張雯穎

【摘? 要】大數(shù)據(jù)環(huán)境下，單純地使用傳統(tǒng)審計分析程序已經(jīng)無法滿足財務報表審計的工作需要。大數(shù)據(jù)在審計分析程序中具有相當?shù)膽帽匾?，可以提高審計效率和質(zhì)量。分析程序在財務報表審計過程中的三大應用階段都可以利用大數(shù)據(jù)技術，其應用框架大體一致，主要通過數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)預處理、數(shù)據(jù)儲存、數(shù)據(jù)分析和分析結果展示5個部分實現(xiàn)。最后，針對當前大數(shù)據(jù)審計分析的成效和不足，論文提出相關的對策與建議。

【Abstract】In the big data environment， simply using the traditional audit analysis program has been unable to meet the needs of financial statement audit work. Big data in the audit analysis program has considerable application necessity， can improve the efficiency and quality of audit. Big data technology can be used in the three application stages of the analysis program in the process of financial statement audit， and its application framework is basically the same， mainly through data acquisition， data pretreatment， data storage， data analysis and analysis results display five parts. Finally， in view of the effectiveness and shortcomings of current big data audit analysis， the paper puts forward relevant countermeasures and suggestions.

【關鍵詞】大數(shù)據(jù)技術;審計分析程序;非結構化數(shù)據(jù)

【Keywords】big data technology; audit analysis program; unstructured data

【中圖分類號】TP311.1;F239.4;F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2022）01-0191-03

1 傳統(tǒng)審計分析程序中的局限性

1.1 數(shù)據(jù)獲取來源受限

審計需要采集大量信息，包括數(shù)據(jù)信息與非數(shù)據(jù)信息、財務信息與非財務信息等，所需的信息不僅數(shù)量要足夠龐大，且種類需要廣泛、多樣，傳統(tǒng)審計受限于時間、成本，審計人員對于數(shù)據(jù)的獲取量可能不夠足。此外，審計分析程序要求審計人員利用財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系對財務信息作出評價。相比于財務信息，非財務信息不僅包括被審計單位內(nèi)部的組織機構、經(jīng)營業(yè)務等，更包括外部紛繁復雜的信息，其差異性強，覆蓋面廣，非常靈活，導致取證難度更大、耗費成本更多，因而多渠道地收集非財務信息往往是審計人員獲取數(shù)據(jù)來源的棘手的部分。

1.2 非財務信息處理困難

非財務信息可以彌補財務信息的范圍局限的問題，將其運用到審計程序中，往往能作為發(fā)現(xiàn)審計疑點和舞弊的突破口，能夠更好地提高審計的質(zhì)量，因而在審計證據(jù)中發(fā)揮著不可替代的作用。但是，非財務信息大多為半結構化數(shù)據(jù)或非結構化數(shù)據(jù)，難以量化，在處理上無法使用傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析技術，且非財務信息往往具有延續(xù)性，即不僅與當年事項相關，也會與過去和未來的事項緊密相連，僅靠審計人員的收集、整理和職業(yè)判斷，易造成非財務信息處理效率低下，審計質(zhì)量和結果難以保證。

1.3 分析結果準確性不足

審計抽樣作為風險導向?qū)徲媽嵸|(zhì)性程序中的重要一環(huán)，能有效提高審計效率，但是只要有抽樣，就勢必會過濾一部分數(shù)據(jù)信息，況且審計的職業(yè)判斷貫穿于整個抽樣過程中，從而導致抽樣風險的存在和分析結果的偏差。審計抽樣種類可分為統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣。統(tǒng)計抽樣能較為客觀地選取樣本，相對能有效地控制抽樣風險;非統(tǒng)計抽樣中樣本的規(guī)模、樣本的分析結果，往往都需要依賴注冊會計師的職業(yè)判斷和個人經(jīng)驗，若審計人員的專業(yè)能力不夠或獨立性受到影響，則會影響審計抽樣的實施和結果的準確性。

2 大數(shù)據(jù)技術在審計分析程序中應用的必要性

2.1 數(shù)據(jù)來源和類型更廣泛

大數(shù)據(jù)時代下，信息呈爆炸式增長，大數(shù)據(jù)的“4V”特征中，最首要的特征就是“Volume”，即數(shù)據(jù)的規(guī)模體積龐大。第二個特征是“Variety”，即數(shù)據(jù)的類型繁多。大數(shù)據(jù)技術應用于審計工作中，可以拓寬審計信息來源渠道，提供跨行業(yè)、跨領域的審計數(shù)據(jù)。其中部分數(shù)據(jù)是結構化的，但更多的是以非結構化或半結構化的形式存在，如政策文件、會議記錄、往年的審計報告等。這些碎片式、非系統(tǒng)性、非結構化的數(shù)據(jù)，正包含著目前審計人員掌握程度十分有限的非財務信息。通過運用大數(shù)據(jù)技術正好可以滿足審計人員對廣泛性、多樣性的審計證據(jù)的需求，拓寬了審計證據(jù)的寬度和廣度，有助于克服因?qū)徲嫊r間緊而導致取證不足或不易的缺點。同時，運用大數(shù)據(jù)共享平臺，可以充分分析和比較被審計單位上下游、關聯(lián)方及同行業(yè)的數(shù)據(jù)，幫助審計人員挖掘有效證據(jù)，找出被審單位漏洞。

