胡俊智

[摘 要]隨著財(cái)政改革的不斷深化和政府會(huì)計(jì)制度的全面推行落實(shí)，林業(yè)單位的預(yù)算管理工作受到較大的影響，單位的財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化和創(chuàng)新，促進(jìn)了預(yù)算管理水平提升。各項(xiàng)制度陸續(xù)出臺(tái)執(zhí)行為林業(yè)單位的預(yù)算管理工作提供了較好的環(huán)境，結(jié)合實(shí)際情況來看，林業(yè)單位的業(yè)財(cái)融合程度、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算績(jī)效等具體問題對(duì)單位預(yù)算管理效率的負(fù)面影響仍然存在，林業(yè)單位需要持續(xù)改進(jìn)上述問題。因此，文章主要圍繞影響預(yù)算管理效率的問題展開論述分析，提出強(qiáng)化預(yù)算管理效率的策略，目的在于解決林業(yè)單位當(dāng)前的預(yù)算困境，促進(jìn)其提升預(yù)算管理質(zhì)量和效率。

[關(guān)鍵詞]林業(yè)單位；預(yù)算管理效率；策略研究

中圖分類號(hào)：F253 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2022）04-0043-03

預(yù)算管理是單位財(cái)務(wù)管理中的核心內(nèi)容之一，在單位資源配置、戰(zhàn)略目標(biāo)落實(shí)方面作用顯著。林業(yè)單位與從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位性質(zhì)不相同，林業(yè)單位屬性更偏向公益，單位資金資產(chǎn)主要來源于財(cái)政，若要合理使用財(cái)政資源則需要有科學(xué)的預(yù)算管理體系支撐，從而利用有限的財(cái)政資金向社會(huì)提供高效的服務(wù)。林業(yè)單位在實(shí)際工作中，應(yīng)當(dāng)仔細(xì)研究上級(jí)指令以及相關(guān)政策，檢查預(yù)算管理過程中導(dǎo)致工作效率降低的因素，并及時(shí)采取措施解決，避免影響單位的整體發(fā)展。

政府會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)單位實(shí)行雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告、雙功能模式的會(huì)計(jì)核算，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)并行，其中預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，要求預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整兩個(gè)環(huán)節(jié)需反映在單位全年的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，提高預(yù)算管理效率，進(jìn)一步深化應(yīng)用預(yù)算管理。同時(shí)林業(yè)單位的項(xiàng)目資金數(shù)額大，項(xiàng)目周期長(zhǎng)，預(yù)算管理可優(yōu)化單位的資金配置，貫徹落實(shí)“有保有壓、量入為出”原則，減少財(cái)政資金浪費(fèi)的情況。除此之外，林業(yè)單位通過強(qiáng)化預(yù)算管理有助于完善內(nèi)部控制體系，加快實(shí)現(xiàn)分權(quán)管理，逐步提升單位的管理效率，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，促使林業(yè)單位提供更高質(zhì)量的社會(huì)服務(wù)。

（一）財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的融合有待加強(qiáng)

財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)融合程度低也是影響林業(yè)單位預(yù)算管理效率的主要問題之一，根本原因在于單位業(yè)務(wù)部門對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)知不準(zhǔn)確以及預(yù)算管理體系不完善[1]。雖然預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理的分支內(nèi)容，但是單位的其他管理活動(dòng)也都涉及預(yù)算管理，尤其是與單位履行職能相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。就目前的實(shí)際情況而言，林業(yè)單位的預(yù)算管理工作仍然偏向財(cái)務(wù)方向，業(yè)務(wù)部門的參與度低，單位未能從業(yè)財(cái)融合角度，優(yōu)化預(yù)算管理體系和調(diào)整預(yù)算管理活動(dòng)。長(zhǎng)此以往，林業(yè)單位的預(yù)算管理僅僅是作為一個(gè)簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)工具，并不能充分發(fā)揮其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作用。

