摘要：云會(huì)計(jì)是在云計(jì)算技術(shù)與會(huì)計(jì)信息結(jié)合下形成的一種會(huì)計(jì)應(yīng)用模式，在簡(jiǎn)化企業(yè)業(yè)務(wù)開(kāi)展方式、提高工作效率及為企業(yè)管理者提供有效決策信息等方面發(fā)揮著明顯作用，但其在給企業(yè)帶來(lái)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)也使企業(yè)面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)?；诖?，著眼于云會(huì)計(jì)資源定義，構(gòu)建云會(huì)計(jì)資源共享風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，并以實(shí)際案例為依托，評(píng)估案例企業(yè)開(kāi)展云會(huì)計(jì)資源共享所面臨的風(fēng)險(xiǎn)程度，以期對(duì)其他開(kāi)展云會(huì)計(jì)資源共享的企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有所裨益。

關(guān)鍵詞：云會(huì)計(jì)資源;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系;資源共享

0 引言

互聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)的飛速發(fā)展推動(dòng)共享經(jīng)濟(jì)走進(jìn)大眾視野，同時(shí)使得會(huì)計(jì)職能發(fā)生了演變，不再局限于企業(yè)業(yè)務(wù)記錄等工作。企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)軟件及傳統(tǒng)的手工做賬方式已不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，“云計(jì)算+會(huì)計(jì)”即“云會(huì)計(jì)”一躍成為我國(guó)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的新追求。云會(huì)計(jì)資源共享將云會(huì)計(jì)中低成本、高效率及大數(shù)據(jù)運(yùn)用等優(yōu)勢(shì)發(fā)揮得淋漓盡致，提升了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。但云會(huì)計(jì)資源共享在給企業(yè)帶來(lái)便利的同時(shí)，也因?qū)嵤┻^(guò)程中存在的問(wèn)題給企業(yè)帶來(lái)一定風(fēng)險(xiǎn)，如云平臺(tái)保密制度不夠完善且執(zhí)行力度不足，信息安全問(wèn)題難以保障;現(xiàn)有云會(huì)計(jì)產(chǎn)品雖本身具有互聯(lián)網(wǎng)功能，但對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+”契合程度仍處于初級(jí)階段，自身功能存在欠缺，產(chǎn)品質(zhì)量不穩(wěn)定;平臺(tái)相關(guān)人員工作能力不足，有關(guān)產(chǎn)品及服務(wù)所需專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備不足;決策信息共享程度較低，導(dǎo)致云平臺(tái)所提供的決策信息真?zhèn)斡写季縖1]等。鑒于此，本文開(kāi)展云會(huì)計(jì)資源共享風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系構(gòu)建，旨在為開(kāi)展云會(huì)計(jì)資源共享的企業(yè)做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及風(fēng)險(xiǎn)防控提供便利。

1 云會(huì)計(jì)資源共享風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系構(gòu)建

云會(huì)計(jì)資源共享為企業(yè)提供了高效便捷的會(huì)計(jì)服務(wù)，但在具體應(yīng)用中需要定期維護(hù)升級(jí)，物理原因或人為操作原因會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)信息出現(xiàn)不完整的情況，需要對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)展評(píng)估和控制。云會(huì)計(jì)資源共享風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系構(gòu)建首先需要確定潛在的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)如服務(wù)決策風(fēng)險(xiǎn)、信息數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等，其次運(yùn)用證據(jù)理論和基本可信任度分配確定權(quán)重，最后運(yùn)用模糊綜合評(píng)價(jià)法對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行評(píng)估。在考慮云會(huì)計(jì)資源存在形式的基礎(chǔ)上，結(jié)合云會(huì)計(jì)產(chǎn)品及服務(wù)等方面內(nèi)容，將云會(huì)計(jì)資源定義為數(shù)據(jù)、應(yīng)用、服務(wù)和決策信息4類。為幫助企業(yè)能夠有效避免云會(huì)計(jì)資源共享存在的諸多風(fēng)險(xiǎn)，以下將基于數(shù)據(jù)、應(yīng)用、服務(wù)和決策4類資源構(gòu)建云會(huì)計(jì)資源共享風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。

