碳達(dá)峰與環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展研究

陳舒 倪夢(mèng)瑋

【摘要】文章立足于中國(guó)實(shí)際，從環(huán)境會(huì)計(jì)、碳排放等相關(guān)概念出發(fā)，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，選取有代表性的電力企業(yè)A作為研究案例，針對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的碳排放相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、計(jì)量以及披露等的分析與說(shuō)明。通過(guò)調(diào)查，分析A企業(yè)碳排放會(huì)計(jì)體系存在問(wèn)題，找出問(wèn)題的癥結(jié)所在，提出改善建議。以加快推動(dòng)綠色低碳發(fā)展，推動(dòng)碳排放率先達(dá)峰，從而推動(dòng)企業(yè)更好發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，為企業(yè)減少環(huán)境污染，促進(jìn)社會(huì)、企業(yè)和自然三者可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】碳達(dá)峰；環(huán)境會(huì)計(jì)；碳排放會(huì)計(jì)；低碳經(jīng)濟(jì)

【中圖分類號(hào)】F233；F426.2

★ 基金項(xiàng)目：廣東省2021-2022年度會(huì)計(jì)科研課題組項(xiàng)目：碳達(dá)峰與環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展研究——基于碳排放會(huì)計(jì)的分析（編號(hào)：7-11，序號(hào)74）；湛江科技學(xué)院“品牌提升計(jì)劃”校級(jí)教學(xué)團(tuán)隊(duì)項(xiàng)目：會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程思政教學(xué)團(tuán)隊(duì)（PPJH202108JXTD）；湛江科技學(xué)院教育教學(xué)改革研究項(xiàng)目：構(gòu)建“五融合”會(huì)計(jì)類專業(yè)高素質(zhì)應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式的探索（JG202116）。

2020年9月22日至2021年1月25日期間，習(xí)近平主席七次在重大國(guó)際場(chǎng)合就“中國(guó)力爭(zhēng)于2030年前二氧化碳排放達(dá)到峰值、2060年前實(shí)現(xiàn)碳中和”發(fā)表重要講話?！半p碳”目標(biāo)愿景，是以習(xí)近平同志為核心的黨中央統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)國(guó)際兩個(gè)大局作出的重大戰(zhàn)略決策。《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和二〇三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》將“碳排放達(dá)峰后穩(wěn)中有降，生態(tài)環(huán)境根本好轉(zhuǎn)，美麗中國(guó)建設(shè)目標(biāo)基本實(shí)現(xiàn)”納入了中國(guó)未來(lái)15年的主要發(fā)展目標(biāo)，并明確提出加快推動(dòng)綠色低碳發(fā)展。

中國(guó)十分重視環(huán)境保護(hù)問(wèn)題，近年來(lái)，環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性越來(lái)越受到重視。碳排放會(huì)計(jì)是環(huán)境會(huì)計(jì)的重要分支。在低碳經(jīng)濟(jì)的時(shí)代大背景下，企業(yè)作為社會(huì)組織結(jié)構(gòu)的重要組成部分，其發(fā)展模式理所當(dāng)然受到了低碳經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)大沖擊。碳排放會(huì)計(jì)的實(shí)施需要理論的支撐，這就表明碳會(huì)計(jì)的理論知識(shí)將引導(dǎo)碳排放會(huì)計(jì)的執(zhí)行運(yùn)作。為了達(dá)到碳排放會(huì)計(jì)實(shí)施的目標(biāo)，遵循低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求不可或缺，同時(shí)需要了解低碳經(jīng)濟(jì)的指標(biāo)準(zhǔn)則，再者必須對(duì)我國(guó)企業(yè)碳排放會(huì)計(jì)進(jìn)行嚴(yán)厲的監(jiān)管把控，保證會(huì)計(jì)信息的水平達(dá)到國(guó)家社會(huì)的要求標(biāo)準(zhǔn)，從而推動(dòng)我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步前進(jìn)。隨著低碳經(jīng)濟(jì)的推廣普及與發(fā)展，我國(guó)各類企業(yè)也開(kāi)始致力于碳排放會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建和完善，建立完善的碳排放會(huì)計(jì)體系，有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)轉(zhuǎn)型。且符合低碳環(huán)保的理念，也能使得企業(yè)更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的披露，從而便于企業(yè)為發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)做出有效管理方案。

一、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)與碳排放相關(guān)理論闡述

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)理論

1.環(huán)境會(huì)計(jì)的定義

環(huán)境會(huì)計(jì)于20世紀(jì)七十年代誕生，又被稱為“綠色會(huì)計(jì)”，它是指使用各種貨幣手段根據(jù)環(huán)境法律來(lái)衡量企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)，并對(duì)企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)做出及時(shí)的反映和適當(dāng)?shù)臎Q定，其最終目的都是為了經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境會(huì)計(jì)是一門新興學(xué)科，涉及了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)、生態(tài)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等多個(gè)學(xué)科。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的定義

