摘要：為實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)資源普遍惠及“三農(nóng)”及中小微企業(yè)并達(dá)到資源的合理配置，“普惠金融”這一概念由此產(chǎn)生，小額貸款公司也由此脫胎而出。小額貸款公司快速發(fā)展的過程中面臨許多制約因素，其中稅負(fù)重是小額貸款公司發(fā)展中的主要制約因素。基于此，主要研究小額貸款公司在“普惠金融”的大背景下的稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀。

關(guān)鍵詞：普惠金融;小額貸款公司;稅務(wù)籌劃

0 引言

聯(lián)合國最早提出“普惠金融”這一概念，是為了適應(yīng)普通百姓和中小企業(yè)的金融需求。小額貸款公司正契合了“普惠金融”這一理念，并經(jīng)歷了2008—2018年的快速發(fā)展。

小額貸款公司為“三農(nóng)”經(jīng)濟(jì)與中小企業(yè)提供強(qiáng)有力的資金支持，促進(jìn)其發(fā)展并減輕了“三農(nóng)”和小微企業(yè)的融資問題。小額貸款公司目前存在資金來源不足、法律身份不明晰、稅收政策界定不明、稅負(fù)重等問題。小額貸款公司至今只能算是“類金融企業(yè)”，這使其無緣農(nóng)村金融優(yōu)惠補(bǔ)貼和銀行類金融業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，因此小額貸款公司當(dāng)前最主要的

問題

就是稅負(fù)重，發(fā)展前景堪憂。因此，需要加強(qiáng)小額貸款公司的稅務(wù)籌劃，以降低其稅負(fù)成本，從而提高其盈利能力并增強(qiáng)其競爭力[1]。

本文在“普惠金融”的背景下，以稅務(wù)籌劃理論為基礎(chǔ)，同時充分了解且時刻關(guān)注國家對小額貸款公司的稅收政策及其變化，展開對小額貸款公司的稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀的研究。

1 研究背景

“普惠金融”起源于2005年，該年聯(lián)合國在宣傳小額貸款這一貸款方式時產(chǎn)生了“普惠金融”這一概念。在我國則于2013年中國共產(chǎn)黨第十八屆三中全會上正式表達(dá)了“普惠金融”的意義。這一理念的提出適應(yīng)了百姓和中小企業(yè)的金融需求，使正規(guī)金融體系之外的農(nóng)民、小微企業(yè)等群體可以獲得金融服務(wù)。普惠金融的構(gòu)建與小額貸款的成長息息相關(guān)，甚至于可以認(rèn)為普惠金融的構(gòu)建過程就等于小額貸款的發(fā)展趨勢。最為代表性的小額貸款模式是尤努斯創(chuàng)辦的孟加拉鄉(xiāng)村銀行，為低收入群體提供重要的融資渠道，在實(shí)現(xiàn)“普惠”的道路上，同時促進(jìn)了小額貸款相關(guān)業(yè)務(wù)的增加。在我國，實(shí)現(xiàn)普惠金融的主要途徑是建立小額貸款公司，通過小額貸款公司實(shí)現(xiàn)對融資產(chǎn)品及模式的創(chuàng)新。

2 我國小額貸款公司的納稅現(xiàn)狀

2.1 我國小額貸款公司與銀行的差別

小額貸款公司是以金融貸款為主要業(yè)務(wù)，在經(jīng)歷了快速成長的同時也遇到了困境。在我國，小額貸款類公司在身份界定上尚無相關(guān)文件證明其屬于金融機(jī)構(gòu)，因此其無法享受金融機(jī)構(gòu)可以享受的稅收優(yōu)惠政策，這導(dǎo)致小額貸款公司的整體稅負(fù)要高于類似金融機(jī)構(gòu)。我國小額貸款公司與銀行的對比見表1。

2.2 小額貸款公司主要稅種

我國的小額貸款公司目前需要繳納的稅種大致分類為流轉(zhuǎn)稅類、附加稅類、所得稅類、資源稅類、財(cái)產(chǎn)稅類和行為稅類等。其中，流轉(zhuǎn)稅類主要是增值稅;所得稅類主要是個人及企業(yè)所產(chǎn)生的所得稅;資源稅類主要為城鎮(zhèn)土地使用稅;財(cái)產(chǎn)稅類主要需要繳納是房產(chǎn)稅以及車船稅;行為稅類主要是印花稅。我國的小額貸款公司需繳納的各項(xiàng)稅種見2。