1.1 云會(huì)計(jì)資源共享風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)

在參考風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)選取原則及云會(huì)計(jì)資源共享風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合云會(huì)計(jì)資源共享特點(diǎn)及應(yīng)用現(xiàn)狀，初步選取數(shù)據(jù)保密性、云會(huì)計(jì)產(chǎn)品、服務(wù)和決策信息共享4項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)[2]，見(jiàn)表1。

為使整個(gè)云會(huì)計(jì)資源共享風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系能夠充分發(fā)揮出其評(píng)價(jià)作用，且更能有效地反映企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)，在指標(biāo)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)需選擇最具代表性的二級(jí)指標(biāo)，因此，借助問(wèn)卷調(diào)查法對(duì)表1中所有二級(jí)指標(biāo)展開(kāi)篩選。應(yīng)用云會(huì)計(jì)資源共享企業(yè)的操作人員及財(cái)務(wù)管理人員是本次調(diào)查活動(dòng)中主要的調(diào)查對(duì)象，對(duì)該類人進(jìn)行問(wèn)卷發(fā)放則主要依托問(wèn)卷星網(wǎng)上調(diào)查中介。本次問(wèn)卷調(diào)查表共發(fā)放150份，回收有效樣本128份，匯總所有有效樣本后繪制二級(jí)指標(biāo)調(diào)查結(jié)果統(tǒng)計(jì)表。

運(yùn)用SPSS軟件計(jì)算各指標(biāo)均值水平，為保證所選指標(biāo)在具有代表性的同時(shí)盡可能全面，將舍棄均值低于2.00的4項(xiàng)指標(biāo)，保留剩余12項(xiàng)被調(diào)查者認(rèn)為重要的指標(biāo)。經(jīng)過(guò)上述分析，最終確定的云會(huì)計(jì)資源共享風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)情況為：4個(gè)一級(jí)指標(biāo)，包括云會(huì)計(jì)產(chǎn)品、數(shù)據(jù)保密性、決策信息共享、服務(wù);12個(gè)二級(jí)指標(biāo)，包括安全性、可用性、風(fēng)險(xiǎn)可控性、合規(guī)性、可審計(jì)性、數(shù)據(jù)安全、人員素質(zhì)、平臺(tái)保密制度、決策信息真?zhèn)?、共享程度、服?wù)能力、溝通有效性。

1.2 云會(huì)計(jì)資源共享風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系權(quán)重確定

運(yùn)用證據(jù)理論共涉及辨識(shí)框和基本可信任度分配確定權(quán)重，其中前者通常是指任意證據(jù)的非空有限集合θ={Z1，Z2，…，Zn}（Z為該證據(jù)所支持的所有命題）;而后者則是在給定辨識(shí)框的情況下，若集函數(shù)M：2θ→[0，1]（M為mass函數(shù)，2θ為θ的冪集）滿足以下公式

∑ZθM（Z）=1M（φ）=0

（1）

則認(rèn)為M（Z）為命題Z的基本可信度?；诖?，利用證據(jù)理論從6個(gè)方面展開(kāi)云會(huì)計(jì)資源共享風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并在此基礎(chǔ)上確定各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重。

1.2.1 定量化模糊語(yǔ)言

為充分表達(dá)各模糊詞語(yǔ)本文將用絕對(duì)不可能、不可能、不太可能、可能、大致可能、很可能、肯定7類來(lái)表達(dá)，并設(shè)模糊評(píng)價(jià)語(yǔ)言集y，Yhp為y中第h個(gè)模糊詞語(yǔ)的第p個(gè)類的隸屬度值。由于評(píng)估結(jié)果將借助辨識(shí)框架θ={低（Z1），較低（Z2），中等（Z3），較高（Z4），高（Z5）}來(lái)表達(dá)，所以辨識(shí)框架中應(yīng)對(duì)模糊語(yǔ)言有所體現(xiàn)，該部分內(nèi)容與上文相同需定義θ中的每個(gè)等級(jí)，Yp（Zj）為θ中第j等級(jí)Zj的第p個(gè)類的隸屬度值。

1.2.2 確定受訪者的隸屬度函數(shù)