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是一種提供企業(yè)環(huán)境保護(hù)工作基本信息的方法[1]。具體是指企業(yè)通過(guò)發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)，取得和收獲與環(huán)境有關(guān)的治理成果，從而掌握環(huán)境資源的利用情況，一般情況下，企業(yè)會(huì)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向社會(huì)公布企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境經(jīng)濟(jì)行為、環(huán)保建設(shè)情況以及環(huán)境污染情況[2]。一方面環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露滿足了外部信息使用者的決策需要，另一方面也有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的理論

（1）社會(huì)責(zé)任理論

社會(huì)責(zé)任理論是指企業(yè)在追求自身利益的同時(shí)，也要自愿承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，要對(duì)社會(huì)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。社會(huì)責(zé)任理論來(lái)源于第二次工業(yè)革命時(shí)期，當(dāng)時(shí)英國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，但也相應(yīng)的派生出許多社會(huì)問(wèn)題，例如損害消費(fèi)者權(quán)益和嚴(yán)重的環(huán)境污染問(wèn)題等，廣為人知的“倫敦霧霾事件”也是在這個(gè)時(shí)期出現(xiàn)的。此后社會(huì)公眾越發(fā)關(guān)注企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息。如今隨著社會(huì)的進(jìn)步與發(fā)展，很多企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，不會(huì)只關(guān)注自身的經(jīng)營(yíng)利益，也會(huì)開(kāi)始將綠色生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)等內(nèi)容納入企業(yè)的宗旨和文化中，使其在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可以主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)義務(wù)，開(kāi)始履行保護(hù)生態(tài)環(huán)境的責(zé)任?；谏鐣?huì)責(zé)任理論，企業(yè)環(huán)境責(zé)任就是要對(duì)外披露其完整的真實(shí)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，接受社會(huì)公眾監(jiān)督，盡量減少污染的形成，減少對(duì)環(huán)境造成的危害。

（2）可持續(xù)發(fā)展理論

可持續(xù)發(fā)展理論是在1987年由挪威前首相布倫特蘭夫人主持世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)時(shí)提交的《我們共同的未來(lái)》報(bào)告中提出的?？沙掷m(xù)發(fā)展是指不僅要重視經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的數(shù)量，也要追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量，同時(shí)也要節(jié)約資源和減少?gòu)U物?；诳沙掷m(xù)發(fā)展理論，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)披露的內(nèi)容應(yīng)該滿足對(duì)環(huán)境、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，充分披露其環(huán)境會(huì)計(jì)信息。不僅要披露相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，也要披露環(huán)境管理等非財(cái)務(wù)信息，為企業(yè)減少環(huán)境污染，促進(jìn)社會(huì)、企業(yè)和自然三者可持續(xù)發(fā)展提供真實(shí)的依據(jù)。一方面環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露滿足了外部信息使用者的決策需要，另一方面推動(dòng)我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)和可持續(xù)發(fā)展。

（二）碳排放相關(guān)理論

1.碳排放和碳固的界定

碳排放簡(jiǎn)稱溫室氣體的排放，而二氧化碳是構(gòu)成溫室氣體的主要內(nèi)容，眾多科學(xué)家也研究表明溫室氣體會(huì)給地球和人類造成危害。先前還沒(méi)有碳排放會(huì)計(jì)這一概念，但已有學(xué)者對(duì)碳匯、CDM、排污權(quán)等相關(guān)概念進(jìn)行探討。即使現(xiàn)在沒(méi)有明確的說(shuō)法，專家們也從不同角度開(kāi)始定義碳排放會(huì)計(jì)[3]。排放溫室氣體構(gòu)成了碳排放的主要方式，碳排放和人類的衣食住行息息相關(guān)，例如煤炭、天然氣、燃油的使用都會(huì)產(chǎn)生二氧化碳。而碳固恰恰相反，是將空氣中的二氧化碳，利用植物的光合作用轉(zhuǎn)化成碳水化合物，現(xiàn)在也有將工業(yè)產(chǎn)生的二氧化碳收集起來(lái)，埋藏在海洋和地下的物理固碳手段。

2.碳排放權(quán)的定義

碳排放權(quán)是一種資產(chǎn)，可以作為商品在市場(chǎng)上進(jìn)行交易。按照單位來(lái)計(jì)算一個(gè)單位碳排放權(quán)的話，這表示企業(yè)享有排放1噸二氧化碳當(dāng)量溫室氣體的權(quán)利。在我國(guó)，碳排放權(quán)可以說(shuō)是碳配額，即政府分配給企業(yè)的“排放二氧化碳的權(quán)力”，以及通過(guò)國(guó)家核證的企業(yè)自愿減排量。企業(yè)獲取碳排放權(quán)可以在市場(chǎng)買賣。企業(yè)通過(guò)一年的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，需要報(bào)告這一年的排放量并通過(guò)第三方機(jī)構(gòu)確認(rèn)，確認(rèn)后要將等于排放數(shù)量的配額上繳到主管部門。倘若企業(yè)碳排放配額低于當(dāng)年排放量，就要從市場(chǎng)上購(gòu)買，若不能足額清繳碳排放配額的，就會(huì)受到主管部門的懲罰處理。

