姜豐霞

[摘 要]近年來，我國逐步建立公共財體系，推動全面體制改革，事業(yè)單位的管理體系也在不斷創(chuàng)新。隨著教育事業(yè)單位內(nèi)部各項資金來源以及涉及經(jīng)濟活動的復(fù)雜化，資金變動愈發(fā)明顯，教育事業(yè)單位急需完成財務(wù)內(nèi)控的變革，關(guān)注資金管理過程中的各類問題，以此提高財務(wù)內(nèi)控的約束力，確保資金良性運轉(zhuǎn)。文章由教育事業(yè)單位內(nèi)部資金管理現(xiàn)狀入手，分析具體的問題事項，挖掘優(yōu)化資金管理的財務(wù)內(nèi)控對策，為教育事業(yè)單位優(yōu)化財務(wù)管控環(huán)境、完善財務(wù)程序、提升內(nèi)控制度的配合提供參考思路。

[關(guān)鍵詞]教育事業(yè)單位；資金管理；存在問題；對策探究

中圖分類號： F253 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-1722（2022）04-0061-03

教育是國之根本，完善教育體制改革、推動教育事業(yè)單位發(fā)展，是我國戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)之一。從教育事業(yè)單位內(nèi)部來看，財務(wù)資金管理是推動單位持續(xù)、健康發(fā)展的關(guān)鍵性管理內(nèi)容。通過資金管理的優(yōu)化，教育事業(yè)單位能夠完善自身改革與建設(shè)，充分發(fā)揮公共管理職能，規(guī)范教育單位內(nèi)部財務(wù)行為，適應(yīng)經(jīng)濟社會的發(fā)展形勢，并滿足人民群眾對于教育單位的切實要求。

事業(yè)單位是促進社會福利、服務(wù)于社會公眾的組織機構(gòu)，國家早在2011年就提出，事業(yè)單位必須將資金管理作為重點項目納入財政中進行管理，由此事業(yè)單位的資金管理受到了社會公眾的廣泛關(guān)注。教育事業(yè)單位進行資金管理，一可以提高資金使用率。在國家經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，作為國之根本的教育事業(yè)單位自然是被國家重視的，不斷加大對教育事業(yè)單位的投入，投資教育項目，推動其快速發(fā)展。教育事業(yè)單位應(yīng)加強資金管理，促進廉政建設(shè)。

教育事業(yè)單位在運營管理過程中，同樣具備法人的身份。因此，其資金流轉(zhuǎn)與企業(yè)資金流轉(zhuǎn)存在著一定的相似之處。但我們在分析教育事業(yè)單位資金流轉(zhuǎn)中存在的問題時，不能夠?qū)⑵淦蛴诮?jīng)營化的管理模式，而要考慮其運營目的中特殊的教育公益性質(zhì)，對其資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進行細化分類，并結(jié)合教育事業(yè)單位資金管理的實際特性，探尋其中存在的資金管理問題。

（一）預(yù)算管理缺乏約束

絕大多數(shù)教育事業(yè)單位在進行財務(wù)管理內(nèi)控時，均將財務(wù)管理的權(quán)責(zé)下放到二級部門，形成財務(wù)管理的分權(quán)。這種管理方式使部分財務(wù)管理權(quán)責(zé)傾向于基層管理部門，而許多學(xué)校的會計、出納沒有專業(yè)人員，而是由教學(xué)人員兼職。在這種情況下，各項管理的約束力受到明顯的削弱，預(yù)算管理尤為如此。預(yù)算管理反映出教育事業(yè)單位對未來一定預(yù)算周期內(nèi)的資金管理計劃，其強調(diào)強大的統(tǒng)一性及整體性，以確保教育事業(yè)單位能夠集中進行資金配置，統(tǒng)一進行資金支出的管控。由于權(quán)責(zé)下放，致使目前教育事業(yè)單位在預(yù)算管理方面隨意性較強，涉及的預(yù)算編制工作、預(yù)算調(diào)整工作均缺乏有效的控制。由于主觀認識過重，預(yù)算與實際管理需求相差較大，一些提升教學(xué)教研水平、增強辦學(xué)競爭力的項目預(yù)算中無法有效開展，甚至部分預(yù)算的目的是為了達成執(zhí)行進度，這樣的預(yù)算項目無形中增加了資金支出。