（二）預(yù)算管理部門缺失，預(yù)算編制缺少保障

預(yù)算管理計(jì)劃的順利落實(shí)需要穩(wěn)定的職能部門保障，林業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置預(yù)算管理部門，由領(lǐng)導(dǎo)人員組織財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)人員參與預(yù)算，但是從目前實(shí)際情況來看，林業(yè)單位的預(yù)算管理工作缺少穩(wěn)定的部門支持，導(dǎo)致預(yù)算編制缺少有效保障。林業(yè)單位的預(yù)算管理工作由財(cái)務(wù)部門牽頭，難以保證預(yù)算編制的全面性、預(yù)算執(zhí)行的高效性以及預(yù)算績(jī)效的真實(shí)性。

（三）預(yù)算編制粗放，編制程序規(guī)范性不足

林業(yè)單位預(yù)算編制粗放問題仍然是業(yè)財(cái)融合中的突出問題，預(yù)算編制人員與執(zhí)行人員缺乏有效溝通，編制人員過度依賴主觀經(jīng)驗(yàn)和歷史數(shù)據(jù)，導(dǎo)致預(yù)算過于籠統(tǒng)，預(yù)算與資金實(shí)際使用可能出現(xiàn)不一致的現(xiàn)象。在預(yù)算編制精細(xì)程度低的影響下，出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果參考性低的問題，單位預(yù)算編制人員無法依據(jù)上期預(yù)算執(zhí)行調(diào)整下期預(yù)算計(jì)劃。另外，單位的預(yù)算編制過程中全局觀念淡薄，預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行缺少反饋，部分單位的預(yù)算編制一味按照財(cái)政要求，而忽略了內(nèi)部實(shí)際情況，加上預(yù)算執(zhí)行過程中動(dòng)態(tài)調(diào)整缺位，導(dǎo)致整體預(yù)算未能達(dá)成預(yù)期目標(biāo)。

（四）缺乏完善制度，監(jiān)管約束預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算執(zhí)行和調(diào)整是預(yù)算管理的重要內(nèi)容，也是政府會(huì)計(jì)制度中的關(guān)鍵內(nèi)容，預(yù)算執(zhí)行效率直接決定著預(yù)算管理效率?，F(xiàn)階段，林業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行缺乏完善的制度對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管和約束，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)未能完全落實(shí)、預(yù)算調(diào)整不及時(shí)。林業(yè)單位的個(gè)別部門在執(zhí)行預(yù)算期間忽略預(yù)算指標(biāo)，存在超出預(yù)算或者預(yù)算外支出行為，且預(yù)算調(diào)整規(guī)范性不足，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算與預(yù)算指標(biāo)出現(xiàn)差異，整體預(yù)算執(zhí)行不規(guī)范。

（五）預(yù)算績(jī)效管理與預(yù)期存在差距

實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理是林業(yè)單位的重點(diǎn)任務(wù)，就目前的實(shí)施情況來看，單位的預(yù)算績(jī)效管理效果與預(yù)期仍然存在差距，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系不科學(xué)，林業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系只包括預(yù)算編制和預(yù)算資金績(jī)效自評(píng)表，評(píng)價(jià)指標(biāo)多以定量指標(biāo)為主，缺少定性指標(biāo)，而且林業(yè)單位的項(xiàng)目主要是林業(yè)科技研究示范，促進(jìn)林業(yè)發(fā)展；林業(yè)新品種推廣與培訓(xùn)；提供良種種苗及科技支撐，部分項(xiàng)目的預(yù)算績(jī)效無法通過定量指標(biāo)進(jìn)行反映[2]。第二，預(yù)算績(jī)效管理內(nèi)部審計(jì)有待優(yōu)化，預(yù)算績(jī)效管理也是分析單位預(yù)算執(zhí)行情況的重要手段，但是單位的預(yù)算績(jī)效管理集中在事后，忽視了預(yù)算管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)工作，導(dǎo)致預(yù)算績(jī)效管理重點(diǎn)模糊。

