分析全面預算管理在零售企業(yè)中的運用

[ 摘要 ]一直以來，零售企業(yè)經(jīng)營管理十分重視財務管理工作，全面預算管理是其中的一個重要環(huán)節(jié)，關系到企業(yè)未來發(fā)展目標的實現(xiàn)。通過對企業(yè)財務數(shù)據(jù)的深入挖掘，將企業(yè)戰(zhàn)略計劃與決策落實在預算中，以某零售企業(yè)為例，探究企業(yè)對于全面預算管理模式的應用，通過預算考核體系和調整機制的完善，推動企業(yè)經(jīng)濟效益的不斷提升。

[ 關鍵詞 ]全面預算管理;零售企業(yè);預算考核

中圖分類號：G424

文獻標識碼：A

DOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2022.06.026

1? ? 引言

在互聯(lián)網(wǎng)交易環(huán)境下，傳統(tǒng)零售企業(yè)之間的市場競爭日益積累，為了提高競爭實力，突出競爭優(yōu)勢，零售企業(yè)必須基于全面預算的管理理念，做好外界市場環(huán)境與內部管理環(huán)境的分析，基于科學預測，優(yōu)化資源配置，提高現(xiàn)有資源利用率，實現(xiàn)資源的有效調配。與此同時，零售企業(yè)還需要對接下來一段時間經(jīng)營財務做出計劃，基于戰(zhàn)略目標的導向控制企業(yè)經(jīng)營活動。與其他預算方式相比，全面預算管理能夠充分反映出企業(yè)的業(yè)績與經(jīng)營水平，引導企業(yè)加強內部管理，以便更好地適應市場環(huán)境變化，提升自身競爭優(yōu)勢。

與傳統(tǒng)制造行業(yè)和服務行業(yè)相比，零售行業(yè)的特點十分鮮明。零售企業(yè)主體范圍較廣，客戶會來到商鋪購買產(chǎn)品，交易次數(shù)和交易頻率無法固定。個人消費者是零售企業(yè)的最大用戶群體，為滿足其多樣化與個性化的交易需求，企業(yè)應向消費者推出不同種類的消費品。隨著行業(yè)內競爭的不斷加劇，零售企業(yè)面臨著日漸嚴峻的競爭形勢，只有不斷加強內部控制，轉變經(jīng)營模式，才能更好地突出競爭優(yōu)勢。為了強化成本支出的有效控制，避免資金的不必要浪費，零售企業(yè)開始加大對財務管理工作的重視。傳統(tǒng)的預算管理方式無法滿足當前企業(yè)的發(fā)展需求，而全面化的預算管理理念能滿足企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展需求，通過深層次挖掘財務數(shù)據(jù)，將戰(zhàn)略計劃融入預算工作中，使企業(yè)的發(fā)展充滿動力。從零售企業(yè)的經(jīng)營特點入手，采取有針對性的預算管理措施，加大對企業(yè)內部資金與成本支出的合理控制，從而更好地激發(fā)企業(yè)潛能，促進企業(yè)在市場競爭下的生存與發(fā)展[1]。

2? ? 全面預算管理在不同經(jīng)營模式中的應用分析

2.1? 自營模式

對于零售企業(yè)來說，自營模式實際上就是企業(yè)直接去采購商品，將商品采購到店鋪中，對商品統(tǒng)一驗收，驗收合格的商品可以入庫保存起來，按照商品銷售情況再次購置商品。在這一發(fā)展模式下，商品的風險需要零售企業(yè)承擔，而產(chǎn)生的收益也全部屬于企業(yè)自身。在自營模式下，零售業(yè)的利潤主要來源于購買和銷售產(chǎn)品間的差價。直營模式下無論是進貨、銷售，還是存貨，都需要做好全方位的預算管理，在滿足企業(yè)內部控制需求的同時，兼顧消費者的需求，經(jīng)過預算，掌握供應商供貨能力，把握物流情況，合理編制預算方案，將各部分環(huán)節(jié)細化處理，使預算工作細則落實到各部門，各部門相互合作，一同預測商品在進貨與物流兩方面的成本費用[2]。

