(guó)對(duì)碳排放的重視，碳稅征收同樣可作為約束企業(yè)碳排放的重要手段，征收碳稅很可能成為未來控制碳排放的另一重要舉措。文章以火電企業(yè)為例，結(jié)合碳交易制度，運(yùn)用成本效益原理，分析在碳稅背景下火電企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)決策，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

關(guān)鍵詞：碳稅;碳交易權(quán);成本收益原理;經(jīng)營(yíng)決策

中圖分類號(hào)：F426.61 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-6432（2022）05-0138-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.05.138

1 引言

在全球經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，氣候問題給人們帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。對(duì)于改善氣候問題，人們首先想到的就是低碳經(jīng)濟(jì)和低碳產(chǎn)業(yè)，低碳理念深入人心，從消費(fèi)者到企業(yè)再到國(guó)家產(chǎn)業(yè)調(diào)整都在向低碳方向傾斜。

對(duì)于改善環(huán)境問題，我國(guó)在吸取國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，也提出了適合我國(guó)國(guó)情的各種措施，例如環(huán)境保護(hù)稅、資源稅等。我國(guó)2013年建立了碳排放權(quán)交易試點(diǎn)以應(yīng)對(duì)碳過度排放問題。與碳排放權(quán)交易相對(duì)應(yīng)的另一種減排措施是碳稅，碳稅作為一種有效的減排手段已經(jīng)在國(guó)際社會(huì)得到廣泛認(rèn)可。我國(guó)雖然并未開征碳稅，但是關(guān)于碳稅的設(shè)想?yún)s由來已久，可預(yù)測(cè)在不久的將來碳稅將被納入我國(guó)稅收體系。而在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要作用的電力行業(yè)仍以火電為主，開征碳稅可通過稅負(fù)調(diào)整火電企業(yè)的能源結(jié)構(gòu)，倒逼其轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式，積極主動(dòng)開發(fā)和利用清潔能源和技術(shù)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

2 碳稅征收政策

2.1 碳稅征收的研究現(xiàn)狀

從已有的研究看，國(guó)內(nèi)外對(duì)于碳稅制度的研究主要有以下三個(gè)方面。

第一，定性分析碳稅政策減排的有效性。國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)于這方面的研究廣泛而深入，國(guó)外研究者對(duì)已經(jīng)征收碳稅的各個(gè)國(guó)家進(jìn)行對(duì)比研究，發(fā)現(xiàn)征收碳稅后確實(shí)有利于環(huán)境目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)學(xué)者根據(jù)政策施行后的效果，研究了我國(guó)碳稅政策的可行性，并給出了相關(guān)的建議。

第二，碳稅政策對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響，即能否在實(shí)現(xiàn)減排的同時(shí)盡可能小的影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)。目前已有學(xué)者運(yùn)用數(shù)學(xué)模型研究碳稅制度對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響，并且大部分學(xué)者認(rèn)為征收碳稅可以實(shí)現(xiàn)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的“雙重紅利”。但是現(xiàn)有研究往往是從宏觀層面出發(fā)，研究碳稅體系會(huì)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量、收入分配、社會(huì)福利、行業(yè)布局等方面的影響。而企業(yè)作為宏觀經(jīng)濟(jì)的基本單位，是碳減排的主要承擔(dān)者，一旦我國(guó)實(shí)施碳稅或者排放權(quán)交易制度，將會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大影響。

第三，碳稅與其他減排工具的比較分析。政府補(bǔ)貼、碳交易均是重要的減排政策和工具，多數(shù)研究證明政府的補(bǔ)貼政策或碳交易政策均可以促進(jìn)節(jié)能減排水平，但是其產(chǎn)生的影響方式和結(jié)果有所不同，且我國(guó)正在建設(shè)全國(guó)性的碳排放市場(chǎng)，而且研究我國(guó)碳稅必然繞不開碳交易。

2.2 碳稅的含義及征收依據(jù)

2.2.1 碳稅的含義

碳稅是針對(duì)二氧化碳排放征收的一種稅，目的是減少二氧化碳排放從而緩解全球變暖的速度。具有和環(huán)境保護(hù)稅相同的性質(zhì)，碳稅的稅率、稅目及征收范圍均由政府規(guī)定，達(dá)到調(diào)控國(guó)家稅收和環(huán)境保護(hù)的雙重目的。

2.2.2 碳稅的征收依據(jù)

第一，雙重紅利理論。雙重紅利理論[1]是由20世紀(jì)90年代的國(guó)外學(xué)者提出。一方面，征收碳稅不僅能夠增加國(guó)家稅收收入，便于國(guó)家財(cái)務(wù)預(yù)算的支配;另一方面，對(duì)企業(yè)碳排放征稅可以倒逼企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變革，通過使用清潔能源或者改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備等措施來減少二氧化碳排放達(dá)到節(jié)稅的目的，進(jìn)而改善環(huán)境變化。

