蘇奕

摘 ?要：在社會(huì)和經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)也為企業(yè)的發(fā)展提供了新的契機(jī)和新的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)是關(guān)系到企業(yè)資產(chǎn)安全和經(jīng)營(yíng)狀況的一個(gè)重要因素，因此，必須充分關(guān)注內(nèi)部審計(jì)，以推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。但是，目前許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督功能缺乏足夠的重視，導(dǎo)致了資源的浪費(fèi)，從而成為制約企業(yè)發(fā)展的重要因素。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部;審計(jì)內(nèi)部;會(huì)計(jì)監(jiān)督作用及應(yīng)用

引言作為一種有效的內(nèi)部控制手段，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要一環(huán)，也是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要因素。但必須指出，只有將內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用于會(huì)計(jì)監(jiān)督，才能提高企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督水平。因此，本文重點(diǎn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的功能和運(yùn)用進(jìn)行了探討。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)是一種以提高企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)，它是一種持續(xù)自我改進(jìn)的行為，它可以通過(guò)一系列的標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)算和計(jì)算來(lái)有效地控制企業(yè)發(fā)展中所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也可以在應(yīng)用的同時(shí)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部制度進(jìn)行改進(jìn)。目前，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的發(fā)展和運(yùn)作中扮演著越來(lái)越重要的角色，在日常管理中，客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，其獨(dú)立性日益凸顯。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)具有高度的獨(dú)立性，它的運(yùn)作方式是通過(guò)一個(gè)特定的工作人員來(lái)對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式進(jìn)行客觀的評(píng)估，而在此過(guò)程中，企業(yè)的最高層將會(huì)直接負(fù)責(zé)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，而非專門的審計(jì)員，則不能直接參與到企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)之中。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，包括經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。在企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督具有重要的監(jiān)督功能，兩者在工作中相互補(bǔ)充，在企業(yè)的內(nèi)部治理中，兩者是相互依存的。內(nèi)部審計(jì)的數(shù)據(jù)是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要指標(biāo)，要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的職能與權(quán)限，就需要對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)。而企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督需要企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的支持，如果沒有內(nèi)部審計(jì)的資料，就難以進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。兩者在工作性質(zhì)上雖有差異，但從其實(shí)際運(yùn)作目的來(lái)看，都是以追求自身利益、提升企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值、有效地控制企業(yè)的內(nèi)部工作、提升企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)、提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平等方面作出了重要的貢獻(xiàn)。

二、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的主要作用

目前，許多企業(yè)都在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，這樣既可以保證企業(yè)的資產(chǎn)的完整和安全，又可以提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和管理水平，使企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)符合國(guó)家的法規(guī)。通常，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)和資產(chǎn)清查來(lái)完成的，但是由于其操作的復(fù)雜性和專業(yè)性。因此，要對(duì)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)和職權(quán)進(jìn)行充分的界定，確保重大的經(jīng)濟(jì)事務(wù)的決策和實(shí)施過(guò)程是合法的，只有這樣，內(nèi)部會(huì)計(jì)的監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值才能真正的發(fā)揮出來(lái)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，一般都是關(guān)于項(xiàng)目、財(cái)務(wù)、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、預(yù)算、經(jīng)濟(jì)效益、風(fēng)險(xiǎn)管理等。不管是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，還是企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，都是一種強(qiáng)大的監(jiān)督，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督是密切相關(guān)的。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是以內(nèi)部審計(jì)為核心的業(yè)務(wù)活動(dòng)為研究對(duì)象，它的有效性和合法性。因此，必須保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)、準(zhǔn)確，才能使內(nèi)部審計(jì)功能得以發(fā)揮，因此，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督起到了支撐作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是緊密聯(lián)系在一起的，兩者的互補(bǔ)關(guān)系可以使企業(yè)的內(nèi)控體系得到進(jìn)一步的完善和適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的需要。

三、概念厘清

1.內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，是指由原單位的主管領(lǐng)導(dǎo)，在其內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，并由專門的審計(jì)人員，根據(jù)國(guó)家的法律、法規(guī)、政策規(guī)定，運(yùn)用一定的程序和方法，對(duì)其進(jìn)行審核、鑒證、評(píng)估，并據(jù)此提出最優(yōu)的方案。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督

是指在社會(huì)團(tuán)體中，根據(jù)黨和國(guó)家的方針、政策和法律、法規(guī)，指導(dǎo)、督促、檢查社會(huì)團(tuán)體的資金安排、資源的分配和利用。其內(nèi)容包括對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、客觀性的監(jiān)督、對(duì)國(guó)家財(cái)政、財(cái)務(wù)管理體系和有關(guān)法規(guī)的監(jiān)督，對(duì)公共財(cái)產(chǎn)的安全、完整性進(jìn)行監(jiān)督。根據(jù)監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)程，可以分為三類：事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅要保障國(guó)家的法律執(zhí)行情況，也要保證國(guó)家、集體和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益的正確處理。所以，會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督功能的最大化，不僅有利于保持財(cái)經(jīng)紀(jì)律和社會(huì)發(fā)展的有序，而且有利于會(huì)計(jì)工作的完善，有利于建立更加規(guī)范的會(huì)計(jì)制度。