2.2? 聯(lián)營模式

聯(lián)營模式就是指零售企業(yè)和供應商簽訂合同的營銷方式，供應商向企業(yè)提供商品，在商場內設置專柜，商品的供應商會親自選派銷售人員來到商場內銷售產(chǎn)品，由企業(yè)與供應商一起進行經(jīng)營管理，以合作的關系展開運營。在聯(lián)營模式下，沒有被消費者購買的商品，其所有權歸屬于商品的供應商，這時零售企業(yè)不需要承擔商品的倉儲費用支出或者商品減值帶來的風險損失，企業(yè)無需使用過多資金用于囤貨，可提高現(xiàn)金流動性。與自營模式相比，聯(lián)營模式的利潤多數(shù)來源于企業(yè)與供應商的銷售額抽成。

將全面預算管理理念落實到聯(lián)營模式下，企業(yè)需要對品牌專柜的實際銷售情況預測分析，關注合同中的毛利率，確定每個月商品的保底銷售額。在編制預算期間以毛利率作為全面預算的指標，對毛利率做出單獨的預估。與此同時，零售企業(yè)在預算管理期間還要重視銷售情況，只需將銷售和毛利率作為重點，加強對資源的有效配置，并將費用支出集中于人力成本和產(chǎn)品市場推廣兩部分。

2.3? 代銷模式

在代銷模式下，企業(yè)與供貨商之間不會簽訂聯(lián)營合同，而是商品的代銷合同。供應商需要為企業(yè)提供商品，企業(yè)幫助供應商銷售商品，商品所有權屬于供貨商，所有經(jīng)濟損失和市場風險也都是由供應商來承擔。同聯(lián)營模式對比，代銷模式中零售企業(yè)需要聘請商品倉儲管理人員和銷售人員，由這些人員進行商品代銷，所以倉儲和銷售成本支出由零售企業(yè)承擔。零售企業(yè)在全面預算管理工作中，應針對具體的商品綜合分析，判斷商品所有權歸屬問題。

2.4? 租賃模式

這一模式要求零售企業(yè)與商場中的租戶簽訂租賃合同，企業(yè)為租戶制定一個區(qū)域，租戶可以在這個區(qū)域下獨立經(jīng)營，租戶出資完成商品的宣傳與銷售以及銷售人員的聘用，都是由租戶自行承擔，零售企業(yè)只能向租戶收取租金，因此商品的所有權完全歸屬于租戶。租賃模式下的企業(yè)收益來源為租金，零售企業(yè)的管理方式很簡單，預算編制的重點主要體現(xiàn)為對租賃合同中租金的預估把控。

3? ? 當前全面預算管理中存在的問題

3.1? 缺乏完備的預算考核體系

現(xiàn)有的預算考核體系不夠完善，最終預算執(zhí)行效果沒有被納入考評體系。在人員崗位履職方面以及預算達成中各部分人員的貢獻情況，目前缺少可量化的預算考核指標，預算執(zhí)行效果沒有在績效考核內明確體現(xiàn)。比如市場部或者銷售部的預算人員按照規(guī)定實施了全面預算管理，針對已經(jīng)超出預算的事項予以退回，或者通過“預算外”的特殊提示送審，這一行為應受到獎勵，卻在績效考核內沒有體現(xiàn)，出現(xiàn)該問題的原因與企業(yè)績效考核體系內未設置相關指標有關，長此以往人員的預算管理執(zhí)行力將會受到影響，最終企業(yè)預算的編制與執(zhí)行變得形式化，不利于人員積極性的提升[3]。

3.2? 未設置預算調整機制

雖然企業(yè)會根據(jù)實際經(jīng)營情況和財務現(xiàn)狀，每個月對預算的執(zhí)行情況做出分析，再將分析結果上報給決策者，但是決策者卻沒有對財務預算數(shù)據(jù)的分析結果進行科學反饋，也未對預算進行調整。比如計劃6月份組織店慶活動，這使其銷售預算很高，所需要的人力成本支出較多，需要聘請大量的臨時人員。5月末開始需要加大市場宣傳和商品推廣力度，增加現(xiàn)場活動費用的預算支出。但實際上，由于當年“五一”假期政策的改變，為了迎合“五一”假期，商場決定將店慶提到5月份，企業(yè)決策者只對銷售預算部分進行了調整，卻沒有調整其他部分的費用，最終導致5月份的財務報表和預算之間出現(xiàn)較大的差異，實際費用與預算無法比較，較多超預算的支出存在。出現(xiàn)該問題的原因與時間性差異有關，以及企業(yè)缺乏預算調整機制，如果市場形式變化大，企業(yè)未來發(fā)展將會受到影響。