3.清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）

清潔發(fā)展機(jī)制簡(jiǎn)稱CDM，是一種靈活履約機(jī)制，其主要內(nèi)容是允許締約方與非締約方，即發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家進(jìn)行減排量的轉(zhuǎn)讓和獲得。這是一個(gè)由工業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家提供資金和技術(shù)，推動(dòng)發(fā)展中國(guó)家進(jìn)行溫室氣體減排的項(xiàng)目。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是用資金和技術(shù)來(lái)?yè)Q取排放權(quán)的使用。通過(guò)資金和技術(shù)的投入，企業(yè)能夠更順利地開(kāi)展溫室氣體減排工作，也能借此機(jī)會(huì)向發(fā)達(dá)國(guó)家學(xué)習(xí)借鑒減排技術(shù)。因此CDM項(xiàng)目產(chǎn)生的溫室氣體減排量，可以當(dāng)做是發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)施并推進(jìn)了減排工作。發(fā)達(dá)國(guó)家降低了減排成本，發(fā)展中國(guó)家有效地進(jìn)行減排工作，達(dá)成共贏。

二、企業(yè)碳排放會(huì)計(jì)的調(diào)查分析——以A企業(yè)為例

A企業(yè)是廣東一家經(jīng)營(yíng)電力業(yè)務(wù)的公司，公司將火力發(fā)電作為重點(diǎn)發(fā)展對(duì)象，而恰恰火力發(fā)電會(huì)造成大量的碳排放，其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中碳排放量較小，暫且不計(jì)。所以針對(duì)A企業(yè)的碳排放會(huì)計(jì)體系來(lái)說(shuō)，要將火力發(fā)電經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所涉及到的資金往來(lái)活動(dòng)諸如碳排放權(quán)的獲取銷售以及使用等當(dāng)做是核算的目標(biāo)。

（一）A企業(yè)碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)狀分析

A企業(yè)作為一家大型發(fā)電企業(yè)，公司除了向企業(yè)高層提供財(cái)務(wù)報(bào)告外，還應(yīng)當(dāng)向外界公眾提供信息，給予其他投資者決策依據(jù)從而更準(zhǔn)確地做好投資策略。因此，A企業(yè)利用電力經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的碳排放相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核算、計(jì)量并作出分析報(bào)告，公司管理者和投資者再以此數(shù)據(jù)做出有利的決策，同時(shí)向社會(huì)公眾披露。這一舉措也能反映企業(yè)是否有效地執(zhí)行節(jié)能減排的工作。

關(guān)于如何確認(rèn)和計(jì)量碳排放權(quán)的工作，A企業(yè)選擇設(shè)置獨(dú)立的碳排放權(quán)備查賬簿，以此進(jìn)行碳排放配額的獲得、交付和交易的記賬工作。由國(guó)家正常發(fā)放的碳配額，將在賬簿上用名義上的價(jià)格記錄，而在市場(chǎng)上購(gòu)入的碳配額，將在賬簿上用購(gòu)買的真實(shí)價(jià)格記錄，對(duì)于后續(xù)的會(huì)計(jì)期間內(nèi)的計(jì)量工作將不用再執(zhí)行。此類做法便捷可靠，對(duì)于碳配額交易數(shù)量和金額較小的交易活動(dòng)，企業(yè)相關(guān)部門可以進(jìn)行高效的記錄和管理工作。而對(duì)于一些發(fā)電生產(chǎn)活動(dòng)碳排放量巨大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，碳排放的組成也尤其復(fù)雜，利用平常的備查賬不足以對(duì)記錄的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和解讀，開(kāi)展碳排放權(quán)的相關(guān)工作就變得比較困難[5]。

A企業(yè)針對(duì)此類業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理工作也選擇了從簡(jiǎn)的解決方法：對(duì)于主管部門分發(fā)的碳排放配額，將不做處理，而在市場(chǎng)上交易出售碳排放權(quán)的情況下，將出售時(shí)的實(shí)際金額記入“營(yíng)業(yè)外收入”。根據(jù)這樣的處理方式，A企業(yè)通過(guò)以下兩筆分錄，記錄了2018年至2019年年度內(nèi)所進(jìn)行的碳排放權(quán)相關(guān)交易活動(dòng)。

（1）2018年9月18日，B公司根據(jù)合同事宜向A企業(yè)購(gòu)買碳排放權(quán)，但是當(dāng)時(shí)B公司還未向A企業(yè)支付相關(guān)賬款，所以A企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一筆應(yīng)收賬款。作出分錄：