設(shè)受訪者為Q，即求Q針對(duì)云會(huì)計(jì)資源共享風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的模糊評(píng)語(yǔ)到第j等級(jí)Zj的隸屬度函數(shù)，即

Y*Q（Zj）=

∑7p=1（Yhp∧Yp（Zj））

∑7p=1（Yhp∨Yp（Zj））

（2）

X=1/（1+e∧（-X））（3）

YQ（Zj）=

Y*Q（Zj）

∑5j=1Y*Q（Zj）

（4）

式（2）（3）（4）中，h=1，2，…，7;j=1，2，3，4，5;∧為最小值運(yùn)算;∨為最大值運(yùn)算。

由于涵蓋的財(cái)務(wù)指標(biāo)過(guò)多，且財(cái)務(wù)指標(biāo)之間具有較強(qiáng)相關(guān)性[3]，因此需對(duì)所得數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)預(yù)處理。借助式（3）及對(duì)數(shù)Logistic模式展開(kāi)，在此基礎(chǔ)上對(duì)得到的數(shù)據(jù)按式（4）進(jìn)行歸一化處理。此時(shí)受訪者Q對(duì)云會(huì)計(jì)資源共享風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估意見(jiàn)中的低、較低、中等、較高、高5個(gè)等級(jí)的程度仍通過(guò)YQ（Zj）（j=1，2，3，4，5）來(lái)反映，進(jìn)一步記為IQ={YQ（Z1），YQ（Z2），YQ（Z3），YQ（Z4），YQ（Z5）}。

1.2.3 受訪者信任度確定情況

設(shè)共有n個(gè)受訪者，其中n≥2，則n個(gè)受訪者的集合表示為R={R1，R2，…Rn};設(shè)Dl為受訪者Ql的權(quán)重，符合條件∑nl=1Dl=1，Dl≥0（l=1，2，…，n），則受訪者的權(quán)重向量表示為D={D1，D2，…Dn}。在以下分析中設(shè)共有g(shù)個(gè)崗位等級(jí)，F(xiàn)={F1，F(xiàn)2，…Fg}為崗位等級(jí)的矢量形式。以下將展開(kāi)受訪者信任度的確定：

（1）在不同崗位職級(jí)的基礎(chǔ)上，確定W={W1，W2，…Wg}T為崗位職級(jí)信任度，其中符合條件

∑gi=1Wi=1，Wi≥0（i=1，2，…，g）

。

（2）受受訪者崗位職級(jí)不同的影響，極有可能存在∑nl=1Dl≠1，因此借助式（5）對(duì)其展開(kāi)歸一化處理，即

D=Wg∑nl=1Wg（5）

假設(shè)權(quán)重最高的受訪者的評(píng)估結(jié)果可靠性最高，而造成其他受訪者與權(quán)重較高受訪者之間存在差異的原因除其他受訪者自身因素外，還受二者間知識(shí)儲(chǔ)備差距的影響[4]，在確定受訪者相對(duì)可靠度時(shí)可借助式（6）得出，即

γl=β[1-（Dmax-Dl）]（6）

式中，l=1，2，…，n;β為受訪者偏好系數(shù)及經(jīng)驗(yàn)（0.9≤β≤1）;Dmax為受訪者Ql的最大權(quán)重（1≤l≤n）。

1.2.4 修正受訪者Ql的評(píng)估意見(jiàn)

在應(yīng)用過(guò)程中應(yīng)利用式（7）對(duì)這些評(píng)估意見(jiàn)的隸屬度打一個(gè)折扣。式（7）為

T*l=γlYl

（7）

式中，∑3j=1γlYl（Zj）≤1。

1.2.5 構(gòu)造mass函數(shù)

受訪者Ql對(duì)指標(biāo)ba意見(jiàn)的mass函數(shù)見(jiàn)式（8），并在此基礎(chǔ)上將其記為矢量形式，即

M（ba）l（Z）

=γ（ba）l.Y（ba）l（Z1），Z={Z1};

γ（ba）l.Y（ba）l（Z2），Z={Z2};

γ（ba）l.Y（ba）l（Z3），Z={Z3};