四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的主要問(wèn)題

1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容還比較簡(jiǎn)單

隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵也在發(fā)生著變化，從管理審計(jì)階段過(guò)渡到了風(fēng)險(xiǎn)管理和治理。而且，企業(yè)只注重其自身的資產(chǎn)狀況和生產(chǎn)效益，并未將更多的精力放在更為綜合的內(nèi)容上。具體而言，就企業(yè)內(nèi)部審計(jì)而言，仍然停留在管理審計(jì)的層次，內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單、不全面，在某種程度上會(huì)影響到企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控。

2.缺乏足夠的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)觀念

目前，國(guó)內(nèi)大部分的中小企業(yè)都沒有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)就是一種簡(jiǎn)單的檢查，而不需要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，這就會(huì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生很大的影響。而且，許多企業(yè)的經(jīng)理和領(lǐng)導(dǎo)對(duì)它的關(guān)注不夠，使得目前許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作都是走走過(guò)場(chǎng)，并沒有起到應(yīng)有的作用。

3.沒有較為健全的內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)

目前，一些企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度有所提高，但是由于缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)信息體系，導(dǎo)致其在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的運(yùn)用不到位，從而影響了我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。具體而言，是因?yàn)槟承┢髽I(yè)沒有能夠建立起較為完善的管理信息系統(tǒng)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的信息傳遞不及時(shí)、高效，從而影響到企業(yè)的利益。

4.有關(guān)人員缺乏較高的綜合素質(zhì)

目前，我國(guó)許多企業(yè)聘請(qǐng)的內(nèi)審人員素質(zhì)不高，原因有二：一是由于自身的專業(yè)素養(yǎng)不夠，無(wú)法確保審計(jì)工作的有序、全面。其次，一些審計(jì)人員的責(zé)任心和自律意識(shí)不強(qiáng)，致使審計(jì)工作混亂，給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了很大的影響。內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)直接關(guān)系到企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，也關(guān)系到其執(zhí)行的成效。

五、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的實(shí)際應(yīng)用

1.適當(dāng)豐富企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

在以傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作為基礎(chǔ)的前提下，不僅要以會(huì)計(jì)帳目為主體，而且要能拓寬企業(yè)的審計(jì)領(lǐng)域，以有效地充實(shí)其內(nèi)容，并對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。另外，在開展工作時(shí)，應(yīng)著重幫助有關(guān)企業(yè)提高其盈利能力，以更好地發(fā)揮其積極作用。同時(shí)，要對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，并運(yùn)用相應(yīng)的預(yù)防手段，防止其遭受重大損失。同時(shí)，也為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提供了一個(gè)很好的依據(jù)。

2.豐富企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作依據(jù)

為了使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)更好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用，就要按照企業(yè)的規(guī)范和有序的現(xiàn)實(shí)需要，對(duì)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，并通過(guò)強(qiáng)化約束手段來(lái)提高企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督水平，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。在增加收入的方面，必須要切實(shí)貫徹國(guó)家的政策，保證各項(xiàng)法律、法規(guī)和準(zhǔn)則的執(zhí)行，并把它作為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，為企業(yè)的發(fā)展提供最直接的服務(wù)。

3.對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善

要使其在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中發(fā)揮其應(yīng)有的功能，就必須建立健全和完善內(nèi)部控制體系。其首要任務(wù)是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際狀況，有效地構(gòu)建與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的會(huì)計(jì)控制體系，并注意到信息安全、預(yù)算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等方面的有效運(yùn)行。

4.提升企業(yè)內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)

因此，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)監(jiān)督時(shí)，必須密切注意企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行周期和經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，提高其理論知識(shí)和技術(shù)水平，從而推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的順利進(jìn)行，從而推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

5.合理增加企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和范圍

在堅(jiān)持以內(nèi)部審計(jì)為工作內(nèi)容、以賬項(xiàng)為工作內(nèi)容的前提下，應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)的范圍擴(kuò)展到投資收益與市場(chǎng)情況。在內(nèi)部審計(jì)中，要注重幫助相關(guān)企業(yè)進(jìn)行深度挖掘，提高自身的盈利能力，以推動(dòng)其在內(nèi)部審計(jì)中的積極作用。當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)也需要對(duì)其所面對(duì)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，準(zhǔn)確、有效地評(píng)估其所造成的損失，并采取有效的預(yù)防措施，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的范圍，從而為內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施提供有利的環(huán)境。

六、結(jié)語(yǔ)：

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的成果是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要依據(jù)，只有做好企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)的審計(jì)則可以為一系列的業(yè)務(wù)活動(dòng)打下良好的基礎(chǔ)。所以，如何提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率和整體素質(zhì)成為當(dāng)前企業(yè)的首要工作。企業(yè)必須通過(guò)不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，不斷完善制度，使其充分發(fā)揮其功能。

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