管理會計在績效考核中的應(yīng)用及對策研究

朱華鵬

摘 要：企業(yè)內(nèi)部管理的內(nèi)容隨著時代的發(fā)展和競爭環(huán)境的改變不斷變得復(fù)雜和重要，在經(jīng)濟環(huán)境迅速發(fā)展的同時，企業(yè)內(nèi)部管理需要應(yīng)用管理會計來加強財務(wù)管理以及其他方面如績效管理，強化績效考核在企業(yè)中的作用，與管理會計互相融合形成互相滲透的效果。本文從管理會計應(yīng)用在績效考核中的意義、應(yīng)用范圍和內(nèi)容出發(fā)，闡述了管理會計融入到績效考核過程中所面臨的挑戰(zhàn)，并提出了幾點優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：管理會計;績效管理;應(yīng)用分析;解決措施

管理會計利用其信息化、數(shù)據(jù)分析等優(yōu)勢，在績效考核中發(fā)揮著較大的作用，使得績效考評的管理維度清晰、增強績效考評功能和價值、提高績效考核的精準(zhǔn)性，應(yīng)用在績效管理的各個方面，與預(yù)算管理、成本管理、信息化管理等多個方面融合，但仍面臨著績效管理不能和管理會計有效結(jié)合、績效考核缺乏管理會計的認識等亟待解決的問題。

一、管理會計在績效考評中應(yīng)用的意義

（一）績效考評的管理維度清晰

績效考評體系中涉及較多的數(shù)據(jù)化信息和結(jié)果，人力資源不能將數(shù)據(jù)匯總進行轉(zhuǎn)化，需要借助管理會計的方法和工具對現(xiàn)有的績效結(jié)果進行歸類分析，做出資金使用判斷、效益性評估，讓績效的結(jié)果以數(shù)據(jù)的形式羅列和呈現(xiàn)?？冃?shù)據(jù)的真實準(zhǔn)確性不僅來源于數(shù)據(jù)上報者的態(tài)度，也取決于對數(shù)據(jù)采集的方法和格式，比如說對生產(chǎn)經(jīng)營期間的數(shù)據(jù)統(tǒng)計量化分析，找出問題的根源所在，改進生產(chǎn)和營銷的計劃與手段。參照自身的實際情況利用多種管理會計方法使得績效考評管理的結(jié)果清晰，從多個維度設(shè)計績效考評目標(biāo)，讓管理層對績效的目標(biāo)與結(jié)果一目了然，及時的掌握數(shù)據(jù)，確保企業(yè)長遠的經(jīng)濟利益和發(fā)展。

（二）增強績效考評功能和價值

績效考評的方法較多，平衡計分卡、360度考評法已屢見不鮮，與管理會計結(jié)合后，加入管理會計的應(yīng)用元素后可以不斷的豐富考評的內(nèi)容和價值，比如管理會計中常見的滾動預(yù)算法，將一段時間設(shè)定為一個周期，將每個周期里所完成的內(nèi)容不斷的進行對比和分析，核算每個員工所承擔(dān)的職能和工作是否完成，在無法完成預(yù)算或進度滯后的情況下尋找原因，以周期為節(jié)點考核。具體來說，在業(yè)務(wù)部門進行預(yù)算花費時將個人的預(yù)算完成情況與總的目標(biāo)相掛鉤，對整個企業(yè)整體的經(jīng)營情況做出對比和評估，如果存在偏差可以準(zhǔn)確的找到對應(yīng)的責(zé)任人，促使員工重視起績效考核的作用，有效提升自身的工作能力和工作態(tài)度，將管理會計與績效考核相平衡，獲取更大的經(jīng)濟效益。

（三）提高績效考核的精準(zhǔn)性

管理會計的出現(xiàn)讓傳統(tǒng)會計向業(yè)財融合、戰(zhàn)略管理的方向靠攏，將自身的數(shù)據(jù)優(yōu)勢發(fā)揮出來，為績效考核目標(biāo)打好基礎(chǔ)并形成可以量化的參照指標(biāo)，以便利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。管理會計的精準(zhǔn)度和量化性讓績效考核的數(shù)據(jù)和指標(biāo)深入微觀層面，在體現(xiàn)數(shù)據(jù)的優(yōu)勢同時也增強了考核評定的便捷程度，比如人力資源的考核者清晰明了的知曉每個崗位的員工所呈現(xiàn)出的工作狀態(tài)和所需改進之處，并與薪資、晉升相掛鉤，為員工制定清晰合理的建議和方案，調(diào)整相應(yīng)的崗位職責(zé)，將合適的人員調(diào)配至合適的崗位，提升員工整體的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)，又比如在經(jīng)營生產(chǎn)的層面，可以運用采購的數(shù)據(jù)將生產(chǎn)與采購數(shù)據(jù)相銜接，避免產(chǎn)生采購數(shù)量過多、采購不當(dāng)、采購目標(biāo)不準(zhǔn)確的情況。

