王曉霞

繼兩會(huì)政府工作報(bào)告明確今年將實(shí)施大規(guī)模增值稅留抵退稅后，這一政策的具體措施在3月21日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上得到明確。

面對(duì)國(guó)內(nèi)外形勢(shì)的新變化，此次國(guó)常會(huì)旨在抓緊出臺(tái)實(shí)施今年穩(wěn)定國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的政策。其中，約1.5萬(wàn)億元的增值稅留抵退稅規(guī)模，是對(duì)各類市場(chǎng)主體直接高效的紓困措施，也是今年穩(wěn)增長(zhǎng)、穩(wěn)市場(chǎng)主體、保就業(yè)的關(guān)鍵舉措。

會(huì)議決定，對(duì)所有符合條件的小微企業(yè)以及“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”等六個(gè)行業(yè)的留抵稅額全部退還到位。具體為：

對(duì)所有行業(yè)的小微企業(yè)、按一般計(jì)稅方式納稅的個(gè)體工商戶退稅近1萬(wàn)億元。其中，存量留抵稅額6月底前一次性全額退還，微型企業(yè)4月份集中退還，小型企業(yè)5、6月份退還;增量留抵稅額4月1日起按月全額退還，階段性取消“連續(xù)6個(gè)月增量留抵稅額大于0、最后一個(gè)月增量留抵稅額大于50萬(wàn)元”等退稅條件;對(duì)前述六個(gè)行業(yè)企業(yè)的存量留抵稅額，7月1日開(kāi)始辦理全額退還，年底前完成;增量留抵稅額也要從4月1日起按月全額退還。

圖/IC

中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院公共收入研究中心副主任梁季向《中國(guó)新聞周刊》表示，中國(guó)一億多的市場(chǎng)主體中小微企業(yè)占絕大多數(shù)，而小微企業(yè)又是就業(yè)的重要載體，關(guān)乎經(jīng)濟(jì)發(fā)展、民生和社會(huì)穩(wěn)定。增值稅留抵退稅，是給企業(yè)退真金白銀，能緩解其現(xiàn)金流壓力，對(duì)保市場(chǎng)主體、解決就業(yè)意義重大。另外，增值稅留抵退稅對(duì)中國(guó)實(shí)現(xiàn)徹底的“消費(fèi)型”增值稅，發(fā)揮增值稅的中性作用至關(guān)重要，這項(xiàng)政策既是減稅降費(fèi)，也是深化增值稅改革，一舉兩得。

據(jù)分析，今年留抵退稅力度很大，主要體現(xiàn)在以下幾方面：一是退稅行業(yè)從原來(lái)先進(jìn)制造業(yè)為主擴(kuò)大到目前所有行業(yè);二是退稅企業(yè)覆蓋范圍從原來(lái)以大中企業(yè)為主擴(kuò)大至小微企業(yè)，并以小微企業(yè)優(yōu)先。

所謂留抵退稅是把增值稅期末（月末、季末或年末）未抵扣完的稅額退還給納稅人。增值稅實(shí)行鏈條抵扣機(jī)制，以納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納稅額。其中，銷項(xiàng)稅額是指按照銷售額和適用稅率計(jì)算的增值稅額;進(jìn)項(xiàng)稅額是指購(gòu)進(jìn)原材料等所負(fù)擔(dān)的增值稅額。當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額時(shí)，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)形成留抵稅額。

留抵稅額主要是納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額在時(shí)間上不一致造成的，如集中采購(gòu)原材料和存貨，尚未全部實(shí)現(xiàn)銷售;投資期間沒(méi)有收入等。此外，在增值稅多檔稅率并存的情況下，銷售適用稅率低于進(jìn)項(xiàng)適用稅率，也會(huì)形成留抵稅額。

國(guó)際上對(duì)于留抵稅額一般有兩種處理方式：允許納稅人結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或申請(qǐng)當(dāng)期退還。在2019年逐步建立增值稅增量留抵退稅制度以前，中國(guó)只對(duì)從事大型客機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)研制項(xiàng)目等極少數(shù)特定行業(yè)實(shí)施增值稅期末留抵退稅，大部分納稅企業(yè)的留抵稅額采用結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的處理方式。

值得注意的是，由于增值稅是中央地方共享稅，留抵退稅時(shí)會(huì)涉及給企業(yè)的退稅款在中央財(cái)政和地方財(cái)政間如何分配的問(wèn)題。

梁季表示，因?yàn)橹袊?guó)的國(guó)內(nèi)增值稅收入中央和地方的分成比例是50：50，相應(yīng)退稅中央和地方負(fù)擔(dān)比例也應(yīng)該是50：50。但考慮到今年退稅規(guī)模大，地方政府尤其是西部地區(qū)的財(cái)政壓力，中央財(cái)政建立了1.2萬(wàn)億元專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，用于支持基層政府落實(shí)減稅降費(fèi)和保就業(yè)和民生。

“總的算下來(lái)，中央政府負(fù)擔(dān)增量留抵退稅的82%，這個(gè)比例是很高的，也表明了中央政府幫助地方政府落實(shí)減稅降費(fèi)政策、穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟(jì)、保市場(chǎng)主體保就業(yè)的決心和魄力。”她說(shuō)。