2.2 提高審計效率，降低審計成本

將大數(shù)據(jù)技術融入審計工作中，可以快速處理海量數(shù)據(jù)，通過對審計數(shù)據(jù)的預處理、儲存和加工，剔除無關的數(shù)據(jù)信息，對同類型數(shù)據(jù)進行歸類整理和數(shù)據(jù)管理，幫助審計人員辨別選取有效的審計信息和證據(jù)，大幅提高獲取有效審計證據(jù)的能力。此外，大數(shù)據(jù)技術打破了空間限制，使審計人員的工作范圍不受限制，信息之間的溝通往來更為順暢，精簡了審計流程，有效減少外勤取證的時間，節(jié)約了人力和時間成本。大數(shù)據(jù)的存儲功能，使審計工作中的紙質(zhì)文檔更多轉(zhuǎn)換為電子形式，降低了傳統(tǒng)紙質(zhì)文件的儲存成本，實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的隨存隨取，審計工作更加靈活，減少審計人員查閱獲取審計資料的時間。

2.3 分析結果更具準確性和客觀性

在大數(shù)據(jù)技術下，無需采用傳統(tǒng)審計抽樣方法，可以通過對所有信息數(shù)據(jù)進行審計分析，使得審計范圍不受限制，且無需依賴審計人員的職業(yè)判斷，規(guī)避受到人為因素的影響，進而能夠消除抽樣風險，使審計結果更準確客觀。另外，除了比率分析法、趨勢分析法等傳統(tǒng)分析程序的實施方法，無論是在審計數(shù)據(jù)采集階段，還是在審計數(shù)據(jù)分析等階段，大數(shù)據(jù)背景下可以引入更多技術工具，如網(wǎng)絡爬蟲技術數(shù)據(jù)、可視化分析技術、數(shù)據(jù)挖掘技術等，能更高效地篩選有用的審計數(shù)據(jù)，能更輕松地對非結構化數(shù)據(jù)進行處理，能更直接清晰地展示審計信息，使得審計人員更容易篩選分析其中的內(nèi)容，有利于提高審計結果的準確性。

3 大數(shù)據(jù)技術在審計分析程序中的應用

分析程序在財務報表審計過程中的三大應用階段——風險評估階段、實質(zhì)性審計階段、總體復核階段，都可以引入大數(shù)據(jù)技術，其應用框架大同小異，大抵可分為以下5個部分。

3.1 審計數(shù)據(jù)采集

當前的審計數(shù)據(jù)的全面性不足，尤其表現(xiàn)在非財務數(shù)據(jù)的采集和分析不夠。而大數(shù)據(jù)下審計數(shù)據(jù)采集，可以通過網(wǎng)絡爬蟲技術，如python、Java等開發(fā)數(shù)據(jù)采集程序，從各類平臺和系統(tǒng)中抓獲所需的審計數(shù)據(jù)，獲取豐富的數(shù)據(jù)源，其大體分為兩部分：第一部分是從被審計單位的內(nèi)部信息系統(tǒng)進行的直接采集，包括財務和會計信息系統(tǒng)、人力資源信息系統(tǒng)、業(yè)務信息系統(tǒng)等;第二部分是從外部的其他數(shù)據(jù)來源進行的間接采集，如各大新聞媒體網(wǎng)站、證監(jiān)會、統(tǒng)計局、稅務局等。

3.2 審計數(shù)據(jù)預處理

審計數(shù)據(jù)預處理是在審計分析程序應用中的一個重要環(huán)境。數(shù)據(jù)預處理對審計數(shù)據(jù)質(zhì)量有著重要意義，不僅可以為后續(xù)的審計數(shù)據(jù)分析作好準備，還可以在審計人員探尋審計數(shù)據(jù)質(zhì)量異常的原因過程中，幫助其洞察出潛在的審計線索。

相較于傳統(tǒng)數(shù)據(jù)采集，大數(shù)據(jù)技術會采集更多如視頻、音頻、照片等非結構化數(shù)據(jù)，以及網(wǎng)頁、博客、日志等半結構化數(shù)據(jù)，其來源廣泛，數(shù)據(jù)格式不一。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計預處理，可以將這些采集到的非結構、半結構化數(shù)據(jù)進行整理，同時也可以防止審計數(shù)據(jù)在處理的過程中失真或被篡改，能夠?qū)Y構各異的海量數(shù)據(jù)進行審核，篩除和清理不一致、不完整和重復的“臟數(shù)據(jù)”，保留一致的、準確的、完整的、可信性的審計數(shù)據(jù)，從而提高審計數(shù)據(jù)的質(zhì)量。