（四）增強績效考核的全面性與客觀性

運用管理會計工具的主要目的之一是將企業(yè)投入的資本與創(chuàng)造的利潤結(jié)合，將股東利益與企業(yè)可獲得的業(yè)績評價相關(guān)聯(lián)，常見的方法有經(jīng)濟增加值，但同時也存在著一定的局限性，比如該指標(biāo)為絕對值，對于不同行業(yè)或內(nèi)外部環(huán)境與壓力不同的企業(yè)之間不具有可比性，絕對值之間差異較大。其次，經(jīng)濟增加值的評價體系缺乏全面性，真正的管理會計價值實現(xiàn)涉及到企業(yè)的各個維度比如戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、預(yù)算管理、經(jīng)營分析、投融資策略。平衡計分卡是側(cè)重于非財務(wù)側(cè)的綜合指標(biāo)分析，比如客戶滿意度、產(chǎn)品服務(wù)的滿意度、職工教育、企業(yè)核心技術(shù)能力等，盡管企業(yè)能把財務(wù)報告各項指標(biāo)做的非常完美，但缺乏了綜合能力體系的績效考核體系讓企業(yè)的長遠價值受到了侵害，而加入平衡計分卡后績效考核將財務(wù)與非財務(wù)的角度結(jié)合，改善了原先EVA的劣勢，有效的遏制了原來只重視短期利益，做到將長短目標(biāo)結(jié)合，增強績效考核的客觀全面性。

二、管理會計在績效考核中的應(yīng)用范圍和內(nèi)容

（一）預(yù)算管理與績效考核的融合

預(yù)算管理不等同于財務(wù)管理，預(yù)算的編制人及執(zhí)行人不一定是財務(wù)部門，可以說預(yù)算管理在每項工作中占據(jù)一定的位置，在績效考核中同樣如此。全面預(yù)算的出現(xiàn)更是在原有預(yù)算管理基礎(chǔ)上科學(xué)的進行各項財務(wù)與非財?shù)馁Y源統(tǒng)籌與策劃。在實施績效考核管理的過程中，需要對照原有的目標(biāo)，其中一部分來自于預(yù)算花費部分，預(yù)算管理作為管理會計中以數(shù)值顯示，直接與績效相關(guān)，最能夠體現(xiàn)績效效果的工具之一，實施績效管理的過程也是逐步完善預(yù)算管理的方式，根據(jù)過去每一周期內(nèi)的經(jīng)營管理情況，逐步的完善制定客觀的管理指標(biāo)，由績效結(jié)果推動前端預(yù)算目標(biāo)，以績效考核作為預(yù)算管理結(jié)果的成效，將兩者進行融合，使得績效中加入了預(yù)算的元素，讓預(yù)算的執(zhí)行也得到保障。

（二）成本管理與績效管理的融合

成本的核算、分析以及控制是影響企業(yè)利潤高低的重要因素，實現(xiàn)成本的精細化管理、尋找有效降低成本的方法、控制好成本的增長是保障利潤持續(xù)穩(wěn)定增長的企業(yè)的重中之重，如何將成本管理與績效相結(jié)合，做好成本的精準(zhǔn)核算、差異分析、嚴(yán)格管控是對企業(yè)能力的考核。例如員工的績效薪資可以和成本掛鉤，通過對員工的考核來控制人工成本、業(yè)務(wù)成本以及個人使用成本的管理，樹立全員成本意識，從銷售、生產(chǎn)、售后等幾個環(huán)節(jié)進行成本管理。利用績效管理的方式將成本管理的前中后期串聯(lián)起來，形成有效的管理閉環(huán)措施，同時加入考核獎勵與懲罰并存的舉措，不斷的將二者有效的融合。