借：其他應(yīng)收款 988 800

貸：營(yíng)業(yè)外收入 988 800

（2）2019年，B公司向A企業(yè)支付這筆交付款項(xiàng)，A企業(yè)進(jìn)行確認(rèn)，收到的銀行存款作抵消相應(yīng)的應(yīng)收賬款。作出分錄：

借：銀行存款 988 800

貸：其他應(yīng)收款 988 800

A企業(yè)沒(méi)有做到認(rèn)真地完成企業(yè)碳排放會(huì)計(jì)信息披露工作，未盡到社會(huì)義務(wù)。《A企業(yè)2018年度財(cái)務(wù)報(bào)告》沒(méi)有提及關(guān)于政府所派發(fā)的每個(gè)年度的碳排放配額，關(guān)于2018年與B公司進(jìn)行的碳排放權(quán)的市場(chǎng)交易行為也只是在董事會(huì)報(bào)告里面有所提及。A企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注里面披露了這次交易的記錄情況，體現(xiàn)在應(yīng)收賬款部分中，有關(guān)內(nèi)容見(jiàn)表1：

據(jù)表1可知，該筆交易事項(xiàng)僅僅是記錄在應(yīng)收賬款項(xiàng)下，具體的交易事項(xiàng)內(nèi)容和緣由都未做出有關(guān)解釋，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)就該筆碳排放權(quán)交易事項(xiàng)的真實(shí)情況在報(bào)告中做出相應(yīng)說(shuō)明。

綜上可知，在會(huì)計(jì)信息披露方面，A企業(yè)對(duì)于碳排放權(quán)交易事項(xiàng)的記賬方法還不夠成熟。已然不再適用于碳排放生產(chǎn)活動(dòng)以及碳排放權(quán)市場(chǎng)交易的新環(huán)境，所以賬務(wù)處理的方式也應(yīng)當(dāng)改善提升。A企業(yè)作為一個(gè)大規(guī)模上市公司，更應(yīng)當(dāng)帶好頭，督促相關(guān)部門做好會(huì)計(jì)信息的披露工作，擔(dān)起應(yīng)負(fù)的社會(huì)責(zé)任。全球化碳排放權(quán)交易盛行的低碳經(jīng)濟(jì)正值起步，作為火力發(fā)電碳排放量巨大的龍頭企業(yè)卻不能夠認(rèn)真做好相關(guān)財(cái)務(wù)公示工作，會(huì)計(jì)信息披露缺乏完整性，繼而將會(huì)引起投資者的質(zhì)疑，難以判斷碳排放權(quán)交易活動(dòng)對(duì)公司的發(fā)展前景是否會(huì)更上一層樓亦或者是否會(huì)帶來(lái)一些不良后果。

（二）A企業(yè)碳管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀分析

對(duì)于近年來(lái)出現(xiàn)的碳排放會(huì)計(jì)新概念，A企業(yè)還沒(méi)有用足夠快的反應(yīng)速度和管理會(huì)計(jì)的理念與其對(duì)接。企業(yè)可以通過(guò)合理運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的方法對(duì)碳排放會(huì)計(jì)作出相應(yīng)的指標(biāo)要求，以達(dá)到減排及有效控制企業(yè)營(yíng)業(yè)成本的效果。目前企業(yè)缺乏的正是一個(gè)完善的碳排放會(huì)計(jì)體系，會(huì)計(jì)信息不能完整有效地傳達(dá)給管理者乃至社會(huì)，進(jìn)而對(duì)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)作也造成了相應(yīng)的阻礙，因此解決財(cái)務(wù)體系的問(wèn)題迫在眉睫。

三、A企業(yè)碳排放會(huì)計(jì)體系存在的問(wèn)題

（一）碳排放會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)尚不夠完善

碳排放會(huì)計(jì)工作需要法律環(huán)境的保護(hù)，當(dāng)前關(guān)于碳排放會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)已陸續(xù)出臺(tái)，如：2020年1月1日，財(cái)政部發(fā)布了《碳排放權(quán)交易有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，但企業(yè)在會(huì)計(jì)處理方面還處于摸索階段，還不具備較完善的法律環(huán)境。企業(yè)開(kāi)展碳排放會(huì)計(jì)工作時(shí)缺乏法規(guī)制度的控制，國(guó)家提倡企業(yè)做好會(huì)計(jì)信息披露的社會(huì)責(zé)任也缺乏支持，這也是A企業(yè)管理層和投資者缺乏碳排放會(huì)計(jì)信息的反饋而難以做出正確決策的部分原因。就A企業(yè)而言，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的披露工作不到位，沒(méi)有積極響應(yīng)社會(huì)責(zé)任對(duì)碳排放信息做好完整的公示，導(dǎo)致管理者和投資者以及公眾不能馬上就交易事項(xiàng)做出下一步的正確決策。因此，筆者認(rèn)為政府不僅要提倡，且要制定相關(guān)法律法規(guī)對(duì)企業(yè)的碳排放信息披露進(jìn)行約束，才能促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步前進(jìn)。