1-∑3j=1

γ（ba）l.Y（ba）l（Zj），Z=θ

（8）

1.2.6 確定指標(biāo)權(quán)重

將n個(gè)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的集合設(shè)為F={F1，F(xiàn)2，…，F(xiàn)n}（n≥2），且指標(biāo)權(quán)重向量設(shè)為α={α1，α2，…，αn}T，借助模糊層次分析法中的一致矩陣法來(lái)確定具體的指標(biāo)權(quán)重。按照同等重要量化值為1，稍微重要量化值為3，較強(qiáng)重要量化值為5，強(qiáng)烈重要量化值為7，極端重要量化值為9的比例標(biāo)度將各層級(jí)中各因素進(jìn)行兩兩對(duì)比，在確定判斷矩陣元素的基礎(chǔ)上得到判斷矩陣，隨后對(duì)其展開(kāi)一致性檢驗(yàn)，得到12個(gè)二級(jí)指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)，具體數(shù)據(jù)見(jiàn)表2。

1.3 構(gòu)建云會(huì)計(jì)資源共享風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型

1.3.1 確定評(píng)價(jià)對(duì)象的因素集

根據(jù)上文中確定的云會(huì)計(jì)資源共享風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)確定出模糊評(píng)價(jià)的因素集，分別為因素集和子因素集，其中因素集為B={B1，B2，B3，B4}，子因素集為B1={B11，B12，B13};B2={B21，B22，B23，B24，B25};B3={B31，B32};B4={B41，B42}。

1.3.2 確定評(píng)價(jià)集

將風(fēng)險(xiǎn)劃分為“低、較低、中等、較高、高”5個(gè)層次，并分別用字母“X1、X2、X3、X4、X5”表示，云會(huì)計(jì)資源共享風(fēng)險(xiǎn)狀況用評(píng)價(jià)集X={X1，X2，X3，X4，X5}來(lái)表示，并在此基礎(chǔ)上賦予一定分值，具體數(shù)據(jù)詳見(jiàn)表3，其中分值越小則表示風(fēng)險(xiǎn)較小，分值越大則風(fēng)險(xiǎn)越大。

1.3.3 確定指標(biāo)體系的權(quán)系數(shù)

指標(biāo)權(quán)重向量為α={α1，α2，…，αn}T，權(quán)重系數(shù)集為α={α1，α2，…，αn}，采用模糊綜合評(píng)價(jià)法和專家打分2種方式，根據(jù)表2，云會(huì)計(jì)資源共享風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)權(quán)重構(gòu)建評(píng)估體系的權(quán)重集為

α={α1，α2，α3，α4}

α1={α21，α22，α23}

α2={α21，α22，α23，α24，α25}

α3={α31，α32}

α4={α41，α42}

1.3.4 單因素評(píng)價(jià)矩陣

用字母E代替云會(huì)計(jì)資源共享風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系的單因素評(píng)價(jià)矩陣，具體為

E=e11…e1n

e21…e2n

…

en1…enn

式中，enn為第n個(gè)指標(biāo)對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象的單因素評(píng)價(jià)，且0≤enn≤1，此外enn還可表示為因素Bn所對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)集中的隸屬度。

1.3.5 確定最終評(píng)價(jià)向量

將評(píng)價(jià)集與評(píng)價(jià)對(duì)象的模糊關(guān)系用G來(lái)表示，即G=α×E，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)集X={X1，X2，X3，X4，X5}與最終評(píng)價(jià)向量最大值所處的位置相對(duì)應(yīng)，即當(dāng)選擇最終評(píng)價(jià)向量G中最大值所處的位置為X3時(shí)，則表明最終評(píng)價(jià)向量中最大值所對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)即為X3代表的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，即企業(yè)開(kāi)展云會(huì)計(jì)資源共享的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果。

1.3.6 修正mass函數(shù)

運(yùn)用

ba=ηαaαmax

計(jì)算各指標(biāo)的相對(duì)重要程度，運(yùn)用

M（ba）*=baM（ba）

對(duì)初始mass函數(shù)展開(kāi)修正，得到mass函數(shù)M（b1），M（b2），…，M（bn），;最后合成所有指標(biāo)所對(duì)應(yīng)的mass函數(shù)，得到Mr=（Mr（Z1），Mr（Z2），Mr（Z3））的綜合評(píng)估結(jié)果。