（二）缺乏管理制度及執(zhí)行力

科學(xué)化的管理制度，不僅要體現(xiàn)其有效性，同時要確保其適度、合理，能夠在提升管理效率的同時，確保教育事業(yè)單位的每一項資金支出均符合標(biāo)準、每一筆資金流動都精確安全。然而從目前的教育事業(yè)單位資金管理來看，資金管理制度僅是參照財務(wù)部或教育部的管理意見，構(gòu)建了一個基礎(chǔ)的框架，不僅缺少對制度有效性的科學(xué)論證，同時也未針對制度的具體可操作性進行有效分析。資金管理制度既不全面，也不完善，甚至在進行具體的資金管理時，產(chǎn)生了諸多漏洞。制度的不完善，也引發(fā)了執(zhí)行力不足的問題。制度執(zhí)行不力，即使存在嚴謹?shù)闹贫?，也形同虛設(shè)。造成執(zhí)行力不足的原因，一方面在于資金管理集中于行政管理部門，主要由財務(wù)部門主導(dǎo)，這種情況下制度的權(quán)威性被大幅度弱化；另一方面，也說明教育事業(yè)單位在針對資金的制度管理方面，出現(xiàn)了控制與監(jiān)督機制的缺位。

（三）未嚴格執(zhí)行資金運行財務(wù)處理程序

教育行政單位的資金運轉(zhuǎn)涉及各類經(jīng)濟活動。這些經(jīng)濟活動涉及資產(chǎn)管理、教學(xué)經(jīng)費管理等，都需要嚴格遵守財務(wù)處理程序。在教育事業(yè)單位，未嚴格遵守這些經(jīng)濟活動財務(wù)處理程序時，將影響教育活動正常開展。例如，在實際工作報銷時，很多學(xué)校原始憑證不經(jīng)過會計審核，直接由出納報銷；有些采購的物品雖有原始憑證，但是按照財務(wù)規(guī)定需要履行的手續(xù)不全，沒有相關(guān)的附件，而出納人員卻給予報銷，到月底，憑證才會匯總到會計手中，還需倒追補辦相關(guān)材料，給工作帶來了很大的不便，同時也影響了財務(wù)處理的真實性。

（四）缺乏內(nèi)控制度的配合

教育事業(yè)單位資金在核算過程中，并不直接計入成本。與企業(yè)經(jīng)營管理最大的區(qū)別在于，教育事業(yè)單位的資產(chǎn)屬于國家[1]。盡管如此，針對與資金相關(guān)的各項經(jīng)濟活動，同樣需要嚴謹?shù)膬?nèi)控制度與財務(wù)管理相配合。水、電、日用品等辦公支出，均需要通過內(nèi)控制度，以滿足各部門的實際需要，發(fā)揮最大的資金效益性，避免出現(xiàn)經(jīng)費不足，甚至影響教育事業(yè)單位的正常運轉(zhuǎn)。

（五）專項資金使用不規(guī)范

隨著公益性項目增多以及社會福利的增加，資金使用規(guī)模變大，部分教育事業(yè)單位專項資金使用效率低，導(dǎo)致其生產(chǎn)積極性大大降低。首先，從當(dāng)前我國對教育事業(yè)單位的專項資金內(nèi)部控制來看，總體控制規(guī)劃缺乏側(cè)重點，在多方面存在著問題，如會計核算、績效考核等，其導(dǎo)致內(nèi)部控制發(fā)揮不了相應(yīng)的作用。其次，部分教育事業(yè)單位的專項資金預(yù)算也有不規(guī)范的行為，在資金預(yù)算上缺乏統(tǒng)籌安排和合理規(guī)劃；最后，教育事業(yè)單位的專項資金管理的評價機制不完善，缺乏監(jiān)督與績效評價，在項目結(jié)束后僅僅只是書面匯報，未確定完整的綜合考核體系，缺乏對項目多方面的分析，使得專項資金的使用效果未達到預(yù)期，導(dǎo)致內(nèi)部控制的效果也未被深度體現(xiàn)。

（一）將預(yù)算管理作為財務(wù)內(nèi)部控制的核心

教育事業(yè)單位要始終以預(yù)算管理為核心，通過預(yù)算管理，構(gòu)建完整的財務(wù)內(nèi)控體系，發(fā)揮預(yù)算在環(huán)境控制、風(fēng)險評估以及經(jīng)濟活動方面的約束力。