（二）企業(yè)缺乏系統(tǒng)的碳排放會(huì)計(jì)體系

一個(gè)企業(yè)的碳排放會(huì)計(jì)體系如果缺乏理論知識(shí)方面的支持，其工作實(shí)施方面也將步履蹣跚。目前，企業(yè)內(nèi)部缺乏系統(tǒng)的碳排放會(huì)計(jì)體系，一些學(xué)術(shù)專家比如李思佳和沈志蓉對(duì)碳會(huì)計(jì)體系做了一些極具價(jià)值性的探索，可各方觀點(diǎn)都存在一定的分歧，譬如會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告以及記錄等內(nèi)容都無(wú)法達(dá)成統(tǒng)一的意見(jiàn)，難以構(gòu)建出系統(tǒng)的會(huì)計(jì)體系。迄今為止，對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)的碳排放會(huì)計(jì)信息披露形式也相對(duì)陳舊簡(jiǎn)單，只是單純地將碳排放交易事項(xiàng)粗略增加在原有的會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)中，這樣的處理方式會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺失完整性和真實(shí)性，公司管理層和投資者也難以從中得到需要的信息來(lái)推動(dòng)后續(xù)工作的開(kāi)展，同時(shí)限制了企業(yè)會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建與進(jìn)步，導(dǎo)致企業(yè)的碳排放會(huì)計(jì)在處理方式上得不到更好的實(shí)施和體現(xiàn)[6]。

（三）企業(yè)碳排放會(huì)計(jì)信息披露認(rèn)識(shí)不足

1.部分管理層對(duì)碳排放會(huì)計(jì)信息披露存在困惑

近幾年，隨著社會(huì)對(duì)環(huán)境問(wèn)題日益關(guān)注，各行各業(yè)越來(lái)越重視企業(yè)環(huán)境方面的會(huì)計(jì)信息披露，A企業(yè)對(duì)外披露碳排放會(huì)計(jì)信息是企業(yè)自身的責(zé)任和義務(wù)。A企業(yè)對(duì)外披露碳排放會(huì)計(jì)信息不僅有利于社會(huì)各界了解和監(jiān)督其自身的發(fā)展?fàn)顩r，也有利于電力企業(yè)規(guī)范其自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，減少污染情況。但是，A企業(yè)中部分管理層對(duì)信息披露存在困惑，一方面認(rèn)為對(duì)外披露完備的企業(yè)碳排放會(huì)計(jì)信息會(huì)走漏商業(yè)秘密，不利于提升企業(yè)的外部競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)盈利可能會(huì)因此減少；另一方面對(duì)外披露大量的碳排放會(huì)計(jì)信息，會(huì)暴露企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的諸多問(wèn)題，不利于提高企業(yè)的市場(chǎng)地位。所以，部分管理層認(rèn)識(shí)不足，從而導(dǎo)致A企業(yè)環(huán)境方面的會(huì)計(jì)信息披露效果欠佳，披露程度也普遍較低。

2.披露的碳排放會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高

A企業(yè)對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不是很高，特別是碳排放會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量較差。一方面，由于企業(yè)部分管理層不愿意對(duì)外披露企業(yè)的碳排放會(huì)計(jì)信息，相關(guān)信息的披露方式及內(nèi)容都很隨意。所以企業(yè)對(duì)外披露的環(huán)境方面的信息質(zhì)量都不高。另一方面，A企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)包括與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的財(cái)務(wù)方面的信息和環(huán)境方面的會(huì)計(jì)信息等。但企業(yè)只關(guān)注財(cái)務(wù)信息的披露，對(duì)其他信息如：環(huán)境方面的會(huì)計(jì)信息披露較少。由此可見(jiàn)，企業(yè)對(duì)外披露的企業(yè)信息質(zhì)量參差不齊，非常不利于企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。

（四）社會(huì)公眾監(jiān)督缺乏以及政府監(jiān)管力度薄弱

一方面碳排放會(huì)計(jì)信息披露并沒(méi)有強(qiáng)制性的法律法規(guī)規(guī)定電力企業(yè)一定要披露其信息，另一方面也沒(méi)有特定的審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)。政府各部門監(jiān)管力度不足，社會(huì)公眾也沒(méi)有有效地監(jiān)督，致使A企業(yè)未如實(shí)的披露會(huì)計(jì)信息，所以加強(qiáng)政府各部門監(jiān)管力度以及建立完善的社會(huì)公眾監(jiān)督體系是十分有必要的。

