現(xiàn)階段我國會計監(jiān)管中存在的問題及管理對策措施

呂媛

摘 要：會計監(jiān)管問題是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要問題。會計舞弊、會計信息失真等現(xiàn)象的屢屢發(fā)生讓企業(yè)的誠信遭受到公眾的質(zhì)疑，反映出我國的會計監(jiān)管存在著嚴(yán)重的問題。本文簡要分析了我國會計監(jiān)管中存在的問題，并對如何解決這些問題提出了幾點對策建議。

關(guān)鍵詞：會計監(jiān)管;問題;對策措施

會計是隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的。近幾年來，會計信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重，不但影響了國家稅收，并導(dǎo)致國家經(jīng)濟(jì)決策與實際的經(jīng)濟(jì)狀況偏離，嚴(yán)重擾亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我們需要解決的問題也越來越多，加強會計監(jiān)管是其中重要的一個方面。

一、我國會計監(jiān)管存在的問題

（一）會計法律法規(guī)建設(shè)不完善。

1.會計監(jiān)管配套的法律法規(guī)不完善。我國現(xiàn)行的會計法規(guī)體系存在著許多不足。1985年，我國《會計法》公布實施。但由于在財務(wù)會計領(lǐng)域缺乏嚴(yán)謹(jǐn)嚴(yán)密的規(guī)范及相應(yīng)的實施細(xì)則，《會計法》在實際工作中操作性比較差，難以切實的加以推廣實施。加上在執(zhí)法過程中，執(zhí)法力度不夠，權(quán)錢交易等腐敗問題層出不窮，這些也造成了我國財務(wù)會計的舞弊現(xiàn)象。另外，從我國目前對會計信息披露違規(guī)案件的查處情況看，主要是以行政處罰為主。在財產(chǎn)責(zé)任方面一般表現(xiàn)為對當(dāng)事人的違法所得全部由國家罰沒，但卻沒有對投資者的民事賠償責(zé)任。

2.會計法規(guī)之間的協(xié)調(diào)存在問題。從會計監(jiān)管的法律環(huán)境看，部門立法，部門分割，有關(guān)措施缺乏照應(yīng)、相互交叉或存在遺漏和抵觸現(xiàn)象，形式不規(guī)范，體制不統(tǒng)一，編號不系統(tǒng)，致使監(jiān)管部門很難對會計違法行為定性。

（二）會計監(jiān)管體制不健全。

1.會計監(jiān)管體制不順，致使會計監(jiān)管目標(biāo)難以較好的實現(xiàn)。注冊會計師協(xié)會在我國并非實質(zhì)意義上的行業(yè)自律性組織，它是財政部門的一個機(jī)構(gòu)，它與財政部門之間是垂直管理管理。同時，注冊會計師協(xié)會上下級之間又是縱向管理關(guān)系。從這個意義上講，地方注冊會計師協(xié)會就要受到雙重領(lǐng)導(dǎo)，但主要受制于地方財政部門，因此其獨立性較差。由于注冊會計師協(xié)會功能的錯位，會計監(jiān)管體制不順，致使會計監(jiān)管目標(biāo)存在偏差，以至于會計監(jiān)管者的責(zé)任不清晰，在其功能和權(quán)利的運用上沒有保持獨立，致使無法實施明晰的、一貫性的監(jiān)管。

2.從監(jiān)管的主體看，權(quán)責(zé)界定不清。我國的會計監(jiān)管是多方位進(jìn)行的，各機(jī)構(gòu)之間的職能重疊交錯，多頭監(jiān)管現(xiàn)象普遍存在，導(dǎo)致監(jiān)管部門的職能異化，以至于不分主次，政府監(jiān)管分散、社會監(jiān)管乏力、內(nèi)部監(jiān)管薄弱。這些弊端將會造成部門之間相互協(xié)調(diào)困難，如果不從根本上采取措施切實解決上述問題，中國會計監(jiān)管的實踐就難以取得任何實質(zhì)的效果，最終導(dǎo)致無效的監(jiān)管。