首先，為強化教育事業(yè)單位資金管理力度，考慮具體的業(yè)務(wù)需求，制定詳細的預(yù)算管理制度。制定預(yù)算管理制度時，要分析預(yù)算管理的要求。此外，預(yù)算管理制度中還需優(yōu)化當(dāng)下的權(quán)責(zé)劃分，重點針對分權(quán)制度造成的權(quán)力下放進行改善。而對于教育事業(yè)單位來說，校長是對單位內(nèi)部財務(wù)管理、會計核算、資金管理負領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的責(zé)任人，不能夠忽視其在財務(wù)預(yù)算方面的領(lǐng)導(dǎo)作用。要通過嚴格的預(yù)算制度，避免主觀意識過重引發(fā)的預(yù)算隨意性。其次，要由管理層建立統(tǒng)一的預(yù)算管理機制，整合思想認識、明確職責(zé)分工，完善預(yù)算執(zhí)行和評價[2]。再次，要從預(yù)算項目設(shè)置角度入手，強化預(yù)算在資金管理中發(fā)揮的經(jīng)濟分析功能。每一項資金的支出均要明確具體的開支方向、確定其是否符合預(yù)算標(biāo)準，找尋其存在超支問題的具體原因。盡可能地根據(jù)預(yù)算項目強化資金管理的分析能力，并促使高層管理者了解教育事業(yè)單位內(nèi)部資金的來龍去脈、使用目的。最后，要強化對預(yù)算編制工作的規(guī)范化管理。把握好預(yù)算標(biāo)準額度的控制，既不能影響教育事業(yè)單位工作的正常開展，也要確保預(yù)算標(biāo)準額度能夠?qū)崿F(xiàn)成本的平衡。

（二）完善制度管理，強化控制與監(jiān)督

要充分考慮資金支出管理制度的完善，尤其是在控制與監(jiān)督方面，強化各個項目的監(jiān)督、監(jiān)控，提升制度的約束性和執(zhí)行力。

在辦公用品采購管理方面，建立崗位責(zé)任制，設(shè)置操作規(guī)范流程；規(guī)范采購的編制及審核程序，并設(shè)立對應(yīng)的申請制度；選擇最佳采購方案及供應(yīng)商。財務(wù)管控方面要重點把握采購項目涉及的資金管控點，對資金流出影響因素進行嚴格管控，同時通過后續(xù)的驗收管理，強化驗收標(biāo)準、規(guī)范驗收程序，對采購資金支出進行嚴格管控。

針對教育事業(yè)單位內(nèi)的專項資金，要強化財務(wù)部門及項目管理部門的協(xié)作。在投入項目時，要保持謹慎的態(tài)度，對項目可行性進行科學(xué)論證。由財務(wù)部門主導(dǎo)，加強對各個專項項目的投入資金控制，做好項目進度、資金支出等管理。在決算階段，要高度重視驗收工作，避免虛高造價或事后修補行為，導(dǎo)致專項資金投入增加。

此外，不可忽視財務(wù)審計在教育事業(yè)單位資金管理過程中發(fā)揮的重要作用，審計工作要加強對各部門財務(wù)內(nèi)控力度的監(jiān)管，通過嚴格管理、加強約束，減少資金損失。通過審計工作的權(quán)威性，促使教育事業(yè)單位在財務(wù)內(nèi)部控制方面，提高執(zhí)行力。

（三）嚴格執(zhí)行資金運行財務(wù)處理程序

教育事業(yè)單位，要建立資金管理系統(tǒng)，并在系統(tǒng)中設(shè)置具體的資金運行財務(wù)處理程序。在設(shè)置財務(wù)處理程序時，要考慮資金實際使用的情況，分析收入、支出、資產(chǎn)、收益、資金增減、經(jīng)費等經(jīng)濟事項在涉及資金運行時，應(yīng)當(dāng)采取哪些標(biāo)準程序進行處理。同時結(jié)合資金管理的關(guān)鍵薄弱環(huán)節(jié)及其中較為重要的實務(wù)操作環(huán)節(jié)，設(shè)置財務(wù)處理程序、財務(wù)審核程序、現(xiàn)金管理程序、票據(jù)管理程序等[3]。

一切財務(wù)處理必須按照規(guī)定的步驟和方法進行。根據(jù)中小學(xué)財務(wù)制度和財政局設(shè)置使用的會計科目，建立明細賬和輔助賬。各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須按規(guī)定取得或者填寫原件，內(nèi)容、印章要齊全、完整、清晰，大小寫金額一致。財務(wù)負責(zé)人申請、統(tǒng)一報銷的采購訂單，達到以上標(biāo)準者方能報銷。同時要檢查驗收手續(xù)、原始單據(jù)，填寫記賬憑證。月末將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及各明細賬余額與總賬相關(guān)科目余額核對，銀行存款日記賬與銀行對賬單核對。