過(guò)去傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息披露方式已然不適用碳排放交易的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，目前我國(guó)對(duì)碳排放會(huì)計(jì)的指標(biāo)也沒(méi)有做出明確的要求，以至于企業(yè)的管理者和投資者以及會(huì)計(jì)部門的工作人員無(wú)法掌握準(zhǔn)確有效的碳會(huì)計(jì)信息。首先，政府對(duì)于碳排放企業(yè)的監(jiān)管力度相對(duì)薄弱，無(wú)法避免企業(yè)為謀取更多的利益而逃避碳排放會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性的社會(huì)責(zé)任，阻礙了低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。其次，企業(yè)內(nèi)部對(duì)管理會(huì)計(jì)工作重視程度不高，也會(huì)導(dǎo)致相關(guān)會(huì)計(jì)部門的工作態(tài)度日益散漫，影響公司的碳排放交易事項(xiàng)正常運(yùn)行，可能會(huì)造成企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本無(wú)故增加，無(wú)法得到真實(shí)準(zhǔn)確的碳排放會(huì)計(jì)信息用以決策的制定。所以無(wú)論是政府的監(jiān)管力度不足，還是企業(yè)管理者對(duì)公司內(nèi)部的管理不當(dāng)，亦或者是會(huì)計(jì)工作人員自身的徇私行為等不利因素都會(huì)造成阻礙企業(yè)的碳排放會(huì)計(jì)工作以及低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（五）企業(yè)缺乏碳排放會(huì)計(jì)事項(xiàng)核算專業(yè)人才

第一，A企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)培訓(xùn)，對(duì)碳排放會(huì)計(jì)的理解程度相對(duì)不足，導(dǎo)致碳會(huì)計(jì)的核算事項(xiàng)方面缺乏專業(yè)人才，這也是制約公司發(fā)展的一大門檻[7]。

第二，A企業(yè)對(duì)低碳環(huán)保的提倡力度較小，企業(yè)下至生產(chǎn)工人，上至管理層都沒(méi)有主觀地積極響應(yīng)時(shí)代的號(hào)召，做到真正意義上的節(jié)能減排，僅僅是做了一些表面功夫來(lái)應(yīng)付政府要求的工作事項(xiàng)，體現(xiàn)出一個(gè)企業(yè)的環(huán)保意識(shí)薄弱和社會(huì)責(zé)任感的不足。

第三，A企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員對(duì)碳排放會(huì)計(jì)的核算事項(xiàng)缺乏了解，不清楚碳會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，專業(yè)性人才的匱乏無(wú)疑對(duì)企業(yè)碳排放會(huì)計(jì)的發(fā)展造成了影響。低碳經(jīng)濟(jì)掀起了一波碳排放財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)新浪潮，企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)部門更應(yīng)加強(qiáng)重視，除了打好固有的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)，了解低碳時(shí)代發(fā)展的方向外，還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)提升對(duì)環(huán)境相關(guān)規(guī)章制度的理解能力，做到各方面知識(shí)的融會(huì)貫通，為低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)[8]。

五、完善A企業(yè)碳排放會(huì)計(jì)體系的對(duì)策與建議

（一）完善低碳經(jīng)濟(jì)下碳排放會(huì)計(jì)的法律法規(guī)

在提倡低碳經(jīng)濟(jì)的背景下，碳排放會(huì)計(jì)屬于一個(gè)嶄新的概念，國(guó)家還未能及時(shí)搭建一個(gè)良好的法律高墻，這也使得一些生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行碳排放交易活動(dòng)以及后續(xù)會(huì)計(jì)核算時(shí)產(chǎn)生許多難題。首先，實(shí)施碳排放會(huì)計(jì)的大前提是得到相關(guān)法律法規(guī)的保障以及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的支持；其次，要根據(jù)碳排放會(huì)計(jì)的發(fā)展需要，明確碳排放會(huì)計(jì)的相關(guān)指標(biāo)，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)碳排放交易事項(xiàng)，達(dá)到節(jié)能減排和減少資源浪費(fèi)的目的；再者要對(duì)企業(yè)碳排放交易的核算事項(xiàng)以及信息披露制定更嚴(yán)格的規(guī)章制度，使得企業(yè)管理層和投資者以及相關(guān)社會(huì)公眾更加重視低碳經(jīng)濟(jì)的必要性和發(fā)展。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不僅僅是一項(xiàng)獲取利益的活動(dòng)，更是一項(xiàng)環(huán)境工程，如果企業(yè)的碳排放生產(chǎn)活動(dòng)造成了環(huán)境污染和影響了居民的正常生活，必須合理利用法律手段和相應(yīng)的規(guī)章制度對(duì)其進(jìn)行警告以及懲處，并要求企業(yè)如實(shí)詳細(xì)地向公眾披露相關(guān)的會(huì)計(jì)信息和環(huán)境信息，對(duì)于污染企業(yè)必須采取強(qiáng)有力的措施和零容忍的態(tài)度，保證低碳經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)和可持續(xù)性發(fā)展。