（三）信息化與績效管理的融合

信息化的技術(shù)讓企業(yè)的管理會計方式擴大，管理效率提升，同時也對績效管理的考核系統(tǒng)起到較大的影響作用?，F(xiàn)有的考核系統(tǒng)更多是在線上完成，相較之前更加現(xiàn)代化和全面化，具有創(chuàng)新的意識，優(yōu)化了原有的考核流程，繁瑣的數(shù)據(jù)信息統(tǒng)計，多個層面互評的現(xiàn)象，只需要使用信息化的投票、評選等方式輕松的統(tǒng)計或計算出考核結(jié)果。信息化的出現(xiàn)讓考核系統(tǒng)與財務(wù)管理系統(tǒng)對接更加便捷，可以直接與之對應(yīng)和掛鉤，比如說工作任務(wù)的完成，考勤情況直接與薪資掛鉤等，減少人為因素的錯誤和故意舞弊等行為，使得現(xiàn)有考核系統(tǒng)反應(yīng)的數(shù)據(jù)更加真實。

三、管理會計在績效考核中應(yīng)用存在的問題

（一）績效管理不能和管理會計有效結(jié)合

績效管理和管理會計是兩個不同領(lǐng)域的分支，績效管理與人力資源更加的相關(guān)，管理會計與財務(wù)管理更加相關(guān)，如果讓單純的財務(wù)人員或人力資源去進行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，會因為專業(yè)不夠相關(guān)或者綜合實力不夠而受到影響，沒有辦法發(fā)揮兩者結(jié)合起來的優(yōu)勢，使得績效管理的效果大不如從前。管理會計應(yīng)用的時間不長，沒有掌握好方向難以快速的融合到績效考核中去，大部分企業(yè)這個階段還在適應(yīng)傳統(tǒng)會計到管理會計的轉(zhuǎn)換，更不用說將管理會計發(fā)揮到極致，其作用和效力還要經(jīng)過進一步的評估和驗證，所以實現(xiàn)兩者有效融合的第一步需要搞清楚管理會計的方向和方法，不可盲目的進行結(jié)合。

（二）績效考核缺乏管理會計的認識

管理會計的應(yīng)用范圍及應(yīng)用創(chuàng)新需要由管理層進行支持，對應(yīng)用的途徑予以支撐。缺乏管理層重視和關(guān)注的管理會計，難以與其他的專業(yè)領(lǐng)域進行連接，無法在績效考核中發(fā)揮最大的作用。即使基層員工對管理會計有深刻的認識和想法，但由于上級領(lǐng)導(dǎo)的無視和忽略，難以進行管理會計與績效考核的融合，當(dāng)財務(wù)部門與人力部門、業(yè)務(wù)部門之間減少溝通或溝通不充分時，彼此無法快速的建立溝通關(guān)系，為相互融合創(chuàng)造機會。當(dāng)管理會計與績效考核體系之間沒有強力的紐帶或連接體系時，將管理會計加入到績效考核中就喪失了主動性與必要性，不能將戰(zhàn)略目標(biāo)與績效考核結(jié)合，績效考核只是作為獎懲的前提，缺乏協(xié)調(diào)效應(yīng)與權(quán)威性。

（三）缺乏信息化績效管理團隊

管理過程中的信息和數(shù)據(jù)都需要人員進行操作，財務(wù)人員在管理會計和績效考核中處于較為核心的地位，而財務(wù)人員的專業(yè)性和綜合能力素質(zhì)決定了是否可以掌握管理會計現(xiàn)有的工作。管理會計需要財務(wù)人員較多的時間和精力去進行完成和維護，并不斷接收新的知識，如果被太多日常繁瑣的事情所占據(jù)，則無法保證完成的質(zhì)量和效率?？梢酝ㄟ^其他部門進行兼職或代理，但無法將管理會計的作用最大限度的發(fā)揮。信息化的到來讓績效管理更加的便捷，也支撐著管理會計的不斷創(chuàng)新和進步，但能夠同時掌握這兩者的人才并不多，還處于一個空缺的現(xiàn)象。企業(yè)需要重視績效考核對于整個企業(yè)生命力的發(fā)展，定期的培養(yǎng)財務(wù)人員，開展相關(guān)知識的教育，為滿足新形勢下績效考核與管理會計相結(jié)合的綜合能力奠定基礎(chǔ)。