2.3 小額貸款行業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策

在我國，各地對小額貸款公司有著不同的理解和定位，所以造成各地對其是否可以使用金融機(jī)構(gòu)的稅收相關(guān)優(yōu)惠政策的適用不一，遵從也不一。有些城市從小額貸款公司與其他金融機(jī)構(gòu)有著同樣的經(jīng)營項(xiàng)目上認(rèn)同二者本質(zhì)上是一致的，所以允許小額貸款公司適用其所適用的相關(guān)稅收政策。然而，有些城市因?yàn)閲夷壳皩π☆~貸款公司身份定義不明晰，還不能將其歸為金融機(jī)構(gòu)，所以僅僅將小額貸款公司的貸款業(yè)務(wù)歸屬于金融保險業(yè)，其他方面則與一般企業(yè)無二。小額貸款公司從其產(chǎn)生到現(xiàn)在由于其特殊性質(zhì)，以及“普惠金融”與小額貸款公司之間密切的關(guān)系，逐漸引起了各地重視。為促進(jìn)“普惠金融”的落實(shí)，以及支持小額貸款公司的穩(wěn)健發(fā)展，我國相關(guān)部門和一些地方出臺了一些關(guān)于小額貸款公司的優(yōu)惠政策，見表3。

近年來，我國經(jīng)濟(jì)也在不斷優(yōu)化調(diào)整，由于融資渠道不斷放寬，小額貸款公司形式的融資渠道也隨之興起，緩解了低收入群體和中小企業(yè)資金短缺的問題，使民間借貸走上了規(guī)范化路程，對促進(jìn)地方就業(yè)、增加地方政府稅源、提升地方政府整體財(cái)力有著重要意義。我國部分省份在國家管理層面現(xiàn)有政策背景下，也出臺了針對當(dāng)?shù)匦☆~貸款公司相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，見表4。

3 小額貸款公司稅務(wù)籌劃存在的問題

3.1 只貸不存，資金獲得渠道單一，成本高

小額貸款公司以自有資金作為發(fā)放貸款的基本資金。雖然小額貸款公司在法律上允許向商業(yè)銀行借款進(jìn)行融資，實(shí)際上這一渠道也不是暢通無阻的，政府規(guī)定的杠桿過低，可能1億元股本才能從銀行得到5 000萬元貸款。又因?yàn)槠渖矸菀膊皇墙鹑跈C(jī)構(gòu)，無法使用銀行間同業(yè)拆借的相關(guān)利率，所以資本成本過高等一系列因素限制了公司的發(fā)展[2]。

3.2 監(jiān)管混亂，監(jiān)管法律缺失

由于小額貸款公司身份限制，無法根據(jù)《中國人民銀行法》《商業(yè)銀行法》《行業(yè)監(jiān)管法》等相關(guān)法律進(jìn)行監(jiān)管約束。目前只有一些規(guī)范性文件，還沒有上升到法律層面。各地由于政府監(jiān)管規(guī)則不一致，造成監(jiān)管的混亂。

3.3 風(fēng)險難以掌控

小額貸款公司所獲得的貸款業(yè)務(wù)很大部分是正規(guī)金融機(jī)構(gòu)挑選后剩下的不愿意選擇的業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)由于自身限制，只能采取有限的方式進(jìn)行貸款，導(dǎo)致可能產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險性頗高。小額貸款公司目前還沒有加入中國人民銀行的征信系統(tǒng)，導(dǎo)致征信系統(tǒng)缺失，沒有查看公司貸款人相關(guān)資料信息的資格，因此需要公司自己調(diào)查總結(jié)客戶資料，這樣會花費(fèi)很多人力、物力和時間，致使面臨的風(fēng)險難以控制。