（一）深化業(yè)財(cái)融合，推進(jìn)全面預(yù)算管理理念落地

林業(yè)單位在實(shí)施預(yù)算管理工作過程中，應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門的融合，深化兩者之間的聯(lián)系，通過業(yè)財(cái)融合可強(qiáng)化業(yè)務(wù)部門對(duì)預(yù)算管理的支撐，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)聯(lián)合可促使單位放大預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)，可以幫助全面預(yù)算管理理念全面落地。在深化業(yè)財(cái)融合的同時(shí)，林業(yè)單位也需要強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)管理部門的預(yù)算管理職責(zé)，避免矯枉過正，要求財(cái)務(wù)管理部門帶領(lǐng)單位其他職能部門完成預(yù)算管理，財(cái)務(wù)部門必須扮演好“掌舵人”角色，實(shí)時(shí)把控預(yù)算與實(shí)際之間的差異，一旦差異過大則要立即確定原因并采取相應(yīng)措施解決。預(yù)算管理需要得到單位全體員工的支持，方可保證預(yù)算管理的全面性和有效性，林業(yè)單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)總結(jié)前期預(yù)算管理的具體問題，結(jié)合時(shí)下最新的管理理念，更新預(yù)算管理體系，向內(nèi)部員工推廣全面預(yù)算管理，設(shè)置績(jī)效考核模式，鼓勵(lì)全體員工積極參與配合預(yù)算管理。例如，某市林業(yè)事業(yè)單位于2017年嘗試推進(jìn)全面預(yù)算管理，單位的核心領(lǐng)導(dǎo)人員和財(cái)務(wù)部門主管共同組建全面預(yù)算管理組織，基于全面預(yù)算管理理念，構(gòu)建全新的預(yù)算指標(biāo)體系，進(jìn)一步創(chuàng)新預(yù)算管理形式，并促使該林業(yè)單位的全面預(yù)算管理成為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工具，進(jìn)一步深化業(yè)財(cái)融合進(jìn)度。

（二）加大預(yù)算管理內(nèi)部宣傳力度，優(yōu)化預(yù)算管理職能部門

林業(yè)單位從領(lǐng)導(dǎo)層到基層員工都應(yīng)該高度重視預(yù)算管理，明確預(yù)算管理的主要內(nèi)容，從戰(zhàn)略層面準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的重要作用，使預(yù)算管理理念深入人心，各部門、員工在日常工作中都能夠?qū)㈩A(yù)算管理作為重要任務(wù)執(zhí)行。同時(shí)林業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)建立崗位責(zé)任機(jī)制，將預(yù)算管理職責(zé)分配至相關(guān)崗位，落實(shí)至具體人員，以便調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，夯實(shí)全面預(yù)算管理應(yīng)用基礎(chǔ)。建設(shè)完善的預(yù)算管理職能部門是保證預(yù)算管理效率的關(guān)鍵，林業(yè)單位需要根據(jù)上級(jí)部門的指導(dǎo)及時(shí)設(shè)置預(yù)算管理委員會(huì)，組織財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門等部門主管推進(jìn)預(yù)算管理工作，統(tǒng)籌規(guī)劃預(yù)算編制、監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行、實(shí)施預(yù)算績(jī)效考核，從單位層面控制預(yù)算管理工作，切實(shí)提升預(yù)算管理效率。