3.3 審計數(shù)據(jù)儲存

大數(shù)據(jù)技術改變了傳統(tǒng)審計數(shù)據(jù)的儲存方式，包括其存儲構架、存儲設施設備以及數(shù)據(jù)訪問機制等。通過云計算技術可以實現(xiàn)云審計儲存方式，將海量審計數(shù)據(jù)儲存于多臺虛擬服務器中，方便隨時存取數(shù)據(jù)，且可以節(jié)約大量儲存空間和儲存費用。這一方面為審計數(shù)據(jù)創(chuàng)造了新的儲存數(shù)據(jù)庫形式，另一方面又對數(shù)據(jù)儲存的安全系數(shù)提出了更高要求。

3.4 審計數(shù)據(jù)分析

傳統(tǒng)的審計分析程序中的數(shù)據(jù)分析主要是應用統(tǒng)計分析、賬表分析等方法，但這些方法大多只適用于結構化的數(shù)據(jù)分析，且難以確定數(shù)據(jù)直接的預期關系，往往不能滿足大數(shù)據(jù)環(huán)境下對審計數(shù)據(jù)分析的需要。

針對結構化數(shù)據(jù)，如財務報表、銷售訂單、業(yè)務數(shù)據(jù)等，通過引入大數(shù)據(jù)技術，利用數(shù)據(jù)挖掘算法，借助計算機輔助審計系統(tǒng)等，實施相關系數(shù)分析、移動平均、線性回歸等人工難以操作的分析方法，識別數(shù)據(jù)庫中特定類型的數(shù)據(jù)、趨勢和比率差異，既能降低人為因素導致的誤差，又能將審計人員從重復和復雜的審計工作中解放出來，提高審計效率，為之后的控制測試提供更多操作時間。

針對如會議記錄、訪談記錄、辦公文件、電子郵件等非結構化審計數(shù)據(jù)，可以采用文本挖掘技術進行文本數(shù)據(jù)分析，抽取或標記關鍵數(shù)據(jù)，并按照內(nèi)容對其進行分類，獲取有價值的信息，再對其進行可視化分析，可為審計人員提供線索，快速洞察到疑點問題，提高審計效率。

3.5 分析結果展示

當前的審計數(shù)據(jù)的分析結果展示往往是構建SQL語句，對被審計的數(shù)據(jù)進行結果分析。但是SQL的編寫較煩瑣，一般的審計人員難以掌握，而且SQL Server的分析結果是以二維表格的形式呈現(xiàn)出來的，并不能形象地為審計人員所用。

因而，基于大數(shù)據(jù)技術下，可以利用可視化分析技術對審計大數(shù)據(jù)分析結果進行展示，通過將復雜的審計數(shù)據(jù)圖形化，清晰地呈現(xiàn)出來，進行審計線索的挖掘，便于審計人員對審計數(shù)據(jù)進行直觀的觀察、分析，以助于從被審計數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)線索。在審計分析結果展示階段，常用的可視化分析技術有Tableau、iCharts等，這些專門的可視化分析軟件，不需要編寫復雜的SQL語句，對審計人員的專業(yè)技術要求不高，可簡單快速地進行結果分析。

4 大數(shù)據(jù)技術在審計分析程序中應用的建議

4.1 加強大數(shù)據(jù)審計相關平臺建設

目前的審計數(shù)據(jù)集成共享還存在著一定的滯后性，且各單位審計數(shù)據(jù)分布較為零散，難以實現(xiàn)數(shù)據(jù)的有效共享和相互關聯(lián)。大數(shù)據(jù)技術運用于審計分析程序中是未來的大趨勢大方向，基于大數(shù)據(jù)的審計平臺相較于傳統(tǒng)審計平臺對數(shù)據(jù)的采集和處理能力大大提升，平臺的建設是大數(shù)據(jù)審計發(fā)展的重要基礎。

構建審計大數(shù)據(jù)共享平臺，開發(fā)和建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)中心和數(shù)據(jù)集成系統(tǒng)，能將各個孤立的數(shù)據(jù)匯聚和關聯(lián)起來，形成大型審計數(shù)據(jù)庫，有助于推動“集中分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核查、系統(tǒng)研究”的審計模式的發(fā)展。