（四）加強財務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)

財務(wù)內(nèi)控制度，是強化教育事業(yè)單位資金管理的關(guān)鍵，能夠保證資金的安全可靠、資料的準確性和可靠性，同時保證教育經(jīng)費的使用效益。首先，要建立內(nèi)部牽制制度。任何財務(wù)、會計事項的處理，必須經(jīng)兩個或兩個以上的人員或部門參與；各項外理程序、實務(wù)控制、經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理，都要形成多方牽制的管理格局。財務(wù)工作要職務(wù)分離，錢、賬、物分管；出納、記賬、審批和財務(wù)保管崗位人員不得相互兼任；出納人員不得兼任收入、費用賬目的登記工作、財物保管工作和會計檔案管理工作；審批出入庫手續(xù)的人員不得擔(dān)任采購員和保管員的工作；資產(chǎn)核算與資產(chǎn)保管崗位分離；物資采購與物資保管、物資核算崗位分離；報賬人員與內(nèi)審人員崗位分離[4]。此外，與資金相關(guān)的經(jīng)濟事項，決策人員要與執(zhí)行崗位相分離。同時，事業(yè)單位要對資金流動的執(zhí)行情況和執(zhí)行結(jié)果進行監(jiān)督。若出現(xiàn)重大經(jīng)濟事項，必須由集體研究決定。例如學(xué)校重大購置、維修資金支出，就需要由校委會和理財小組召開會議通過，大項支出超過5萬時要先報請教育局批準后，方可組織實施。

（五）完善專項資金使用機制，進一步提升內(nèi)控

教育事業(yè)單位在進行專項資金管理時，要把握好資金使用的側(cè)重點，例如某中學(xué)在該方面做出以下措施：一是，健全專項資金的管理制度，在專項資金使用的各個環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的管理制度，在流程上予以制約。對現(xiàn)有的專項資金管理辦法進行整合、梳理，建立一套完整的操作性強、具有普遍性的管理辦法。同時對專項資金的用途進行分類管理，將專項資金分為一類、二類等具有不同用途的資金，方便進行統(tǒng)一管理。二是，教育事業(yè)單位嚴格執(zhí)行《預(yù)算法》，充分發(fā)揮事業(yè)單位的公共服務(wù)職能。預(yù)算編制時對項目進行全過程管理，再結(jié)合本單位的實際需求，以歷年預(yù)算項目為基礎(chǔ)，編制資金預(yù)算，將最真實的數(shù)據(jù)作為預(yù)算編制的依據(jù)，減少項目預(yù)算的隨意性，配合提高教育事業(yè)單位的內(nèi)控活動。三是，為了保障專項資金工作的開展，必須建立完善的績效考核機制。在預(yù)算階段制定詳細的考核指標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)，根據(jù)指標(biāo)進行工作。項目完成后除了進行工作績效考評外，還要對比預(yù)算目標(biāo)，分析差異的問題和原因，制定優(yōu)化的措施后提交相關(guān)評價報告。

構(gòu)建全方位的資金管理體系，是教育事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵。隨著市場經(jīng)濟的不斷推進，教育事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)規(guī)則也在不斷優(yōu)化。基于全新的管理規(guī)則，教育事業(yè)單位要積極總結(jié)自身不足，挖掘管理優(yōu)勢，并以此作為突破點，解決資金管理中存在的各類問題。既要在預(yù)算方面強化預(yù)算的約束力，又要通過完善的制度管理，強化對資金支出的控制與監(jiān)督；要不斷完善資金管控體系，通過具體的財務(wù)程序，對各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行管控；同時注重單位內(nèi)部良好的內(nèi)部控制制度，強化制度建設(shè)，從而發(fā)揮資金效益作用。資金管理的健全與完善是一個龐大而復(fù)雜的課題。文章在探究內(nèi)容上尚存在一定的局限性，因此教育事業(yè)單位還需針對財務(wù)資金管理進行進一步的理論探索與實踐研究，從而完善財務(wù)管理，推動教育事業(yè)單位健康持續(xù)發(fā)展。

[1]王起霞.公用事業(yè)單位資金管理存在的問題及對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2019（03）：62-63.

[2]楊爍.事業(yè)單位資金管理存在的問題及對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2020（03）：47-48.

[3]王健.淺談事業(yè)單位專項資金管理存在的問題及對策[J].財會研究，2015（12）：53-55.

[4]周小泉.事業(yè)單位財政預(yù)算資金管理存在的問題及對策[J].企業(yè)改革與管理，2015（10）：159.