3.3? 預算執(zhí)行與控制有效性差

零售企業(yè)為了在同行業(yè)競爭中脫穎而出，獲得更多消費者的青睞，就要追蹤消費者的購買行為，了解消費者心理動態(tài)變化，以便對自身經(jīng)營與管理措施做出調整。從當前的預算執(zhí)行情況分析，存在執(zhí)行率比較低的問題，一方面，企業(yè)資本預算缺失，在投資預算編制方面不夠重視，導致投資預算和實際資金應用之間明顯不相符，甚至差距過大。另一方面，企業(yè)執(zhí)行經(jīng)營預算期間存在討價還價的現(xiàn)象，作為聯(lián)營模式的企業(yè)，各個部門的實際經(jīng)營情況不同，管理者和決策者必須給予每個門店不同的預算執(zhí)行波動空間，但這樣做卻不利于加強對預算執(zhí)行的有效管理。

4? ? 全面預算管理的實踐應用

4.1? 建立完備的預算考核體系

對于零售企業(yè)而言，全面預算管理模式的建立不能只停留在預算編制與執(zhí)行方面，還要將預算量化后納入人員績效考核體系中，使績效管理與預算管理高效融合，創(chuàng)造更加完整的預算考核管理系統(tǒng)。預算執(zhí)行的效果需要與員工績效考核直接聯(lián)系，再經(jīng)過量化后明確考核指標的評分標準，提高員工工作積極性，使其意識到預算管理與自身崗位工作間的關聯(lián)。以某零售企業(yè)為例，企業(yè)的營運部門應當根據(jù)提前預計的銷售預算，對其達成率做出量化處理，財務部門以成本支出情況對成本節(jié)約率進行考核，確立完善的考核體系，使預算管理制度更合理，提高人員參與考核的積極性，提高企業(yè)內資源利用率，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置[4]。

4.2? 引入預算調整機制，使預算管理具有彈性

在全面預算管理模式下，企業(yè)編制的預算一般是在前一年的年底完成的，對本年的經(jīng)營情況進行預估分析，基于現(xiàn)有的信息和資源做出判斷。但實際上，市場環(huán)境內有較多不確定性因素存在，預算執(zhí)行期間會出現(xiàn)預算編制不合理的問題，或者編制的預算與實際情況不相符。此時企業(yè)應根據(jù)自身實際財務現(xiàn)狀引入預算調整機制，對不合理的預算做出調整，使預算和實際相匹配，讓企業(yè)的全面預算管理變得更有彈性，在經(jīng)營的同時適應外部市場變化，從而在同行業(yè)零售企業(yè)中具備競爭優(yōu)勢。

4.3? 優(yōu)化全面預算管理模式，加強預算控制

4.3.1? 做好企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的預算控制，合理編制預算控制計劃，依據(jù)品牌專柜情況，將其分品種做出聯(lián)營模式下銷售額的預估。綜合考慮各類影響因素，比如上一年品牌專柜銷售狀況，或者供應商對該專柜的支持情況，以及第二年店鋪調整計劃。此外，企業(yè)還需要做好接下來一段時間內市場發(fā)展趨勢的預測分析，以便及時調整預算管理方案。做好聯(lián)營模式下毛利率的預估分析，匯總品牌專柜與商品種類，確定綜合毛利率，倒推銷售成本，計算預估毛利額。以聯(lián)營合同為前提，統(tǒng)計毛利率，結合接下來一段時間內的銷售情況，同供應商判斷毛利率的漲扣可能。在預算租賃銷售收入的時候，必須依據(jù)不同的租金和抽成情況來預估分析，與聯(lián)營模式下的銷售收入相比，租賃模式下這部分收入比較穩(wěn)定，可參考往期商戶業(yè)績情況預估分析。

4.3.2? 編制企業(yè)銷售預估指導成本費用預算。編制人力成本預算時結合人員配置情況調整企業(yè)現(xiàn)有人員和準備引進的人員;市場部綜合市場推廣與企業(yè)營銷手段編制市場費用預算，吸引消費者消費，經(jīng)過物品的陳列布置，強化消費者在企業(yè)商場內的購物體驗，使市場費用預算和商品銷售收入預測之間相互匹配。