（四）績效考核沒有選擇適宜的管理會計方法

管理會計起步國內(nèi)企業(yè)的時間較晚，至今為止應(yīng)用時長較短，企業(yè)對其工具的運用及整合缺乏深入的了解和全面的認識，究其根本源于管理會計工具應(yīng)用在績效考核等方面的案例及經(jīng)驗不足，現(xiàn)有的研究主要參考管理會計的應(yīng)用指引，企業(yè)在績效考核中選擇管理會計的工具和方法時，常陷入以下幾個誤區(qū)。首先是管理會計的工具應(yīng)用較為單一或過多，單一的管理會計工具缺乏全面性和完善性，只能從一個角度去管理與評價，忽視不同工具、不同專業(yè)領(lǐng)域之間的整合效用。過多的管理會計工具可以取長補短，彌補局限性，但不符合企業(yè)成本效益的原則，增加財務(wù)人員的負擔(dān)。其次，盲目的使用管理會計方法也會為企業(yè)帶來負面效應(yīng)，忽視內(nèi)部狀況和外部環(huán)境，帶來內(nèi)部權(quán)屬不清晰、信息錯亂、無法及時預(yù)支外部環(huán)境變化等影響。

（五）績效考核的范圍和視野不夠?qū)掗?/p>

績效考核規(guī)范了員工的薪資體系，設(shè)置了獎懲機制，為員工和企業(yè)的能力進行價值評估，力求最真實的反映出真實狀態(tài)，但績效考核的范圍和視野還是過于狹窄，考核范圍局限于內(nèi)部，不能與外部實時連接，考核人與被考核人都是企業(yè)內(nèi)部造成考核結(jié)果過于主觀意識，考核內(nèi)容由于無財務(wù)工具的加持，缺乏相關(guān)的數(shù)據(jù)分析，這些局限性造成考核的范圍與視野不足。管理會計是一項信息化數(shù)據(jù)較強的財務(wù)管理工具，為設(shè)計和選取績效考核指標(biāo)提供了極大的幫助，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有的非財指標(biāo)，逐漸轉(zhuǎn)換成以財務(wù)數(shù)據(jù)或可量化為主的指標(biāo)，減少主觀意識，同時強大的分析功能讓參與績效評定的人員和范圍也可大量的增加，滿足不同層次、不同級別、不同內(nèi)外部關(guān)系的差異性需求，做出差異化的分析工作。

四、管理會計在績效考核中應(yīng)用的措施

（一）績效考核方法與管理會計相結(jié)合

在內(nèi)部管理過程匯總，績效考核里所用到的指標(biāo)和計算方法需要和管理會計的常用方法相結(jié)合，這樣才能將管理會計深入到績效考核中去，發(fā)揮其最大的數(shù)據(jù)計算匯總分析的優(yōu)勢，盡量使用可以量化的數(shù)據(jù)指標(biāo)作為績效結(jié)果評定的依據(jù)，并統(tǒng)一考核周期，方便各周期的環(huán)比、同比分析?？冃Э己爽F(xiàn)有的主要方法有平衡計分卡、關(guān)鍵指標(biāo)、KPI等多種方式，與企業(yè)經(jīng)營狀況相關(guān)，在現(xiàn)有的目標(biāo)下進行流程上的改進，用管理會計的思維對績效考評體系優(yōu)化。主要的方式為減少主觀判斷和定性的評定方式，更加注重員工的實際工作成效，用管理會計方式綜合評定每個崗位和員工的匹配度及工作能力，確?？己私Y(jié)果的客觀公正性，實現(xiàn)多勞多得的目標(biāo)導(dǎo)向。

（二）加強對管理會計在績效考核中應(yīng)用的思想認識

如果想要管理會計的思想在企業(yè)文化和應(yīng)用中普及，管理層需要給予強烈的支持和足夠的認識，不再認為管理會計是多余的要求，而是幫助企業(yè)快速掌握信息，輔助決策的重要工具，積極的引導(dǎo)基層員工適應(yīng)和融入在管理會計中，用管理會計的思想去解決和看待問題，尤其是在績效考核中，管理會計可以幫助各部門之間相互溝通和協(xié)調(diào)，建立快速的聯(lián)系，當(dāng)績效考核結(jié)果偏離目標(biāo)太遠或者考核結(jié)果需要分析時，管理會計就能及時的處理結(jié)果，從數(shù)據(jù)分析的角度重新定義和理解績效考核，讓績效考核與員工的工作更加貼近，不再是管理者進行監(jiān)督的工具之一，轉(zhuǎn)變?yōu)閱T工自身督促學(xué)習(xí)進步的標(biāo)桿。