（二）構(gòu)建企業(yè)的碳排放會(huì)計(jì)體系

企業(yè)必須根據(jù)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，加快碳排放會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建進(jìn)程及完善，為企業(yè)的碳排放會(huì)計(jì)核算等工作提供指導(dǎo)，有助于企業(yè)高效地實(shí)施碳排放會(huì)計(jì)交易事項(xiàng)的處理，提高相關(guān)會(huì)計(jì)人員核算的準(zhǔn)確性和科學(xué)性[9]。企業(yè)可結(jié)合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的知識(shí)框架，與環(huán)境會(huì)計(jì)以及碳排放財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的研究成果融會(huì)貫通，實(shí)施構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部的碳排放會(huì)計(jì)體系，對(duì)以往環(huán)境污染核算和環(huán)境信息的披露不足進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充，以提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平，完善會(huì)計(jì)核算體系。因此，隨著碳排放會(huì)計(jì)的發(fā)展，企業(yè)碳排放會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)和會(huì)計(jì)信息披露會(huì)更趨向科學(xué)性和真實(shí)性，將會(huì)對(duì)提高企業(yè)社會(huì)責(zé)任感有重大幫助。

（三）提高企業(yè)對(duì)外披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的意識(shí)

1.領(lǐng)導(dǎo)層重視碳排放會(huì)計(jì)信息披露

從上述問(wèn)題可以得知，A企業(yè)部分管理層對(duì)企業(yè)碳排放會(huì)計(jì)信息披露存在困惑，導(dǎo)致對(duì)外披露企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息不夠全面。首先，企業(yè)管理層要重視對(duì)外披露碳排放會(huì)計(jì)信息的重要性，要熟知不主動(dòng)對(duì)外披露碳排放會(huì)計(jì)信息的危害，以及國(guó)家和政府公布的相關(guān)處罰制度；二是A企業(yè)管理層要與時(shí)俱進(jìn)，通過(guò)了解當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，自身不斷進(jìn)行學(xué)習(xí)，了解更多相關(guān)知識(shí)，不斷增強(qiáng)對(duì)外披露碳排放會(huì)計(jì)信息的意識(shí)。企業(yè)員工可以通過(guò)輿論的壓力，給予管理層相關(guān)的“暗示”，讓管理層明白和了解社會(huì)各界對(duì)本企業(yè)碳排放會(huì)計(jì)信息披露的看法，促使管理層提高其對(duì)外披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的意識(shí)。三是企業(yè)可以將與環(huán)境相關(guān)的環(huán)保理念納入企業(yè)文化中，促使企業(yè)上下都可以把該理念銘記心中，讓企業(yè)可以更加積極對(duì)外披露碳排放會(huì)計(jì)信息。

2.提高碳排放會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量

提高碳排放會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，就必須完善碳排放會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容及方式。企業(yè)披露碳排放會(huì)計(jì)信息，實(shí)質(zhì)是向政府部門、同行業(yè)、投資者和公眾等各方披露其社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)，也可以說(shuō)是企業(yè)為履行環(huán)境保護(hù)而許下的承諾，為社會(huì)各界監(jiān)督和檢驗(yàn)提供可靠信息。A企業(yè)對(duì)外披露的碳排放會(huì)計(jì)信息較為片面，通常只披露正面信息，而不披露企業(yè)的負(fù)面信息，以至于不能真正滿足信息使用者的需求。A企業(yè)可以將碳排放會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容分為非財(cái)務(wù)類信息和財(cái)務(wù)類信息。非財(cái)務(wù)類信息可以包括企業(yè)環(huán)保管理體系、環(huán)保措施、相關(guān)政策等。A企業(yè)不僅要完整披露其非財(cái)務(wù)類信息，更要對(duì)所披露的內(nèi)容做具體解析。例如，在闡述企業(yè)的基本情況時(shí)，更要闡述企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況對(duì)環(huán)境的影響。

（四）加強(qiáng)碳排放會(huì)計(jì)的監(jiān)管力度

碳排放會(huì)計(jì)的普及對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮著舉重若輕的作用，我國(guó)應(yīng)當(dāng)逐步完善碳會(huì)計(jì)監(jiān)管制度，制定碳排放會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，為政府部門的監(jiān)督管理工作提供指導(dǎo)依據(jù)。

首先，必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)碳排放會(huì)計(jì)的監(jiān)管力度，使得企業(yè)碳排放生產(chǎn)交易活動(dòng)以及會(huì)計(jì)核算等工作符合相關(guān)準(zhǔn)則的要求。

其次，要嚴(yán)格把控企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性和完整性，為管理層和投資者充分知悉會(huì)計(jì)信息作出決策提供有效數(shù)據(jù)，履行社會(huì)責(zé)任，讓社會(huì)公眾了解到碳會(huì)計(jì)的興起以及低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

第三，企業(yè)內(nèi)部必須在遵循政府的要求和相關(guān)法律法規(guī)的前提下，對(duì)會(huì)計(jì)部門的管理工作加大力度，做好內(nèi)部監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性和積極性，對(duì)違法違規(guī)行為作出嚴(yán)格處理和懲罰，杜絕舞弊行為的發(fā)生。