3.會費的交納和分配制度不合理，造成會計行業(yè)監(jiān)管的被動。造成我國會計行業(yè)監(jiān)管被動的一個主要因素就是會費問題。向會計師事務(wù)所收取一定的會費作為注冊會計師協(xié)會的經(jīng)費來源，存在著嚴(yán)重的弊端。一方面，由于交納會費的關(guān)系對于有問題的會計師事務(wù)所，注冊會計師協(xié)會不能按照法定程度去處理，使其自律性較差;另一方面，會費按一定的辦法在兩極或三級協(xié)會之間進(jìn)行分配，必然會造成某些摩擦或分歧，因為這不僅涉及分配制度的合理性問題，還涉及各個地方的利益保護(hù)問題。

（三）會計人員自身素質(zhì)不高。

由于一些單位領(lǐng)導(dǎo)人的利益觀被扭曲，便授意、指使、強令會計人員編造會計數(shù)據(jù)，弄虛作假，損害國家利益，影響到國民經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)和國家宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控。而一些會計人員不能正確、誠實地對待自己所從事的工作，嚴(yán)重缺乏職業(yè)道德，不能如實地進(jìn)行會計監(jiān)督，使現(xiàn)有的會計法規(guī)制度執(zhí)行起來偏離方向。

二、會計監(jiān)管問題的幾個對策

（一）完善會計法律法規(guī)，加強法律監(jiān)管。

1.完善會計法規(guī)和制度。為提高會計信息質(zhì)量，真實反映企業(yè)財務(wù)狀況，財政部門在完善會計制度方面做了許多具體的工作，對《會計法》進(jìn)行重新修訂，頒布新的會計制度等等。這些會計法規(guī)和制度的出臺，對規(guī)范我國的會計行為有很重大的意義。從我國會計發(fā)展情況和國外經(jīng)驗教訓(xùn)可以得出這樣一個共識，只有建立一套相對完善的具有層次的會計規(guī)范體系，才能從根本上解決目前會計信息普遍失真的問題。然而，建立一套相對完善的會計規(guī)范體系不是一蹴而就的事，需要我們在理論創(chuàng)新、借鑒國外經(jīng)驗等方面不懈的努力。

2.加大法律法規(guī)的處罰力度。在現(xiàn)有的法律框架內(nèi)，逐步完善相關(guān)法規(guī)的制定和執(zhí)行，是保證會計信息質(zhì)量的重要途徑。首先，在法律制度上作出較為清楚統(tǒng)一的規(guī)定，即不同法律的相關(guān)規(guī)定統(tǒng)一口徑。其次，進(jìn)一步明確會計法律責(zé)任，加大民事賠償責(zé)任。再次，民事訴訟程序方面制定有效的方式，將舉證責(zé)任歸責(zé)給信息占優(yōu)勢的一方。進(jìn)一步完善法律法規(guī)，加大對違法行為的民事懲罰力度，讓仍然鋌而走險的相關(guān)人員付出沉重的代價直至出局，才能遏制造假。

（二）建立和完善企業(yè)監(jiān)管體系。

會計監(jiān)管體系應(yīng)該包括會計監(jiān)管立法體系和會計監(jiān)管執(zhí)法體系兩個方面。會計監(jiān)管的立法體系解決的是會計監(jiān)管的法律建設(shè)問題，它是實現(xiàn)會計監(jiān)管的手段和工具，通常由全國人大常委會負(fù)責(zé)制定法律，由政府有關(guān)部門制定準(zhǔn)則、行政規(guī)章制度，由自律性組織制定其行規(guī)。會計監(jiān)管的執(zhí)法體系需要從會計監(jiān)管活動中各要素之間的互動關(guān)系來體現(xiàn)，它主要包括會計監(jiān)管主體、會計監(jiān)管對象以及會計監(jiān)管范圍等問題。值得注意的是，監(jiān)管主體主要從政府機(jī)構(gòu)和自律性組織兩個方面來界定，其中政府機(jī)構(gòu)如財政部門、證監(jiān)會、審計部門要承擔(dān)會計監(jiān)管的主要職能，因為其地位獨立，與被監(jiān)管者沒有依附關(guān)系和利益關(guān)系，并且有法定的權(quán)威和強制力，具有其他組織無法比擬的優(yōu)勢;而自律性組織如“中注協(xié)”則在會計監(jiān)管中起著輔助的作用，不應(yīng)帶有明顯的政府色彩，理應(yīng)是一個民間組織，應(yīng)該為了行業(yè)的發(fā)展和行業(yè)的社會承認(rèn)，制定行規(guī)，建立行業(yè)自律，通過對會計師事務(wù)所的監(jiān)管，來實現(xiàn)對事業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的會計行業(yè)的監(jiān)管。