4.3.3? 編制重大事項決策預算方案，基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標，結合企業(yè)經(jīng)營決策，從基礎設施建設角度出發(fā)，對現(xiàn)有工程做出改造，這類項目和經(jīng)營預算不一樣，不僅資金數(shù)額巨大，且涉及內容較廣，需單獨編制預算，綜合資金來源做出判斷;財務部門綜合各部門的財務報表，經(jīng)過數(shù)據(jù)匯總分析，編制企業(yè)財務預算表，其中涵蓋了利潤表和現(xiàn)金流量表，同時也對企業(yè)的資產(chǎn)負債情況進行明確，方便管理者根據(jù)預算表對接下來企業(yè)的財務情況充分掌握，以此更好地控制企業(yè)資金流向。

4.3.4? 企業(yè)預算控制分析，依據(jù)通過審批的預算，將工作分解到各部門，在各部門內安排專門的預算管理人員，負責把控部門預算情況。在財務部門設置預算崗位，實現(xiàn)對所有部門預算工作的審核，所有支出都要經(jīng)過一定的審批流程。

4.3.5? 新時期企業(yè)想要保證全面預算管理的實效性，就要發(fā)揮大數(shù)據(jù)的積極作用，以大數(shù)據(jù)和云計算技術監(jiān)控預算執(zhí)行情況，幫助企業(yè)更好地追蹤和了解消費者d 偏好和習慣。建立ERP預算管理系統(tǒng)，整合企業(yè)預算數(shù)據(jù)，創(chuàng)建信息化預算管理體系，加大企業(yè)經(jīng)營預算控制力度。ERP預算管理系統(tǒng)主要包含預算編制、預算執(zhí)行、統(tǒng)計分析、預算考核四部分，其中預算編制包含費用類型、預算方案、預算控制方式;預算執(zhí)行中包含預算控制、費用申請、報銷審批、預算調整;統(tǒng)計分析中包含報銷統(tǒng)計、執(zhí)行統(tǒng)計、執(zhí)行結果分析與執(zhí)行比率分析;預算考核中包含考核規(guī)則、差異分析、數(shù)據(jù)支撐以及數(shù)據(jù)轉化，將各部分落實在企業(yè)全面預算管理的不同環(huán)節(jié)，加強企業(yè)對合同管理、項目管理、人資管理等部分的預算控制，建立企業(yè)資源計劃，以先進的管理理念為前提建立信息化管理系統(tǒng)。ERP系統(tǒng)的應用推進了企業(yè)全面預算管理的實施，幫助企業(yè)更好地實現(xiàn)預算目標，在ERP預算模塊的輔助下，對成本費用采取分部門編制與核算控制方法，將成本費用編制分配給各個部門，逐層編制與匯總，最終使所有人員參與到預算編制工作中。

4? ? 總結

總而言之，隨著電子商務的發(fā)展，零售企業(yè)面臨的市場壓力逐漸加大。為了在激烈的市場競爭中脫穎而出，企業(yè)應高效地實施全面預算管理。以某企業(yè)為例，了解企業(yè)的聯(lián)營與租賃運營模式，完善預算體系，創(chuàng)新預算編制方法，優(yōu)化預算考核體系，發(fā)揮信息技術與大數(shù)據(jù)在預算編制中的積極作用，從而提升企業(yè)的全面預算管理水平。

參考文獻

[1]林利.在零售企業(yè)中全面預算管理的應用研究[J].納稅，2020，14（34）：153-154.

[2]楊麗麗.關于零售企業(yè)全面預算管理體系的構建與探討[J].中國產(chǎn)經(jīng)， 2020（22）：177-178.

[3]李程程.商業(yè)零售企業(yè)全面預算管理的困境及對策探討[J].財富生活， 2020（06）：46-47.

[4]黃春菊.關于零售企業(yè)全面預算管理體系的構建與實踐探討[J].財會學習， 2020（06）：107， 109.

[ 作者簡介 ]王洋洋，女，河南安陽人，鄭州杉杉奧特萊斯購物廣場有限公司，中級會計，碩士，研究方向：商業(yè)零售。