第二，成本效益分析理論。成本效益分析理論一般有兩種方法：一種是當(dāng)獲得的收益一定時(shí)，選擇投入成本最少的方案;另一種是當(dāng)投入的成本一定時(shí)，選擇收益最多的方案。該理論的本質(zhì)就是分析投入與產(chǎn)出的關(guān)系，使企業(yè)獲得利潤(rùn)最大化。碳稅的征收必將打破企業(yè)現(xiàn)有的營(yíng)運(yùn)結(jié)構(gòu)和戰(zhàn)略投資，促使企業(yè)從成本效益理論出發(fā)選擇最佳的投資方案。

以上兩種理論在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域應(yīng)用非常廣泛，本文以火電企業(yè)為例進(jìn)行研究，火電企業(yè)在碳稅制度下產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)、調(diào)整戰(zhàn)略投資可以一定程度上減少稅負(fù)成本，但是會(huì)增加投資成本，所以在選擇最佳方案時(shí)，應(yīng)該尋找兩種成本之間的平衡，火電企業(yè)便可以基于成本效益分析理論進(jìn)行方案的選擇。

2.3 碳稅與碳交易權(quán)

國(guó)家發(fā)展改革委2011年下發(fā)了《關(guān)于開展碳排放權(quán)交易試點(diǎn)工作的通知》以來，截至2017年進(jìn)行碳交易的單位多達(dá)三千家[2]。碳排放權(quán)與碳稅的征收相比，碳排放交易屬于自由交易，碳稅屬于國(guó)家征收，具有強(qiáng)制性的性質(zhì)，所以碳稅比碳交易權(quán)更具有顯著性。目前，碳交易權(quán)正處于發(fā)展階段，很多企業(yè)對(duì)于減少碳排放有了一定的意識(shí)，這對(duì)于以后實(shí)施碳稅奠定了基礎(chǔ)。碳稅征收與碳交易權(quán)具有協(xié)同作用，兩者相結(jié)合能達(dá)到很好的減排效果。

3 火電企業(yè)碳排放及成本效益相關(guān)影響因素分析

3.1 我國(guó)火電企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

中國(guó)的火電行業(yè)起步較晚，發(fā)電技術(shù)相對(duì)落后，所以中國(guó)的發(fā)電基本采取火力發(fā)電。幾十年來，中國(guó)電力行業(yè)的發(fā)展經(jīng)過不斷探索、改革和創(chuàng)新，現(xiàn)在我國(guó)的裝機(jī)容量和發(fā)電量均位居全球第一。由于地理?xiàng)l件、技術(shù)等不占優(yōu)勢(shì)，導(dǎo)致我國(guó)發(fā)電主要為火力發(fā)電。根據(jù)2017年中國(guó)火電行業(yè)研究報(bào)告，呈現(xiàn)出總發(fā)電量增加、火力發(fā)電占比卻逐年下降的趨勢(shì)，這一形勢(shì)得益于我國(guó)產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整。由于火力發(fā)電的原材料是化石能源，其產(chǎn)生的二氧化碳、二氧化硫排放到空氣中會(huì)導(dǎo)致溫室效應(yīng)等環(huán)境的惡化。中國(guó)近年來一直積極參與全球環(huán)境治理，呼吁大中型企業(yè)采用綠色能源。

3.2 我國(guó)火電企業(yè)碳排放分析

火力發(fā)電的原理是化石燃料燃燒產(chǎn)生化學(xué)反應(yīng)，然后將能量轉(zhuǎn)化為電能，在燃燒過程中產(chǎn)生大量的廢水廢氣需要進(jìn)一步脫硫、脫硝和除塵等處理以減少其對(duì)環(huán)境的危害，然而每一步流程又會(huì)產(chǎn)生二氧化碳[3]。煤炭是火力發(fā)電的重要原材料，根據(jù)碳燃燒的化學(xué)原理可知，煤炭是二氧化碳排放的重要來源，但影響二氧化碳排量的因素有很多，例如煤炭純度、生產(chǎn)工藝、鍋爐構(gòu)造和運(yùn)行條件等，如若進(jìn)行節(jié)能減排可以從以上方面入手。盡管脫硫脫硝不是直接與發(fā)電相關(guān)的環(huán)節(jié)，但也需要對(duì)氮硫化物進(jìn)行處理。

3.3 火電企業(yè)成本收益分析

火電企業(yè)在碳稅制度下會(huì)增加減排成本，但減排的同時(shí)也會(huì)節(jié)約化石原料從而給企業(yè)帶來收益，還有可能會(huì)有政府補(bǔ)貼等?；痣娖髽I(yè)減排成本主要是技術(shù)投資成本、排放成本、管理成本及碳交易成本，收益包括節(jié)能收益、碳交易收益。

3.3.1 技術(shù)投資成本

火電企業(yè)提高生產(chǎn)效率、資源利用率不僅可以達(dá)到減少二氧化碳排放的目的，還能節(jié)約資源和成本，這就給企業(yè)改造更新設(shè)備、研發(fā)少排放二氧化碳技術(shù)提供了動(dòng)力。但在研發(fā)改造的過程中會(huì)增加技術(shù)投資成本，這就要求火電企業(yè)充分考慮成本收益，選擇最佳的投資方案[4]。