（三）培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才，加強會計職業(yè)道德觀念的建設(shè)。

加強對會計人員的監(jiān)管，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，是強化會計監(jiān)管的根本要求，也是會計監(jiān)管體制建立的深層次內(nèi)部要求。由于會計人員出具的會計信息反映企業(yè)經(jīng)營活動的整個過程，他們素質(zhì)的高低直接影響會計的輸出結(jié)果。高素質(zhì)的會計人員要有較強的法制觀念，具備良好的會計職業(yè)道德及較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強的綜合能力。

會計職業(yè)道德，就是從事會計工作的人員在履行職責(zé)活動中應(yīng)具備的道德品質(zhì)。它是調(diào)整會計人員與國家、不同利益團(tuán)體及會計人員相互之間的社會關(guān)系及道德規(guī)范的總和，是一般社會道德、職業(yè)道德在會計職業(yè)中的特殊表現(xiàn)形式，是會計工作必須遵守的行為規(guī)范和準(zhǔn)則。我認(rèn)為會計人員應(yīng)該具備以下幾方面的職業(yè)道德：

1.愛崗敬業(yè)。這是會計職業(yè)道德的核心規(guī)范。它要求財會人員充分認(rèn)識本職工作在事業(yè)發(fā)展過程中的地位和作用，從而珍惜自己的工作崗位，熱愛本職工作，兢兢業(yè)業(yè)，一絲不茍。同時，還要求財會人員在工作中自覺主動地履行崗位職責(zé)，以積極向上的健康心態(tài)做好工作，牢固樹立全心全意為人民服務(wù)的思想，要求財會人員具有強烈的事業(yè)心、責(zé)任感和高度負(fù)責(zé)的精神，嚴(yán)格遵守財經(jīng)法規(guī)和核算規(guī)范。

2.誠實守信。誠信應(yīng)是會計行業(yè)最起碼、最基本的執(zhí)業(yè)理念。會計人員應(yīng)把“誠信為本”原則看成自己安身立命的基礎(chǔ)，在工作中要做到實事求是，客觀公正，正確無誤;在履行專業(yè)職責(zé)時，應(yīng)保持足夠的專業(yè)勝任能力，具備一絲不茍的責(zé)任感。

3.熟悉法規(guī)。這是財會人員職業(yè)道德規(guī)范的重要基礎(chǔ)。會計工作是一項政策性、專業(yè)性很強的工作，又是一項很具體、很復(fù)雜的實務(wù)性工作。如果我們會計人員不能跟上形式，不能及時掌握新的知識，稍有不慎，就會“失之毫厘，謬以千里”，給國家和人民造成嚴(yán)重的損失。因此財會人員要不斷學(xué)習(xí)，經(jīng)常充電，力戒浮躁，努力提升自身的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)。

4.廉潔自律。會計工作的特點決定了廉潔自律是會計職業(yè)道德的內(nèi)在要求，是會計人員的行為準(zhǔn)則。對于整天與錢財打交道的會計人員來說，經(jīng)常會受到財、權(quán)的誘惑，若會計人員職業(yè)道德觀念不強，自律意志薄弱，很容易成為權(quán)、財?shù)呐`，走向犯罪的深淵。沒有“理萬金分文不沾”、“常在河邊走，就是不濕鞋”的道德品質(zhì)和高尚情操是不行的?？梢哉f，會計人員自律是會計職業(yè)道德的最高境界。