另外，大數(shù)據(jù)審計平臺的建設離不開云計算。云計算包括了軟件服務、平臺服務及設施服務這3個服務層次。充分利用云技術，可以建設云審計平臺，將檢索的海量審計數(shù)據(jù)儲存于云端，能實現(xiàn)數(shù)據(jù)的備份、歸檔和恢復，增加了審計數(shù)據(jù)的可儲存空間，并支持審計在遠程和終端操作實時同步傳輸，推動各個單位部門之間的數(shù)據(jù)聯(lián)絡，提高審計的時效性，同時云計算技術下，能進行遠程訪問登錄，隨時調(diào)用和分析審計數(shù)據(jù)資源，使審計工作不受空間限制。

同時，為了保證平臺在審計工作中運行的穩(wěn)定性、可靠性，應有專門的技術人員對大數(shù)據(jù)審計相關平臺進行定期更新和復核，并對審計數(shù)據(jù)平臺進行全過程的質(zhì)量控制，保障審計數(shù)據(jù)的安全和審計質(zhì)量。

4.2 加強審計數(shù)據(jù)安全保障工作

審計數(shù)據(jù)的安全是大數(shù)據(jù)審計發(fā)展的保障。大數(shù)據(jù)技術總是伴隨著機遇與挑戰(zhàn)，審計工作也總是面臨著挑戰(zhàn)與風險，倘若審計數(shù)據(jù)安全得不到保障，極可能導致被審計單位的機密信息遭到泄露，大數(shù)據(jù)技術則難以繼續(xù)在審計分析程序的應用中有著進一步發(fā)展。

事前防范永遠比事后補救更為重要。為了保證平臺在審計工作中運行的安全性、穩(wěn)定性、可靠性，要不斷加強對審計工具和大數(shù)據(jù)審計平臺的檢查，以防被篡改設計或非授權運行等問題的產(chǎn)生;通過設置各類權限，落實授權審批，不給不法分子可乘之機，防范因非法進入審計數(shù)據(jù)平臺而導致的信息安全問題;通過云審計在云端上實現(xiàn)傳輸和恢復等操作進行及時備份數(shù)據(jù)和災難恢復，以免數(shù)據(jù)丟失或失真。同時，應對大數(shù)據(jù)審計平臺進行全過程、全方位的實時監(jiān)督與管理，防止審計數(shù)據(jù)信息被濫用，從根源上保障被審計單位的數(shù)據(jù)信息的安全。

除此之外，倘若審計人員對大數(shù)據(jù)平臺操作不當，或缺乏風險識別意識和能力，同樣會為數(shù)據(jù)信息應用帶來極大安全隱患。因而應定期為審計人員進行操作培訓，提升其業(yè)務能力，更新和完善其知識儲備，加快其由傳統(tǒng)審計思維向大數(shù)據(jù)審計思維的轉(zhuǎn)變。

4.3 重視審計復合型人才培養(yǎng)

大數(shù)據(jù)技術廣泛應用于審計，對審計人員的素質(zhì)要求越來越高，這是毋庸置疑的一點。例如，在大數(shù)據(jù)審計中數(shù)據(jù)概化、可視化、聚類分析等常見技術的廣泛運用，就要求審計人員掌握數(shù)據(jù)挖掘能力，能正確選擇和使用各類挖掘技術，并能對此作出分析。

因而，未來的審計行業(yè)需要更多既具備專業(yè)的審計、會計知識，又能應用大數(shù)據(jù)技術的跨專業(yè)、跨領域的復合型人才。各大會計師事務所招聘人才不用再局限于審計、會計專業(yè)，可以引進計算機、統(tǒng)計學、經(jīng)濟學等專業(yè)，豐富和壯大審計人員的隊伍。在各大高校中，可以設置大數(shù)據(jù)審計相關課程和實驗，加大科研投入，系統(tǒng)培養(yǎng)審計復合型人才。

5 結語

大數(shù)據(jù)時代下，信息呈爆炸式增長，審計證據(jù)隱藏于海量數(shù)據(jù)信息中。信息技術的發(fā)展為大數(shù)據(jù)審計分析程序提供了技術支撐。審計人員需要充分利用大數(shù)據(jù)審計分析技術，與傳統(tǒng)審計分析程序相結合，篩選出審計分析工作所需要的審計證據(jù)，通過預處理對數(shù)據(jù)進行清洗加工，為進一步審計數(shù)據(jù)分析作準備，最后運用可視化分析等技術手段將分析結果進行形象的展示。

技術的變革勢必會為審計工作帶來新的風險與挑戰(zhàn)。需要重視審計平臺的建設和審計數(shù)據(jù)安全的防護，這對審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求，審計人員勢必要緊跟時代步伐，能將理論轉(zhuǎn)換為實踐，加快從傳統(tǒng)審計分析思維向大數(shù)據(jù)審計分析思維的轉(zhuǎn)變，培養(yǎng)更多復合型審計人才，以提高審計工作質(zhì)量。

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