（三）提升預(yù)算編制精細(xì)程度，規(guī)范預(yù)算編制程序

林業(yè)單位以服務(wù)社會(huì)為目的，單位年度項(xiàng)目支出、基本支出的金額相對(duì)較大，如何將財(cái)政資金發(fā)揮出最大的效益是單位預(yù)算的主要目標(biāo)，同時(shí)也是單位發(fā)展的目標(biāo)。粗放的預(yù)算編制顯然不適用于資金數(shù)額大且項(xiàng)目周期長(zhǎng)的林業(yè)單位，單位應(yīng)當(dāng)改變預(yù)算編制方式，結(jié)合實(shí)際情況規(guī)劃預(yù)算目標(biāo)，確定預(yù)算編制范圍，進(jìn)一步提高預(yù)算編制質(zhì)量[3]。在預(yù)算編制過程中，采用增量預(yù)算和零基預(yù)算方法結(jié)合的方式。具體來看，林業(yè)單位的大多數(shù)項(xiàng)目周期較長(zhǎng)，因此單位可在確定項(xiàng)目預(yù)算目標(biāo)時(shí)，按照項(xiàng)目周期在項(xiàng)目實(shí)行第一年使用零基預(yù)算方法，在后續(xù)周期內(nèi)，立足于實(shí)際實(shí)施增量預(yù)算，通過兩種預(yù)算方法結(jié)合的方式可保證預(yù)算目標(biāo)的精確性。另外，除改進(jìn)預(yù)算編制方法之外，林業(yè)單位還需要繼續(xù)優(yōu)化編制前的信息采集整合，整理歷史預(yù)算數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表，分析各個(gè)部門的資產(chǎn)情況、項(xiàng)目進(jìn)度安排、人員變化等，同時(shí)使用信息系統(tǒng)了解外部信息，在充分掌握內(nèi)外信息后，開始編制預(yù)算。預(yù)算編制人員也要嚴(yán)格審核各個(gè)部門提供的部門預(yù)算初案，基于業(yè)財(cái)融合，預(yù)算編制人員要掌握清楚各職能部門的實(shí)際資源需求，從而對(duì)比實(shí)際需求和預(yù)算方案，針對(duì)預(yù)算方案過于寬泛或是嚴(yán)苛的部門及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，保證預(yù)算編制的合理性和可行性，以避免影響后續(xù)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。

（四）健全預(yù)算管理制度，監(jiān)控約束預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)

針對(duì)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，林業(yè)單位應(yīng)當(dāng)健全預(yù)算管理制度，規(guī)范預(yù)算收支行為，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的約束和監(jiān)督。自新《預(yù)算法》實(shí)行以來，林業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照法規(guī)要求，梳理單位現(xiàn)行的預(yù)算管理制度，針對(duì)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵點(diǎn)提出明確要求。以資金預(yù)算為例，首先，林業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格管理資金審批流程，嚴(yán)格審核預(yù)算外的資金支出行為，對(duì)于必須支出的預(yù)算外資金需要進(jìn)行重新申報(bào)，納入預(yù)算金額中，后續(xù)按照預(yù)算資金支出進(jìn)行審批處理；其次，預(yù)算管理部門應(yīng)跟蹤監(jiān)督各預(yù)算執(zhí)行部門的資金流向，重點(diǎn)關(guān)注林業(yè)單位重大項(xiàng)目的資金流出情況，準(zhǔn)確定位資金用途，分析資金使用效益，及時(shí)跟進(jìn)分配至各個(gè)部門的預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行進(jìn)度，收集預(yù)算執(zhí)行信息，為后續(xù)的預(yù)算績(jī)效考核提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支持，保證預(yù)算績(jī)效考核的公平公正；再次，各預(yù)算執(zhí)行部門需對(duì)申報(bào)的預(yù)算項(xiàng)目負(fù)責(zé)，按照申報(bào)的預(yù)算金額和分配的預(yù)算指標(biāo)，管控項(xiàng)目運(yùn)行中的資金支出，及時(shí)向單位的預(yù)算管理部門反饋預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度和問題，根據(jù)相關(guān)意見整改解決問題；最后，原則上預(yù)算編制經(jīng)過上級(jí)審核批復(fù)后必須精準(zhǔn)落實(shí)執(zhí)行，但是預(yù)算畢竟只是對(duì)未來發(fā)展的預(yù)測(cè)，而未來形勢(shì)不斷變化，存在較強(qiáng)的不確定性，預(yù)算執(zhí)行過程中可能受到外部或者內(nèi)部因素影響而不得不進(jìn)行調(diào)整預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行主體應(yīng)當(dāng)深入分析調(diào)整原因，整理后層層上報(bào)，通過審批后，由預(yù)算管理部門調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，預(yù)算執(zhí)行部門按照新調(diào)整的預(yù)算完成任務(wù)。