5.依法辦事。這是財會人員職業(yè)道德規(guī)范的重中之重。會計人員的原則意識主要是指對各項會計方針、政策、財經(jīng)法規(guī)的嚴(yán)格遵守、執(zhí)行和堅持。會計人員在其會計業(yè)務(wù)工作中應(yīng)做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行國家的有關(guān)法律、法規(guī)和政策制度，依法辦理有關(guān)業(yè)務(wù)，無論是對上級領(lǐng)導(dǎo)，還是對親朋好友，都必須一視同仁，不講親疏，真正做到“不唯上，不唯情，只唯法”。

6.客觀公正。這是財會人員職業(yè)道德規(guī)范的靈魂。財會工作的首要職能就是對各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行客觀公正的記錄與反映，其本質(zhì)特征體現(xiàn)為“真實性”，離開了實際發(fā)生的客觀經(jīng)濟(jì)事項去進(jìn)行會計處理只能是造假賬。而公正的本質(zhì)則體現(xiàn)為合理性，對一些特殊會計事項的處理必須堅持公正合理的原則，這不僅是職業(yè)道德規(guī)范的要求，也是財會人員個人品德的體現(xiàn)，財會工作實踐中經(jīng)常出現(xiàn)的若干矛盾和問題，大多與此相關(guān)。因此，財會人員必須正確行使自己的職權(quán)，必須強化自身品德修養(yǎng)和職業(yè)道德修養(yǎng)。

會計職業(yè)道德修養(yǎng)是一個實踐、認(rèn)識、再實踐、再認(rèn)識，循環(huán)往復(fù)，逐步提高的復(fù)雜過程。作為一名教育財務(wù)基層人員，更要堅守高尚的道德情操，樹立良好的會計形象。從意識規(guī)范的角度出發(fā)，會計工作者，還要具備以下幾個方面的素養(yǎng)：

1.責(zé)任意識。要珍惜自己的工作崗位，熱愛本職工作，做到“干一行愛一行，干一行精一行”，在工作中自覺主動地履行崗位職責(zé)，做到“今日事，今日畢”，以積極向上的健康心態(tài)做好工作，堅持原則，依法理財，依法核算，依法監(jiān)督。

2.管理意識。會計人員要樹立參與管理的意識，積極主動地做好參謀。主動向領(lǐng)導(dǎo)反映經(jīng)營管理活動中的情況和存在的問題，主動提出合理化建議、協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策、參與經(jīng)營管理活動，而不是消極被動地記賬、算賬和報賬。

3.技能意識。作為優(yōu)秀的會計人員，必須具備應(yīng)有的會計專業(yè)技術(shù)和能力，如賬務(wù)處理能力、協(xié)調(diào)溝通能力、管理決策能力、風(fēng)險預(yù)測和防范能力、職業(yè)判斷能力。要適應(yīng)時代發(fā)展的步伐，就要有危機(jī)感、緊迫感、要有不斷提高專業(yè)技能的愿望和要求。會計人員只有業(yè)務(wù)嫻熟，并且有精湛的技能，才能更好地參與管理，為改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù);只有努力鉆研業(yè)務(wù)，不斷提高業(yè)務(wù)技能，深刻領(lǐng)會財經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制度，才能有效地參與管理，真正起到當(dāng)家理財?shù)淖饔谩?/p>

4.服務(wù)意識。會計人員要樹立強烈的服務(wù)意識，要擺正自己的工作位置。會計人員要在內(nèi)心深處樹立服務(wù)意識，為領(lǐng)導(dǎo)服務(wù)、為同事服務(wù)、為一線教師服務(wù)。服務(wù)是自己的職責(zé)，是自己的義務(wù)。只有樹立了強烈的服務(wù)意識，才能做好會計工作，履行會計職能，為單位和社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

時代需要高素質(zhì)的會計，時代呼喚高素質(zhì)會計。新時期的會計工作者，應(yīng)具備以上八種規(guī)范和六種意識，遵守會計職業(yè)道德規(guī)范，樹立牢固的服務(wù)意識，用科學(xué)發(fā)展的思想指導(dǎo)自己的工作，并努力鉆研技術(shù)，精益求精，為推動我國的會計事業(yè)奉獻(xiàn)畢生精力。

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