第四，不僅生產(chǎn)企業(yè)需要按照相關(guān)準(zhǔn)則做好本職工作，自覺(jué)履行社會(huì)責(zé)任，廣大群眾也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身的低碳環(huán)保意識(shí)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)企業(yè)碳排放生產(chǎn)活動(dòng)存在不當(dāng)行為，予以監(jiān)督舉報(bào)，這樣才能切實(shí)推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展，共同進(jìn)步。

（五）提高企業(yè)碳排放會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平

碳排放會(huì)計(jì)作為低碳經(jīng)濟(jì)的新風(fēng)向，它的出現(xiàn)無(wú)疑對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)水平提出了更高的要求，需加大創(chuàng)新性的復(fù)合型人才培養(yǎng)，將新興的碳排放會(huì)計(jì)知識(shí)研究和傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)合起來(lái)加以創(chuàng)新。首先，企業(yè)必須制定相關(guān)的碳排放知識(shí)培訓(xùn)計(jì)劃，提高會(huì)計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備和專業(yè)能力，有必要補(bǔ)充環(huán)境和法律等相關(guān)知識(shí)，完善碳排放會(huì)計(jì)的知識(shí)體系；其次，公司還應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展需要，進(jìn)一步提升公司的碳排放財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平。為響應(yīng)低碳時(shí)代的號(hào)召，企業(yè)實(shí)施的碳會(huì)計(jì)，要求相關(guān)會(huì)計(jì)人員更新和提高原有的會(huì)計(jì)知識(shí)和技能，才能充分契合低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求；再者，企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員也要加強(qiáng)自身的低碳意識(shí)和社會(huì)責(zé)任，提高自身專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，接受新興碳會(huì)計(jì)的出現(xiàn)并愿意努力學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)和業(yè)務(wù)操作技能，提升自身綜合素質(zhì)和解決實(shí)務(wù)問(wèn)題的能力[10]。除此之外，國(guó)家應(yīng)該提倡和幫助相關(guān)企業(yè)、高校、會(huì)計(jì)事務(wù)所以及相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行專業(yè)人才培養(yǎng)，為碳排放會(huì)計(jì)的實(shí)施提供專業(yè)人才的儲(chǔ)備。我國(guó)高等院校作為巨大的人才輸出地，可以利用得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)培養(yǎng)大量的創(chuàng)新性專業(yè)人才，政府和企業(yè)應(yīng)當(dāng)扶持這項(xiàng)人才培養(yǎng)計(jì)劃，除會(huì)計(jì)外還應(yīng)設(shè)置環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、法律等相關(guān)課程，提供實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)，為碳排放會(huì)計(jì)的專業(yè)人才儲(chǔ)備提供強(qiáng)有力的保障。

五、結(jié)論

碳會(huì)計(jì)的興起將為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理念添磚加瓦，一定程度上彌補(bǔ)了環(huán)境污染核算和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露上的不足。全球變暖的氣候變化和環(huán)境污染的嚴(yán)重性已經(jīng)給各個(gè)國(guó)家敲響了警鐘，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的策略得到了世界各地的認(rèn)同，而碳排放會(huì)計(jì)的產(chǎn)生正是低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。當(dāng)前碳會(huì)計(jì)制度還有待完善，碳排放會(huì)計(jì)的核算方式和碳排放會(huì)計(jì)信息披露等亦如此。因此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)完善碳會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)和制度準(zhǔn)則，加大政府對(duì)碳排放企業(yè)的監(jiān)督干涉力度，規(guī)范企業(yè)的碳會(huì)計(jì)交易活動(dòng)，鼓勵(lì)企業(yè)以政府分配為主，購(gòu)買為輔的方式交易碳排放權(quán)，并向發(fā)達(dá)國(guó)家學(xué)習(xí)優(yōu)秀的減排技術(shù)。企業(yè)自身應(yīng)秉承著低碳經(jīng)濟(jì)和可持續(xù)發(fā)展的理念進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，注重碳會(huì)計(jì)理論知識(shí)的普及并積極引進(jìn)和培養(yǎng)相關(guān)復(fù)合型人才，提升員工綜合素質(zhì)和低碳意識(shí)，保證碳排放會(huì)計(jì)的核算事項(xiàng)信息的披露符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，積極履行社會(huì)責(zé)任，同時(shí)社會(huì)公眾予以監(jiān)督。只有國(guó)家、相關(guān)企業(yè)和社會(huì)公眾乃至每個(gè)公民同心協(xié)力，才能進(jìn)一步完善碳排放會(huì)計(jì)理論體系，加快推動(dòng)綠色低碳發(fā)展，推動(dòng)碳排放率先達(dá)峰，助力碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)早日順利實(shí)現(xiàn)，從而推動(dòng)企業(yè)更好發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，為企業(yè)減少環(huán)境污染，促進(jìn)社會(huì)、企業(yè)和自然三者可持續(xù)發(fā)展。

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責(zé)編：險(xiǎn)峰