（五）響應(yīng)政府政策安排，深化預(yù)算績(jī)效管理工作

政府會(huì)計(jì)制度落實(shí)執(zhí)行以來，對(duì)林業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作造成較大的影響，單位的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量明顯提升，但是在實(shí)際工作中，林業(yè)單位難免出現(xiàn)制度落實(shí)不到位的情況，導(dǎo)致全面預(yù)算管理工作進(jìn)度減緩，影響全面預(yù)算管理效率。因此，林業(yè)單位要積極響應(yīng)政府政策安排，深入解讀政府會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格按照制度要求優(yōu)化預(yù)算績(jī)效管理工作，構(gòu)建全面的預(yù)算績(jī)效管理體系。

預(yù)算績(jī)效管理可保障林業(yè)單位的預(yù)算管理效率，即在預(yù)算績(jī)效管理支撐下，林業(yè)單位的預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)管、預(yù)算完成后有評(píng)價(jià)考核、考核評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)反饋、反饋結(jié)果高效應(yīng)用[4]。林業(yè)單位深化預(yù)算績(jī)效管理工作可以從以下幾個(gè)方面入手：第一，完善預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系，擴(kuò)大預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)范圍，將定量指標(biāo)和定性指標(biāo)結(jié)合全面評(píng)價(jià)單位預(yù)算。林業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將目前的事后績(jī)效評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變?yōu)槿^程的監(jiān)督績(jī)效評(píng)價(jià)，將績(jī)效管理理念融入到整個(gè)預(yù)算管理過程中，以預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)約束預(yù)算執(zhí)行行為，減少部門預(yù)算和決算的差異；第二，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)在預(yù)算績(jī)效管理中的作用，追蹤預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的落實(shí)情況，針對(duì)重大項(xiàng)目建立績(jī)效責(zé)任約束機(jī)制，做到“花錢必問效、無效必問責(zé)”，杜絕預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)嚴(yán)重浪費(fèi)資金的情況，最大限度地保障財(cái)政資金的使用效益；第三，在預(yù)算績(jī)效管理過程中突出預(yù)算支出績(jī)效評(píng)價(jià)，精準(zhǔn)評(píng)價(jià)各個(gè)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況，將評(píng)價(jià)結(jié)果反饋至相關(guān)部門，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決預(yù)算執(zhí)行問題、完善預(yù)算管理制度，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行人員的責(zé)任意識(shí)。

綜上所述，預(yù)算管理是林業(yè)單位的重要管理內(nèi)容，強(qiáng)化預(yù)算管理效率是提升財(cái)政資金使用效益的重要保障，林業(yè)單位在實(shí)際運(yùn)行過程中，應(yīng)當(dāng)排查預(yù)算管理工作存在的具體難點(diǎn)和缺陷，及時(shí)根據(jù)上級(jí)組織工作安排，對(duì)預(yù)算管理工作進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，同時(shí)嚴(yán)格規(guī)范單位各部門和員工的行為，要求其高度配合預(yù)算管理要求。項(xiàng)目支出以預(yù)算目標(biāo)和指標(biāo)為導(dǎo)向，嚴(yán)防出現(xiàn)預(yù)算外和超預(yù)算支出。隨著城市化建設(shè)的不斷推進(jìn)、生態(tài)保護(hù)力度的逐漸加大，林業(yè)單位在社會(huì)發(fā)展中的作用更加突出，財(cái)政對(duì)林業(yè)單位投入的資金數(shù)額將增加，通過預(yù)算管理規(guī)劃，使用財(cái)政資金是林業(yè)單位的重要任務(wù)，單位需將提高預(yù)算管理效率作為主要目標(biāo)，以此助力林業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。

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