摘要：

農(nóng)村基本公共衛(wèi)生服務(wù)事業(yè)的發(fā)展對(duì)我國(guó)構(gòu)建和諧社會(huì)有著重要影響。特別是基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的發(fā)展，成為影響我國(guó)全面醫(yī)療事業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵內(nèi)容。從公立醫(yī)院角度來看，特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院，其人員管理和資產(chǎn)管理等方法和手段還較為落后，存在一定的內(nèi)源性風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)公立醫(yī)院特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生所在進(jìn)行醫(yī)療事業(yè)改革的過程中，通過政府投入等形式強(qiáng)化了衛(wèi)生事業(yè)固定資產(chǎn)的投入，但一些醫(yī)療設(shè)備的投入和實(shí)際使用之間產(chǎn)生了脫節(jié)，導(dǎo)致醫(yī)療設(shè)備的使用率不高，進(jìn)而造成醫(yī)療設(shè)備閑置或浪費(fèi)。因此，需要在日常管理的過程中規(guī)范其內(nèi)部控制流程，提升內(nèi)部控制的有效性，并強(qiáng)調(diào)公立醫(yī)院的醫(yī)療保障作用，提升公立醫(yī)院的醫(yī)療管理綜合水平。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;公立醫(yī)院;內(nèi)部控制

0 引言

醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)是重大民生問題，關(guān)系著億萬人民的健康和幸福，特別是農(nóng)村基本公共衛(wèi)生服務(wù)事業(yè)的發(fā)展對(duì)我國(guó)構(gòu)建和諧社會(huì)有著重要影響。在基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的發(fā)展過程中，需要強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，進(jìn)而確保醫(yī)療事業(yè)的全面穩(wěn)定發(fā)展。公立醫(yī)院內(nèi)部控制是基于一定管理要求，通過規(guī)范的制度實(shí)施，進(jìn)而提升醫(yī)院在管理過程中的相關(guān)能力，提高其內(nèi)部運(yùn)行管理的效能。當(dāng)前，隨著信息化時(shí)代的到來，對(duì)公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理及財(cái)務(wù)管理的要求越來越高。公立醫(yī)院在進(jìn)行日常管理的過程中，要提高財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性和準(zhǔn)確性，并強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。公立醫(yī)院特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院，其人員管理和資產(chǎn)管理等方法和手段還較為落后，存在一定的內(nèi)源性風(fēng)險(xiǎn)。因此，需要在日常管理過程中提升內(nèi)部控制管理的有效性，提升綜合管理水平。雖然公立醫(yī)院強(qiáng)調(diào)的是公益性特征，但由于基層公立醫(yī)院特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院在日常運(yùn)行過程中缺乏地方財(cái)政的必要支持，主要是通過自身的創(chuàng)收來獲得發(fā)展的資金，在這種經(jīng)營(yíng)導(dǎo)向下，原本屬于公益的公立醫(yī)院變成了具有一定盈利導(dǎo)向的醫(yī)院，需要通過一定市場(chǎng)化管理手段來提高自身運(yùn)行效果和發(fā)展效益。在這種情況下，公立醫(yī)院的發(fā)展不僅需要考慮公益性發(fā)展的需要，還需要考慮盈利性發(fā)展的需要。在公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過程中，內(nèi)部控制規(guī)范性成為提高公立醫(yī)院發(fā)展的重要保障，通過規(guī)范內(nèi)部控制行為，可以有效地提高內(nèi)部控制管理水平，提高公立醫(yī)院運(yùn)行的穩(wěn)健性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院的健康發(fā)展。為此，本文結(jié)合公立醫(yī)院內(nèi)部控制相關(guān)問題，從風(fēng)險(xiǎn)管理角度進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)對(duì)策。

1 公立醫(yī)院內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)分析

1.1 內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

我國(guó)公立醫(yī)院在發(fā)展過程中需要不斷地強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高內(nèi)部控制能力。在這個(gè)過程中，需要對(duì)其內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行分析，通過規(guī)范內(nèi)部控制環(huán)境提高內(nèi)部控制的運(yùn)行穩(wěn)定性。公立醫(yī)院的產(chǎn)權(quán)歸屬于國(guó)家，經(jīng)營(yíng)者和所有者分離，從公立醫(yī)院的利益歸屬角度來看，在進(jìn)行管理的過程中，一些基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)往往為了自身利益，而缺乏對(duì)公立醫(yī)院的公益性管理。在這種情況下，可能出現(xiàn)監(jiān)督無效現(xiàn)象。在進(jìn)行內(nèi)部治理的過程中，不僅需要考慮治理的有效性，還需要考慮公益性發(fā)展的需要。如果公立醫(yī)院的內(nèi)部治理問題無法有效解決，將影響其內(nèi)部控制的實(shí)施。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制未建立