3.3.2 管理成本

管理成本主要是設(shè)備維修成本、碳排放監(jiān)測(cè)成本和人員培訓(xùn)成本三方面。設(shè)備維修成本是指更新后的設(shè)備日常檢修比傳統(tǒng)的設(shè)備增加的部分。碳排放監(jiān)測(cè)成本包含監(jiān)測(cè)設(shè)備成本、監(jiān)測(cè)人員工資、監(jiān)測(cè)材料。人員培訓(xùn)成本是新設(shè)備的使用及員工對(duì)碳稅額定概念不了解，需要對(duì)員工進(jìn)行這些方面的普及。

3.3.3 碳交易成本

碳交易是將企業(yè)獲得的碳排放權(quán)放在市場(chǎng)上進(jìn)行交易[5]。目前，我國(guó)主要采用的碳排放權(quán)分配方法有基準(zhǔn)法和歷史排放法，具體的實(shí)行方法各個(gè)試點(diǎn)省市需根據(jù)實(shí)際情況分別確定。中國(guó)依據(jù)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，既要減少二氧化碳排放，也要兼顧經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)趨勢(shì)[6]。無論采取哪種碳排放分配權(quán)的方法，原理都是獲得一定的合法額度，當(dāng)企業(yè)碳排放量超過分配的額度時(shí)，企業(yè)就會(huì)面臨一定的罰款，當(dāng)企業(yè)碳排放量低于分配的額度時(shí)，可以將剩余的額度在市場(chǎng)上交易，從而獲得碳交易收益。

4 碳稅制度下火電企業(yè)的減排策略

碳稅制度下火電企業(yè)面臨較大減排壓力時(shí)，火電企業(yè)可以選擇主動(dòng)減排并積極利用碳交易市場(chǎng)來規(guī)避較大的稅收負(fù)擔(dān)，也可以繼續(xù)保持原來的生產(chǎn)方式，其代價(jià)就是上繳高額的碳稅稅金。企業(yè)雖然承擔(dān)著一部分社會(huì)責(zé)任，但是其企業(yè)目標(biāo)是獲得最大收益。針對(duì)此問題，企業(yè)主動(dòng)減排可以在減少運(yùn)營(yíng)成本和提高生產(chǎn)效率兩方面給企業(yè)帶來收益[7]。

從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的投資角度和國(guó)家的未來發(fā)展方向看，主動(dòng)減排更能順應(yīng)未來的發(fā)展趨勢(shì)，可采用的減排路徑為引入節(jié)能低碳技術(shù)、使用低碳燃料發(fā)電、廠區(qū)綠化、封存技術(shù)等。相比于節(jié)能低碳技術(shù)，其他三種技術(shù)相對(duì)來說成本較高，而且相關(guān)指標(biāo)不易量化。所以可以以節(jié)能技術(shù)投入為導(dǎo)向，通過投資減排設(shè)備、開發(fā)節(jié)能技術(shù)、改良生產(chǎn)工藝等技術(shù)來應(yīng)對(duì)碳排放約束。在碳稅制度下如何制定有利于經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的減排策略對(duì)火電企業(yè)來說意義重大。

本文從引入節(jié)能低碳技術(shù)出發(fā)，對(duì)于選取最佳的減排策略給出以下思路。

第一，構(gòu)建碳稅和碳交易權(quán)的邊際減排效益模型。在傳統(tǒng)的邊際成本研究的基礎(chǔ)上，考慮碳稅背景下火電企業(yè)運(yùn)營(yíng)的特點(diǎn)，對(duì)火電企業(yè)各個(gè)成本進(jìn)行收益分析，闡述之間的關(guān)系及相互影響，并分析碳稅和碳交易機(jī)制對(duì)火電企業(yè)減排投資的影響機(jī)制。構(gòu)建碳稅和碳交易權(quán)的邊際減排模型，實(shí)現(xiàn)對(duì)碳稅和碳交易權(quán)影響下企業(yè)成本效益的量化分析。

第二，計(jì)算企業(yè)利潤(rùn)最大化目標(biāo)下的碳減排區(qū)間。利用上述模型對(duì)火電企業(yè)進(jìn)行模擬，對(duì)模擬結(jié)果進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，將不同技術(shù)條件下的碳減排量化，在前人研究的基礎(chǔ)上確定一個(gè)適合中型火電企業(yè)的稅率，最終計(jì)算收益最大的碳減排區(qū)間。

第三，制定最佳的減排策略。通過計(jì)算出的模擬結(jié)果確定企業(yè)最佳減排區(qū)間的減排資本投入，當(dāng)最佳邊際減排效益為正時(shí)，表明企業(yè)減排過程能獲得額外收益;當(dāng)最佳邊際減排成本為負(fù)時(shí)，會(huì)出現(xiàn)兩種情況：若低于維持當(dāng)前生產(chǎn)水平要繳的碳稅時(shí)，企業(yè)選擇最佳減排區(qū)間的資本投入，并制定相應(yīng)的技術(shù)投資策略;若高于維持當(dāng)前生產(chǎn)水平企業(yè)要繳的碳稅時(shí)，可能選擇繳稅而不改進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)。

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