4 小額貸款公司稅務(wù)籌劃的保障措施

4.1 完善會計(jì)核算制度

稅務(wù)籌劃在使公司的經(jīng)營業(yè)績有顯著提升的同時也使公司財(cái)務(wù)管理水平得到了提升，但這一工作也要基于企業(yè)準(zhǔn)確化、具體化。例如，關(guān)于會計(jì)核算方面其方法及使用某一方法的條件都要一一列出，對于主觀性較強(qiáng)的會計(jì)事件，需要明確其相關(guān)的約束條件。

另外，提升公司經(jīng)營業(yè)績也不能依賴稅務(wù)籌劃，經(jīng)營業(yè)績主要取決于當(dāng)前市場、產(chǎn)品的價格、產(chǎn)品的質(zhì)量和銷售人員等因素，因此，要端正對稅務(wù)籌劃的認(rèn)知[3]。在這個基礎(chǔ)上完善會計(jì)核算制度，包括會計(jì)憑證和記錄的合法保存，會計(jì)工作的規(guī)范性，以此增強(qiáng)稅務(wù)籌劃的效果。

4.2 建立稅務(wù)管理部門，增強(qiáng)稅務(wù)籌劃人才培養(yǎng)

大部分小額貸款公司目前還未設(shè)立相關(guān)稅務(wù)管理部門，同時也缺乏稅務(wù)管理相關(guān)人才，所以需要設(shè)立與稅務(wù)相關(guān)的管理部門，制定相應(yīng)的公司納稅制度，緊跟國家出臺的稅收相關(guān)政策，完善企業(yè)納稅制度，為后期企業(yè)稅務(wù)籌劃打下基礎(chǔ)。

4.3 根據(jù)實(shí)時稅收政策變化，及時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案

目前我國具有不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，經(jīng)常會發(fā)生意料之外的事件，從而使風(fēng)險總是圍繞在稅務(wù)籌劃的周圍。公司在制訂稅務(wù)籌劃方案時，要緊跟國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展走勢。經(jīng)濟(jì)的變動會直接導(dǎo)致稅收方面的政策產(chǎn)生變化，在一直被修正和完善的稅收政策下，小額貸款公司需要在充分了解自身特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)國家實(shí)時稅收政策的改變，集合并總結(jié)與自身公司相關(guān)的稅收政策，充分使用相關(guān)的稅收政策，制定訂公司的稅務(wù)籌劃計(jì)劃。

4.4 與稅務(wù)管理部門保持良好的溝通和聯(lián)系

我國稅收通常具有兩大職能，分別為財(cái)政收入與經(jīng)濟(jì)調(diào)控，這兩大手段是進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、增加就業(yè)機(jī)會并刺激國家經(jīng)濟(jì)增長的重要手段，所以我國稅務(wù)管理部門占有重要的地位[4]。小額貸款公司需要增強(qiáng)與稅務(wù)管理部門的溝通與聯(lián)系，為保持緊密有效的溝通，公司需要建立完善的溝通機(jī)制，例如可以通過網(wǎng)絡(luò)咨詢、電話聯(lián)系、郵箱、建立QQ群、微信群等多種方法進(jìn)行溝通。通過與稅務(wù)管理部門緊密有效聯(lián)系，可以讓稅務(wù)機(jī)關(guān)了解公司誠實(shí)守信的態(tài)度，同時公司也可以通過稅務(wù)機(jī)關(guān)及時獲取國家最新稅收政策，更好地享受稅收優(yōu)惠政策。

5 結(jié)語

本文根據(jù)小額貸款公司稅務(wù)籌劃的實(shí)際情況，結(jié)合現(xiàn)有稅收相關(guān)優(yōu)惠政策，對公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀進(jìn)行研究，希望可以對小額貸款公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃起到一定參考作用。在不斷變化的稅收政策下，國家針對小額貸款公司的相關(guān)政策也在不斷完善中，出現(xiàn)了更多可以惠及小額貸款公司的稅收優(yōu)惠政策，所以小額貸款公司有很好的發(fā)展前景，值得期待。

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收稿日期：2022-01-23

作者簡介：

劉宇蕾，女，1995年生，碩士研究生，助教，主要研究方向：財(cái)務(wù)管理理論與實(shí)務(wù)。