公立醫(yī)院在風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，主要基于醫(yī)療運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行分析。

從內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)源進(jìn)行全面分析，醫(yī)院在內(nèi)部管理過程中會(huì)形成內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)問題，在履行社會(huì)責(zé)任過程中也需要面對(duì)各種外部風(fēng)險(xiǎn)問題。從公立醫(yī)院的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)來看，主要包括各種醫(yī)療診斷服務(wù)的過程中所發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，以及財(cái)務(wù)管理過程中可能發(fā)生的內(nèi)部控制失效導(dǎo)致的資產(chǎn)管理問題及財(cái)務(wù)控制問題。另外，因?yàn)獒t(yī)療服務(wù)過程中所提供的醫(yī)療服務(wù)管理不到位，患者投訴導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)也時(shí)有發(fā)生。而公立醫(yī)院的外部風(fēng)險(xiǎn)包括各種市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，我國(guó)公立醫(yī)院在進(jìn)行管理的過程中，要充分認(rèn)識(shí)相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，以及需要主動(dòng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)管理任務(wù)，并通過內(nèi)部控制來提高管理效果。

1.3 關(guān)鍵控制活動(dòng)未深入展開

在控制活動(dòng)的實(shí)施過程中，重點(diǎn)是基于控制點(diǎn)進(jìn)行分析，并進(jìn)行重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)來源的控制管理，提高控制的主動(dòng)性。但公立醫(yī)院在實(shí)際運(yùn)行過程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制要求不高，導(dǎo)致一些關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)無法有效控制，特別是一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院，受制于人員編制及綜合管理水平不高等因素，其對(duì)關(guān)鍵控制管理工作實(shí)施不到位。同時(shí)，公立醫(yī)院需要按期進(jìn)行事業(yè)單位預(yù)算的編制，但其在預(yù)算管理過程中，相關(guān)預(yù)算編制和執(zhí)行水平不高，難以通過預(yù)算管理來進(jìn)行控制，影響內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算管理實(shí)施效果不佳。

1.4 信息流通不順暢

信息管理的重點(diǎn)是強(qiáng)化信息的規(guī)范性。而不規(guī)范的內(nèi)部控制制度和執(zhí)行可能導(dǎo)致信息化管理水平降低，甚至?xí)l(fā)生一些信息管理的漏洞導(dǎo)致的內(nèi)部控制失效。同時(shí)，公立醫(yī)院的信息化管理主要基于基本辦公職能，難以實(shí)現(xiàn)全網(wǎng)聯(lián)動(dòng)，導(dǎo)致辦公管理及門診掛號(hào)管理等相互獨(dú)立，內(nèi)部信息傳遞不順暢，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。

1.5 審計(jì)監(jiān)督能力有限

一般來說，公立醫(yī)院特別是一些基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院，其主要人員和編制分配給了醫(yī)護(hù)人員，財(cái)務(wù)人員偏少，主要是通過內(nèi)部其他相關(guān)職能部門履行具體職責(zé)，導(dǎo)致監(jiān)督行為失效或監(jiān)督效率不足。缺乏獨(dú)立的審計(jì)管理可能導(dǎo)致在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中缺乏專業(yè)的監(jiān)督管理。同時(shí)，在一些日常的監(jiān)督管理中，其重點(diǎn)放在對(duì)一些醫(yī)療發(fā)票及庫存藥品的管理上，缺乏對(duì)一些經(jīng)營(yíng)行為的審計(jì)監(jiān)督，沒有細(xì)化的具體監(jiān)督內(nèi)容，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作難以有效開展。同時(shí)，公立醫(yī)院內(nèi)部缺乏相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或評(píng)價(jià)體系，影響其日常監(jiān)督管理工作的開展，導(dǎo)致內(nèi)部控制遺漏一些重大問題，難以進(jìn)行全面評(píng)估。

2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下公立醫(yī)院內(nèi)部控制完善對(duì)策

2.1 設(shè)立內(nèi)部控制目標(biāo)