1.3.7 分析結(jié)論

借助公式G′=G×PT對(duì)分值向量P展開(kāi)單值化處理，進(jìn)而得到云會(huì)計(jì)資源共享單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)分值或總體風(fēng)險(xiǎn)分值，其中分值向量P由X={X1，X2，X3，X4，X5}中所有風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的具體分值組成，并結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果，得出最終結(jié)論。

2 云會(huì)計(jì)資源共享風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系實(shí)例應(yīng)用

東北制藥集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“東北制藥”）是一家集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、零售、運(yùn)輸于一體的國(guó)有大型綜合制藥企業(yè)集團(tuán)，于1996年在深圳證券交易所上市，股票代碼000597。東北制藥于2013年開(kāi)始使用金蝶云系統(tǒng)，其旗下30多家分/子公司在短短8個(gè)月時(shí)間內(nèi)全部應(yīng)用該系統(tǒng)，使其成功實(shí)現(xiàn)了云會(huì)計(jì)資源共享，信息化、數(shù)字化轉(zhuǎn)型效果顯著。

在前文構(gòu)建的云會(huì)計(jì)資源共享風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系基礎(chǔ)上，評(píng)估東北制藥開(kāi)展云會(huì)計(jì)資源共享的風(fēng)險(xiǎn)狀況。

首先，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等級(jí)進(jìn)行打分。由于東北制藥有30多家分/子公司，因此評(píng)估人員將從所有公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)、管理人員、會(huì)計(jì)人員中選取，共計(jì)100人。統(tǒng)計(jì)所有打分情況并匯總單因素評(píng)價(jià)結(jié)果見(jiàn)表4。

根據(jù)上述云會(huì)計(jì)資源共享風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的步驟測(cè)算出一級(jí)指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：數(shù)據(jù)保密性風(fēng)險(xiǎn)得分為76.14，屬于中等風(fēng)險(xiǎn);云會(huì)計(jì)產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)得分為85.96，屬于較高風(fēng)險(xiǎn);服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得分為72.88，屬于中等風(fēng)險(xiǎn);決策信息共享風(fēng)險(xiǎn)得分為67.65，屬于低風(fēng)險(xiǎn)。5項(xiàng)一級(jí)指標(biāo)僅有1項(xiàng)為較高風(fēng)險(xiǎn)，整體來(lái)看，云會(huì)計(jì)資源共享風(fēng)險(xiǎn)水平處于中等位置，表明金蝶云系統(tǒng)與東北制藥的相關(guān)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)基本上呈現(xiàn)出相契合的狀態(tài)。但從另一個(gè)角度來(lái)看，“中等風(fēng)險(xiǎn)”意味著數(shù)據(jù)保密性、云會(huì)計(jì)產(chǎn)品、決策信息共享和服務(wù)4個(gè)層面在整個(gè)云會(huì)計(jì)資源共享中還存在不完善的地方。

3 結(jié)語(yǔ)

本文將云會(huì)計(jì)資源共享風(fēng)險(xiǎn)定義為數(shù)據(jù)、應(yīng)用、服務(wù)和決策信息4類，構(gòu)建云會(huì)計(jì)資源共享風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系并在案例企業(yè)中實(shí)際應(yīng)用評(píng)估其云會(huì)計(jì)資源共享下面臨的風(fēng)險(xiǎn)程度，主要得出以下成果和結(jié)論：云會(huì)計(jì)資源共享風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系能夠有效評(píng)估企業(yè)云會(huì)計(jì)資源共享在數(shù)據(jù)安全保密性、云會(huì)計(jì)產(chǎn)品、服務(wù)及決策信息共享4個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，幫助企業(yè)確定具體的風(fēng)險(xiǎn)類別。由此，企業(yè)可以根據(jù)各類云會(huì)計(jì)資源共享風(fēng)險(xiǎn)的程度有的放矢實(shí)施針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)管控措施，保障云會(huì)計(jì)資源共享的安全性。

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收稿日期：2022-02-17

作者簡(jiǎn)介：

胡賽蘭，女，1980年生，本科，會(huì)計(jì)師、審計(jì)師，主要研究方向：財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制。