（三）建立信息化績效管理專業(yè)團隊

財務(wù)人員在績效管理和管理會計中需要發(fā)揮主導(dǎo)作用，利用自身的財務(wù)優(yōu)勢代入到績效管理中去，掌握信息化的技術(shù)和手段，將其兩者的相通之處進行梳理和連接。企業(yè)可以邀請一些專家對財務(wù)人員進行培訓(xùn)，并成立創(chuàng)新小組、質(zhì)量檢驗小組等，通過發(fā)現(xiàn)問題、檢驗問題的活動進行互相交流，讓流程更加順暢，為積累經(jīng)驗做好準(zhǔn)備，在摸索中提高績效管理的信息化程度，逐漸實現(xiàn)用信息化手段處理繁瑣事物，將更多精力放在管理會計和績效管理中去。

（四）合理的選擇管理會計工具與整合方法

管理會計工具的選擇對績效考核的實施有著至關(guān)重要的作用，有機的結(jié)合可以讓各自的領(lǐng)域保持現(xiàn)有的特征，又能在一個新的領(lǐng)域之中發(fā)揮優(yōu)勢，形成創(chuàng)新融合的體系。目前管理會計工具涉足到績效考核中有幾種方式，比如經(jīng)濟增加值與平衡計分卡，全面預(yù)算管理與平衡計分卡，作業(yè)成本法與平衡計分卡等等，每一種都有各自的有點與不足，需要企業(yè)自行進行選擇。經(jīng)濟增加值與平衡計分卡相結(jié)合將企業(yè)運營所產(chǎn)生的剩余價值與計分卡的財務(wù)、客戶、業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長四個方面相融合，既保留了平衡積分卡重視財務(wù)與非財務(wù)的數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，又對企業(yè)的價值創(chuàng)造更加重視。全面預(yù)算管理與平衡計分卡相融合將預(yù)算管理工作與戰(zhàn)略工作相結(jié)合，不會只偏重財務(wù)數(shù)據(jù)方面，摒棄傳統(tǒng)預(yù)算管理只考慮如何突擊完成預(yù)算指標(biāo)的短視行為，而忽視了長此以往對長期戰(zhàn)略與經(jīng)營的相違背。平衡計分卡幫助預(yù)算和戰(zhàn)略之間搭建了橋梁，讓指標(biāo)整體性加強，充分的承接戰(zhàn)略目標(biāo)。作業(yè)成本法與平衡計分法的整合都是從客戶出發(fā)，平衡計分卡可以評價作業(yè)成本法中的成效，在產(chǎn)品投入使用時該功能是否為客戶所需要和滿意，以此分析由此產(chǎn)生的作業(yè)成本和資源，減少市場與客戶需求相脫節(jié)的現(xiàn)象。

（五）管理會計拓寬績效考核的范圍和視野

績效考核的目的不只是建立獎懲體系，確保各部門、各人員按時的完成工作量，更高層次的承載著指導(dǎo)企業(yè)戰(zhàn)略方向和經(jīng)營運行趨勢?？冃Э己嗽谠O(shè)計考核范圍和考核指標(biāo)時，需要拓寬視野，不要只局限于各部門或業(yè)務(wù)的一畝三分地，而是結(jié)合相關(guān)的經(jīng)驗充分運用財務(wù)與非財務(wù)的方式，盡量融入一些與工作相關(guān)的合作方、部門、工作人員等差異性的需求和要求，全方位的對考核體系進行一個改觀，為考核人員不光顯示經(jīng)濟上的效益，也增加社會化效益。企業(yè)將管理會計加入績效考核后，對現(xiàn)有管理情況進行整理與細化，分析出績效管理的要求，在做好良好的支撐后才能明確后續(xù)人事管理的優(yōu)化措施，發(fā)揮出管理會計與績效考核的聯(lián)合優(yōu)勢。

五、結(jié)語

管理會計的滲透與應(yīng)用是一件漫長而又復(fù)雜的事情，而融入績效考核管理更加需要領(lǐng)導(dǎo)層的支持與員工的配合，重視管理會計在績效考核中發(fā)揮的作用，彌補績效管理的問題，構(gòu)建起全面完善的考核體系，不斷的優(yōu)化與改進，配合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，糾正績效管理中所發(fā)現(xiàn)的問題，提升管理會計與績效考核的價值。

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