（1）資產(chǎn)安全和完整。在進(jìn)行資產(chǎn)管理的過程中，其主要基于一些資產(chǎn)管理制度來減少可能出現(xiàn)的醫(yī)院資產(chǎn)流失問題。在進(jìn)行資產(chǎn)管理的過程中，提高固定資產(chǎn)的使用效率，提升醫(yī)療資產(chǎn)的使用率水平，規(guī)范資產(chǎn)管理行為，包括各種房屋類的資產(chǎn)的日常維護(hù)和管理，以及一些醫(yī)療設(shè)備的使用和維護(hù)、藥品的定期盤點(diǎn)及日常收發(fā)管理。在這個(gè)過程中，需要通過內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施，形成相應(yīng)稽核管理制度，確保資產(chǎn)的安全和完整。

（2）財(cái)務(wù)信息規(guī)范。公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息報(bào)告是反映一定期間內(nèi)醫(yī)院的運(yùn)行情況的重要規(guī)范性文件，通過財(cái)務(wù)信息的收集，可以對(duì)一些日常的醫(yī)療管理過程中形成的收入和成本信息進(jìn)行全面反映，并對(duì)其經(jīng)營(yíng)過程中的主要內(nèi)容進(jìn)行匯總。為確保公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的有效性，需要確保財(cái)務(wù)信息內(nèi)容較客觀地反映公立醫(yī)院的日常資產(chǎn)管理及其收入與成本情況。

（3）運(yùn)營(yíng)效率提升。公立醫(yī)院雖然具有較強(qiáng)的公益性特征，特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)院，其不僅承擔(dān)了一定區(qū)域的農(nóng)村和城鎮(zhèn)的醫(yī)療保障，還承擔(dān)了一些社會(huì)公共衛(wèi)生供給職能，但在實(shí)際運(yùn)行過程，公立醫(yī)院也需要按照效率和效益性原則，不斷改善醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)水平，不斷創(chuàng)造自身效益。而通過內(nèi)部控制的實(shí)施，可以有效規(guī)范公立醫(yī)院的內(nèi)部管理，減少各種舞弊行為的發(fā)生，進(jìn)而提高公立醫(yī)院的運(yùn)行效率。還需要規(guī)范內(nèi)部控制運(yùn)行行為，減少內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，激發(fā)員工參與內(nèi)部控制的積極性，進(jìn)而推動(dòng)公立醫(yī)院整體工作效能的提升。

2.2 業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制目標(biāo)

從業(yè)務(wù)層面角度分析，其主要基于公立醫(yī)院醫(yī)療衛(wèi)生管理和服務(wù)過程，以整體內(nèi)部效能提升為目的，進(jìn)而細(xì)化內(nèi)部控制的具體政策和實(shí)施內(nèi)容。重點(diǎn)需要強(qiáng)化相關(guān)崗位分離制度，以及內(nèi)部控制的授權(quán)管理;規(guī)范內(nèi)部控制的具體行為，特別是強(qiáng)化相關(guān)資產(chǎn)管理，確保資產(chǎn)安全和完整;規(guī)范預(yù)算管理的制度執(zhí)行，提高預(yù)算的績(jī)效管理實(shí)施效果，進(jìn)而有效推動(dòng)公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)效率的提升，降低可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

在業(yè)務(wù)層面目標(biāo)管理的過程中，需要按照整體目標(biāo)，細(xì)化相應(yīng)業(yè)務(wù)行為，減少內(nèi)部不規(guī)范行為。全面規(guī)范資產(chǎn)管理，特別是強(qiáng)化對(duì)藥品和醫(yī)療器械的管理，不斷推動(dòng)公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)效率的提升，確保公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)有效性。

公立醫(yī)院在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，需要按照風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容和要求，強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和管理。同時(shí)，規(guī)范各種量化管理工具和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容，確保風(fēng)險(xiǎn)管理達(dá)到預(yù)期效果，提升公立醫(yī)院運(yùn)行的穩(wěn)定性。

3 結(jié)語

公立醫(yī)院特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院在內(nèi)部控制過程中，要始終樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，不斷強(qiáng)化業(yè)務(wù)流程管理，優(yōu)化內(nèi)部控制的具體實(shí)施內(nèi)容，不斷提升內(nèi)部控制水平。

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收稿日期：2022-02-17

作者簡(jiǎn)介：

張艷，女，1976年生，本科，會(huì)計(jì)師，主要研究方向：基層衛(wèi)生院財(cái)務(wù)管理。